2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого трансп.ср-ва как произведение соотв-ющей налог. базы и налог. ставки.
3. В случае регистрации трансп.ср-ва и (или) снятия транс.ср-ва с регистрации (снятия с учета, исключения из гос. судового реестра и т.д.) в течение налог.периода исчисление суммы налога про-изводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных м-цев, в течение кото-рых данное трансп. Ср-во было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных м-цев в налог. периоде. При этом м-ц регистрации трансп.ср-ва, а также м-ц снятия трансп. Ср-ва с регис-трации принимается за полный м-ц. В случае регистрации и снятия с регистрации трансп.ср-ва в те-чение одного календарного м-ца указанный м-ц принимается как один полный м-ц.
4. Органы, осуществляющие гос.регистрацию трансп.Ср-в, обязаны сообщать в налог. органы по мес-ту своего нахождения о трансп. Ср-вах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих орга-нах, а также о лицах, на которых зарегистрированы трансп.ср-ва, в течение 10 дней после их реги-страции или снятия с регистрации.
Порядок и сроки уплаты налога
1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В соответствии со ст. 363 НК РФ и ст.ст. 3, 4 закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге", налог подлежит уплате по месту нахождения имущества не позднее 1 сентября года текущего налогового периода. При этом, организации представляют декларации с указанием исчисленной суммы налога в срок до 1 июня текущего налогового периода. А физическим лицам в срок до 1 июня текущего налогового периода налоговые органы вручают соответствующие налоговые уведомления о необходимости уплаты суммы налога, указанной в уведомлении.
2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 01 .06.
3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
Налоговые льготы
Гл.28 НК РФ льготы по ТН не предусмотрены, но ст.356 НК РФ определено, что законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.В свою очередь, За-кон СПб "О ТН", не содержит в себе ни налоговых льгот, ни оснований для их использо-вания. Таким образом, никаких льгот по уплате ТН действующим законодательством не предусматривается.
Вопрос 39. Учет налога на имущество
Налог на имущество предприятий относится к категории региональных. Устанавливается он федеральным законом. Федеральный закон определяет максимальную ставку налога, а законодательные органы субъектов Федерации – конкретные ставки в зависимости от видов деятельности предприятий. В настоящее время порядок налогообложения по налогу на имущество определен Законом РФ от 13.12.1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». В Санкт-Петербурге предприятия руководствуются также и Законом СПб от 30.12.1999г. № 252-34 «О некоторых вопросах налогообложения в в 2002-2003годах». Для разъяснения порядка расчета налога на имущество утверждена Инструкция ГНС РФ от 15.09.1995г. № 38, от 08.05.1995г. № 33. С 2004 г. будет введена новая глава № 30 налогового кодекса «Налог на имущество». Максимальная налоговая ставка в Главе 30 определена в размере 2,2%.
Налог на имущество предприятий, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджетов.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы (за минусом амортизации), запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, стоимость капитальных вложений (сч.08) сразу по истечении договорного срока строительства, доходные вложения в материальные ценности.
Налогооблагаемая база определяется следующим образом. Рассчитывается среднегодовая стоимость облагаемого имущества (по методике определения среднехронологической), и из этой величины вычитается стоимость льготируемого имущества. Затем, путем умножения полученной стоимости налогооблагаемого имущества и налоговой ставки (в Санкт-Петербурге действует ставка 2%), получается налог на имущество.
Полностью от налогообложения освобождается имущество бюджетных организаций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и народных промыслов и имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Существуют также льготы в виде скидок, т.е. уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость (например, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
Налог на имущество относится непосредственно на прибыль организаций, то есть прямо влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций.
В 2003 году действуют следующие ставки:
1% для предприятий водного транспорта (только в части пароходств)
2% для остальных организаций.
Порядок и сроки уплаты: ежеквартально – в 5-дневный срок со дня представления бухгалтерской отчетности за квартал; по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня представления годовой бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается проводкой: Д-т сч.91/2 К-т сч. 68/субсчет «Налог на имущество». Уплата налога отражается проводкой: Д-т сч.68/ субсчет «Налог на имущество» К-т сч.51.
Вопрос 40. Учет земельного налога.(ЗН)
Плательщики: орг-зации и физ. лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцы и землепользователи. (за аренду земли уплачивается арендная плата)
Объект налогообложения:Площадь земельных участков, находящихся в собственности плательщика, а также во владении или пользовании.
Если в собст-сти вашей фирмы находится земельный участок, то вы должны платить ЗН. Налогом также облагаются земельные участки, которые предоставлены вам во владение или пользование.
Льготы по уплате налога перечислены в статье 12 закона "О плате за землю". В частности, не надо платить налог за землю, которую вы арендуете.
Если фирма, освобожденная от уплаты ЗН, передает участок земли в аренду, то с него нужно заплатить налог. Если в аренду сдается строение, то налог нужно заплатить с участка земли, пропорционального площади, занимаемой строением.
