19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использова-ния приобретенных объектов в дебет счетов:
"Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) - при использовании на непроизводственные нужды;
91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
В регистрах бухгалтерского учета (журналах – ордерах, ведомостях и др.) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
Организации обязаны для учета НДС выписывать счета – фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а так же книги продаж и покупок. Формы счета фактуры, книги продаж и покупок, а так же порядок учета в них определенны Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 02.12.00 № 914
Вопрос 37. Учет налога на прибыль ( НП)
НП орг-заций установлен 25-й главой Налогового кодекса.
Орг-зация должна платить НП, если она является: - российской фирмой; - иностр. фирмой, кот. имеет в РФ постоянные представительс-ва. Налогом облагается прибыль, полученная фирмой.Прибыль- это разница между доход. Расход. Орг-зации. Доходы фирмы Все дох. фирмы делятся на дох. от реализации товаров (работ, услуг) и внереализац. доходы. Доходы от реализации - это все поступления, кот. связаны с расчетами за реализ. товары (р, у). При определении налогов. базы из выручки сначала нужно вычесть налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные (экспортные) тамож. пошлины. В целях налог-жения считается, что ст-ть всех реализуемых вами товаров (р,у) соотв-ет их рыночной цене. Внереализационные доходы - это поступления, кот. не связаны с выручкой от реализ.товаров (р, у). К ним относятся:
1) дох. от купли-продажи валюты; 2) суммов. разницы; 3) дох. от сдачи имущ-ва в аренду (если они получены не более чем по одному дог. аренды в год); 4) дох. в виде %% по предоставленным кредитам и займам, а также по цен. бумагам и другим долгов. обязательствам; 5) дох., полученные от долевого участия в других фирмах, по дог. простого товарищества; 6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознагражд.за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отч. (налоговом) периоде; 7) штрафы и пени за наруше-ние контрагентами условий договоров. Расходы фирмы При расчете НП вы можете уменьшить сумму полученных дох. на сумму произведенных расх., связанных с этими дох.
Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первич. Док-тами (актами, накладными, товар. чеками ). Все расходы фирмы делят на расходы, кот. связаны с пр-ством и реализацией товаров (р, у), и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (р, у), классифицируются так: - матер. расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисл. амортизации; - прочие расходы. Материальные расходы ст. 254НК РФотносятся расходы на приобретение: 1) сырья, мат-лов, используемых в процессе произ-ва для обеспечения технологического процесса; 2) мат-лов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации; 3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущ-ва, на кот. не начисляется амортизация; 4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополн. обработке на предприятии; 5) топлива, воды, энергии для технологич. целей, отопления зданий, транспортных и других работ; 6) работ и услуг произв-го хар-ра, выполняемых сторонними орг-зациями или собственными подразделе-ниями фирмы; 7) услуг сторонних орг-заций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
Также к матер. затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ (в пределах норм естественной убыли, утвержд. Правительством РФ). Расходы на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законод-вом или трудовыми и коллективными договорами (ст.255НК РФ): 1) суммы з/п , выплаты стимулирующего хар-ра, начисл. согл. принятым в орг-зации формам оплаты труда; 2) начисления стимулирующего и компенсирующего хар-ра, связанные с режимом и условиями работы; 3) денеж. компенсации за неис-пользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; 4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ли-квидацией предприятия или сокращением штата; 5) единоврем. вознагражд.за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности); 6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по дог. гражданско-правового хар-ра (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей); 7) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 8) расходы на обязат. и добров. страхование работников, а также пенсионное обес-печение. Расходы на Добров. Страх-ние работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях: - если заключен дог. долгосрочного страх-ния жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрах.работникам производить нельзя; - если заключен дог. личного страх-ния работников на срок не менее года, кот. предусматривает оплату их медиц. расходов; - если дог. личного страх-ния заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Расходы на негосударст. пенсионное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли, если выплаты работникам по заклю-ченным дог. будут производиться только после достижения пенсионного возраста. Общий размер расходов фирмы на долгосроч. страх-ние жизни работников, пенсионное и негосударств. пенсионное обеспечение работников, кот. уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Расх. сверх установл-го норматива не приним-тся в целях налогообложения. Суммы начисленной амортизации Затраты на приобретение ОС и НМА относятся на расходы фирмы не сразу, а по мере того, как это имущ-во изнашивается. Прочие расходы Из общего состава проч. расходов, связанных с произв-вом и реализ.продукции (р, у), Налог. кодекс выделяет некото-рые виды затрат: 1. Расх. на ремонт ОС. Они учитываются в размере факт. затрат и вкл-ся в себес-ть продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены. 2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строит-ва и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельск. Хоз-ву (ст.261НК РФ). 3. Расх. на научные исследования и опытно-конструкт. разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой прод-ции (р, у, )в т. ч. расходы на изобретательство (ст.262НК РФ). 4. Расх. на обяз. и Добров. Страх-ние имущ-тва. Затраты по обязательным видам страх-ния имущ-тва в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и междуна-родными конвенциями.
Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. К ним относятся:
1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль, косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);
2) расходы на сертификацию товаров (работ, услуг);
3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);
4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);
5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;
6) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;
7) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);
8) расходы на командировки.
9) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг
10) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;
11) представительские расходы (в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда).
12) расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях и расходов, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д
13) расходы на канцелярские товары;
14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи
15) расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновлений к ним;
16) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);
17) расходы на рекламу.
18) суммы безнадежных долгов (если фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);
19) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;
20) плата за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость;
21) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;
23) потери от брака;
24) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Внереализационные расходы
Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. К ним относятся:
1) расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);
2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм).
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;
4) отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;
5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;
8) судебные расходы и арбитражные сборы;
9) признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
10) налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);
11) расходы на оплату банковских услуг;
12) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;
13) потери от простоев по внутренним и внешним причинам;
14) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий. Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли
Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст.270НК РФ):
1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);
2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности);
3) затраты, превышающие лимиты, установленныеНКРФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:
- сверхлимитные представительские расходы;
- сверхлимитные расходы на рекламу;
- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм,
- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;
5) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);
6) все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана. Как рассчитать сумму налога
Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.
Налогооблагаемая прибыль- это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период.
Ставка налога на прибыль организаций - 24%.
С 1 января 2003 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:
- в федеральный бюджет - 6%;
- в региональный бюджет - 16%;
- в местный бюджет - 2%.
Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Существуют два метода определения доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод. Метод начисления
Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.
Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).
Расходы фирмы бывают прямыми и косвенными.
Прямые расходы- это часть материальных расходов (сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты), расходы на оплату труда производственного персонала, включая начисленный по ним ЕСН, суммы амортизации основных средств, применяемых при производстве товаров (работ, услуг).
Остальные расходы, связанные с производством и реализацией, относятся ккосвенным расходам. Они в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены. Кассовый метод
Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.
По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.
Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены.
Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство. Перенос убытка с одного отчетного (налогового) периода на другой
Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.
Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка, и при соблюдении следующих условий:
- сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы ни в одном из отчетных (налоговых) периодов;
- сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;
- при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;
- фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения. Уплата налога
В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежеквартальные авансовые платежи
Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Ежемесячные авансовые платежи
Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Уплата налога по итогам года
По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта. Порядок и сроки представления отчетности
Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль.:
Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Как учесть сумму налога
Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно расчету (налоговой декларации), отразите в учете проводкой:
Дебет99Кредит68субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.
Начисление налога на прибыль, удержанного с дивидендов, выплаченных другим фирмам, отразите так:
Дебет75-2Кредит68субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" -удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.
Вопрос 38. Учет транспортного налога (ТН)
Гл. 28 Налогового кодекса - Транспортный налог
ТН устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге,вводится в действие в соотв.с НК, зако-нами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соотв. субъекта РФ.
Налогоплательщики -лица,на кот.в соотв. с законод-вом РФ зарег-ваны транспортные средства, признаваемые объектом налог-жения в соотв.со ст.358 НК.
По транспортным средствам, зарег-ным на физ. лиц, приобретенным и переданным ими на основ. доверенности на право владения и распоряжения транспортным ср-вом до момента официального опу-бликования настоящего Федер. з-на, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверен-ности. При этом лица, на кот. зарегистрированы указанные транс.ср-ва,уведомляют налогов. орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных трансп. средств.
Объект налогообложения -автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные маши-ны и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусные суда,катера,снегоходы,мотосани,моторные лодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемые суда)идр.вод-ные и воздушные транс.ср-ва (далее в настоящей главе - транспортные средства),зарегистрированные в установленном порядке в соотв.с законод-вом РФ.
Не являются объектом налогообложения:1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощн.не свыше 5 лошад.сил; 2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования ин-валидами, а также автомобили легковые с мощн.двигателя до 100 лошад.сил (до 73,55 кВт), получен-ные (приобретенные)через органы соц.защиты населения в установленном законом порядке; 3)промыс-ловые морские и речные суда; и др.
Налоговая база определяется:1)в отношении транс.ср-в, имеющих двигатели,- как мощн.двигателя трансп.ср-ва в лошад.силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых)трансп.ср-в, для кот. определяется валовая вместимость,- как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3)в отно-шении водных и воздушных трансп.ср-в, не указанных в пп.1 и 2 наст.п.,- как единица транс.ср-ва.
Налоговый период -календарный год.
Налоговые ставки -устанавливаются законами субъектов РФ соотв. в зависимости от мощн. двига-теля или валовой вместимости транс.ср-в, категории транс.ср-в в расчете на одну лошад. силу мощ-ности двигателя транс.ср-ва, одну регистровую тонну транс. ср-ва или единицу транс.ср-ва.
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.
Порядок исчисления налога
1. Налогоплательщики, являющиеся орг-зациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физ. лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кот.представляются в налог. органы органами, осуществляющими гос. регистрацию трансп.ср-в на территории РФ.