Встатье 12закона "О плате за землю"предусмотрена льгота для учреждений культуры, физ. культуры и спорта, туризма, детских оздоровительных учреждений. С точки зрения представителей департамента налог. политики Минфина России, эти льготы на коммерч. орг-зации не распространяются (письмоот 05.07.01 г. N 04-05-06/60). Как рассчитать сумму налога
Фирмы самостоятельно рассчитывают ЗН по сост.на 1 июня каждого года. Для этого площадь каждого занимае-мого земельного участка умножается на ставку налога. Ставки ЗН устанавливают региональные или местные власти. При этом они должны руководствоваться средними размерами ставок, кот. ежегодно устанавливает Прав-во РФ. Ставки ЗН на земли сельскохоз. назначения устанавливают региональные власти. Размер налога с 1 га пашни зависит от групп почвы, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Местные власти вправе повышать ставки ЗН с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, но не более чем в два раза. К землям несельскохоз. назначе-ния относятся земли населенных пунктов, земли водного фонда, земли лесного фонда.
Ставку налога за земли населенных пунктов устанавливают местные власти. Размеры ставок зависят от количества человек, проживающих в населенном пункте, местоположения земельного участка и т.д.
Если вы пользуетесь участком земли, размер которого больше разрешенного для использования, то земельный налог нужно платить в двукратном размере.
За земли, занятые жилыми домами, жилыми помещениями в других строениях, а также гаражами, ставка устанавли-вается в размере 3% от ставок налога в городе, но не менее 10 рублей за квадратный метр. Местная администрация может решить, что вы используете земель. участок не по целевому назначению или не используете вовсе. В этом слу-чае ЗН нужно будет платить в двукратном размере. Уплата налога и отчетность ЗН за текущий год платится в следующие сроки:
- не позднее 15 сентября - 50% налога;
- не позднее 15 ноября - оставшиеся 50%.
Однако региональные власти могут установить другие сроки для уплаты земельного налога.
Фирмы ежегодно представляют в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация за текущий год подается не позднее 1 июля этого года. Форма налоговой декларации приведена вприложении 2к приказу МНС России от 12 апреля 2002 г. N БГ-3-21/197.
Организация может иметь в собственности несколько земельных участков. Если они находятся на территориях, которые обслуживают разные налоговые инспекции, то в каждую инспекцию надо подать отдельную налоговую декларацию по соответствующему участку земли.
Если в течение года фирма получила земельный участок, то налоговую декларацию за этот участок земли надо представить в налоговую инспекцию в течение месяца после получения земли.
Земельный налог по вновь приобретенным земельным участкам надо начинать рассчитывать с месяца, следующего за месяцем получения участка. Как учесть сумму налога
Начисление и уплату налога в бюджет отразите так:
Дебет20(23,25,26,29)
Кредит68субсчет "Расчеты по земельному налогу" - начислен земельный налог;
Дебет68субсчет "Расчеты по земельному налогу" Кредит51- перечислен в бюджет земельный налог.
Расходы по уплате земельного налога уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст.264НК РФ).
От уплаты земельного налога полностью освобождаются:
- заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
- учреждения, финансируемые из соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, а также детские оздоровительные, религиозные( на территории которых находятся охраняемые памятники)
- участники ВОВ, инвалиды I и II групп, грждане подвегшиеся воздействию радиации, военные пенсионеры, члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, потерявшие кормильца, Герои СССР, РФ, Герои Соц. Труда и т.д.
- учреждения культуры , физкультуры, спорта, туризма, спортивные сооружения;
- вузы, научные учреждения и организации;
- земли общего пользования населенных пунктов;
- земли, предоставленные для обеспечения деятельности гос. Власти и управления, а также Минобороны РФ
Вопрос 41. Учет акцизов
Акцизы- это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Акциз в узком значении- это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса(соль,сахар,спички) и предметов роскоши.
Базой для определения ставки акциза выступает отпускная цена, включающая издержки производства, прибыль и сумму акциза. Ставки акцизов пересматриваются по мере изменения цен на соответствующие товары или на используемые в их производстве сырье, материалы, полуфабрикаты.
Законодательство РФ устанавливает следующий порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. В расчетных документах на подакцизные товары сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Если в качестве сырья для производства подакцизного товара использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.
Сумма акциза, уплаченная по товарам, использованным в качестве сырья для производства освобожденных от обложения акцизами товаров, не относится на себестоимость, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.
По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым предприятием для производства товаров, не облагаемых акцизами, акцизы начисляются в момент передачи этих товаров в производство.
На предприятии для расчетов по акцизам ведутся накопительные ведомости реализации подакцизных товаров. Эти ведомости должны содержать отдельно по каждому наименованию подакцизного товара на основании первичных расчетных документов: данные о количестве реализованных товаров и их стоимость по отпускным ценам, включая акциз.
Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок. При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам, облагаемым по различным ставкам и не облагаемым акцизом.
Суммы акцизов, уплаченных поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, отражаются следующей проводкой Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Суммы акцизов, фактически полученные либо подлежащие получению от покупателей или заказчиков за реализованные им товары, отражаются так –Д счетов учета реализации- К 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».
Учтенные в счете 68 суммы акцизов при этом следует уменьшать на суммы акцизов по материальным ценностям, отражаемым по Д 19 по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм акцизов с К 19 в корреспонденции с Д 68.
Если подакцизные товары используются для производства неподакцизных товаров, то фактическая себестоимость подакцизных товаров, без учета акцизов, отражается так Д 20 К 21,40 и одновременно Д 20 К 68.
Фактически перечисленные в бюджет суммы акцизов- Д 68 К счетов учета денежных средств.
Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства. При этом для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров , исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.
Объектом обложения акцизами являются также суммы денежных средств, получаемых организациями за проводимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
Импортер несет ответственность перед таможенными органами за приобретение, использование и правильное нанесение марок. Марка акцизного сбора не заменяет собой уплату акциза.
Вопрос 42. Учет налога на доходы физических лиц.
Что облагается налогом
Что не облагается налогом
Ставка налога
Налоговые вычеты
Уплата налога и отчетность
Учет суммы налога.
Что облагается налогом.
Налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты.
Также НДФЛ облагается материальная выгода. Она возникает:
- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;
- если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает % за его использование по ставке, которая ниже ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (в валюте). Что не облагается налогом.
1. большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:
- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении
- пособие на погребение
- пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
- компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность
- компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и его имущества.
- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам пострадавшим от террористических актов на территории России
2. суммы мат. помощи, не превышающие 2000 руб. в год.
3. любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).
4. стоимость лечения (мед. обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспред. прибыли.
5. стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на сан. – курорт. лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспред. прибыли.
6. возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год Ставка налога.
Налог исчисляется по ставке 13%, удерживается непосредственно из суммы дохода, полученной работником.
Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:
- в виде дивидендов (ставка 6%)
- в виде материальной выгоды (ставка 35%)
- в виде выигрышей и призов (ставка 35%)
- сотрудниками , не являющимися налоговыми резидентами (ставка 30%). Налоговыми резидентами не являются физ. лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.
Сумма налога, исчисляемая по ставкам 35%, 30% и 6%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки. Налоговые вычеты.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.
Доходы , облагаемые по ставкам 35%, 30% и 6%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.
Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные вычеты могут быть представлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 300 руб.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб.:
- пострадали на атомных объектах; являются инвалидами ВОВ; стали инвалидами I, II, III групп из-за ранения , контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб.:
- являются героями СССР или РФ; награждены орденом Славы трех степеней; стали инвалидами с детства; пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии что они не имеют права на вычет в размере 3000 руб.
Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, не превысит 20000 руб.
Вычет в размере 300 руб. предоставляется всем сотрудникам, которые имеют детей (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет).
Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально - подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско – правовому договору. Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода; по авторским вознаграждениям за создание художественно – графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30%. Учет налога и отчетность.
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который получены ден. средства на выплату дохода. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Если общая сумма налога составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. Учет суммы налога.
Д 70 (75,76) – К 68/НДФЛ начислен НДФЛ с сумм, выплаченных работникам.
Д 68/НДФЛ - К 51 перечислен в бюджет НДФЛ
Вопрос 43. Учет единого социального налога.
Глава 24 НК РФ
Налогоплательщики: организации, ИП, крестьянские хоз-ва, физ. лица.
Объект налогообложения – выплаты и иные вознаграждения , начисляемые работодателями в пользу работников
Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 НК, начисленных работодателями работникам за налоговый период.
Налоговый период – год Отчетный период – квартал, год.
Суммы не подлежащие налогообложению –
1. Гос. Пособия (больничные, декретные, пос. по безработице и т.д.)
2. Компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ
3. выплаты за счет членских взносов сад.-огородн, гаражно-строит, жилищ.-стр кооперативов
4. И т. д. статья 238 НК
От уплаты налога освобождаются любые организации с сумм выплат в пределах 100000 в течение налогового периода на каждого работника – инвалида 1,2,3 группы и прочие статья 239 НК
Ставки налога – регрессивная шкала
При налоговой базе до 100000 руб. на каждого сотрудника:
всего 35,6% из нихПФ- 28%(Страховой 11,12,14 %, Накопит. 3,2,0 %),ФСС- 4 %,ТФОМС - 3,4 %,ФФОМС – 0,2 %(для большинства орг-заций)
Отдельные ставки ЕСН для орг-заций , производ. сельхозпродукцию, крестьянских хоз., адвокатов.
Датой возникновения обязанностей по начислению и уплате ЕСН – дата начисления выплат в пользу работников для работодателей, день факт. получения дохода –для дохода от предпринимательской деятельности.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Учет ЕСН в бухучете ведется на субсчетах, открытых к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
69-1 Расчеты по соц страхованию, 69-2 «Расч. по пенс. обеспечению», 69-3 «Расчеты по ОМС», в корреспонденции со счетами учета затрат.
Обязанность по уплате – ежемесячно до 15 числа следующего месяца. С 16 числа идут пени 1/300 ставки рефин.
Отчет ежеквартальный по ЕСН и Пенсионному фонду до 20 числа следующего за кварталом месяца. По ФСС до 15.
Годовая декларация до 30 марта года след. за истекшим налоговым периодом.
По каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учета ЕСН.
Вопрос 44. Учет прибыли организации
Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ.
Показатели прибыли и порядок их формирования
1) Валовая прибыль
