Неполная себестоимость (сокращенная) - основана на включении в себестоимость только переменных затрат( материальных, трудовых и общепроизводственных расходов)
Прямые затраты , переменные прямые затраты Д 20 К 70,69
Переменные косвенные затраты Д 20 К 25
Сокращенная производственная себестоимость
При использовании концепции неполной себестоимости финансовый результат исчисляют в 2 этапа:
определяют разницу между выручкой и сокращенной себестоимостью, т.е. маржинальную прибыль, а затем из маржинальной прибыли вычитают постоянные общехозяйственные и коммерческие расходы и получают финансовый результат от реализации продукции(операционную прибыль)
Учет затрат при использовании системы сокращенной себестоимости
Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление сокращенной себестоимости, то на счете 20 учитывают только переменные прямые и косвенные затраты. Постоянные косвенные затраты на счете 20 не отражают. Учет ведут следующим образом.
1. Фактические переменные затраты:
• прямые материальные: Д20 К 10;
• прямые трудовые: Д20 К70, Д20 К69;
• косвенные общепроизводственные: Д20 К25,
2.Фактическая сокращенная производственная себестоимость:
• готовой продукции, сданной на склад: Д43 К20;
• реализованной продукции: Д90/2 К43;
• выполненных и сданных заказчику работ (услуг): Д90/2 К20.
3. Фактические постоянные косвенные общехозяйственные затраты: Д90/2 К26.
4. Фактические коммерческие расходы: Д90/2 К44.
При системе формирования сокращенной себестоимости остатки на счетах покажут:
- сальдо счета 20 - фактическую сокращенную производственную себестоимость незавершенного производства;
- сальдо счета 43 - фактическую сокращенную производственную себестоимость готовой продукции на складе.
По дебету счета 90/2 отражаются три составляющие полной себестоимости реализованной продукции: сокращенная производственная себестоимость, постоянные управленческие расходы и коммерческие расходы.
Приведем порядок отражения затрат на счетах при формировании сокращенной себестоимости на основе нормативных затрат.
1. Нормативные переменные прямые и косвенные затраты: Д20 К10; Д20 К70; Д20 К69 и Д20 К25.
Отклонение фактических переменных и косвенных затрат от нормативных: Д20 К10, 70, 69, 25.
2. Нормативная сокращенная производственная себестоимость:
-готовой продукции, сданной на склад: Д43 К40;
- выполненных и сданных заказчику работ (услуг): Д90/2 К40;
- ре ализованной готовой продукции: Д90/2 К43.
3. Фактическая сокращенная производственная себестоимость: Д40 К20.
4. Отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости от нормативной: Д90/2 К40.
5. Фактические постоянные косвенные управленческие затраты: Д90/2 К26.
6. Фактические коммерческие расходы: Д90/2 К44. Остатки на счетах покажут:
- сальдо счета 20 - фактическую сокращенную производственную себестоимость незавершенного производства
- сальдо 43 - нормативную сокращенную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Счет 40 сальдо не имеет.
Фактическая себестоимость реализованной продукции будет слагаться из след. Составляющих, отраженных по дебету счета 90/2:
нормативная сокращенная производственная себестоимость;
отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости от нормативной;
фактические постоянные косвенные управленческие затраты;
фактические коммерческие расходы.
Вопрос 12. Обоснование и выбор систем учета затрат в организациях в зависимости от отраслей экономики.
Учет затрат на произв-во и калькулирование с/сти пр-ции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной пр-ции (выполн. работ, оказан.услуг). Вследствие этого метод учета затрат и калькул-ния выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек про-изв-ва и исчисления факт. с/сти пр-ции (р, у). Независимо от особенностей промышленного произв-ва данный метод хар-тся способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответствен-ности, видам пр-ции или работ, их однородн. группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам. Метод включа-ет в себя способы контроля за использованием хоз. ресурсов в сопоставлении с действующ. нормами, эффективностью произв-ва и окупаемостью издержек. Он предопределяет такую систему производст. учета, кот. обеспечит возможность достоверного калькул-ния с/сти изделий в физич. единицах с учетом их качествен. параметров в соотв. с потребностями анализа динамики затрат, сравнительного анализа с/сти отдельных изделий, технологич. процессов в условиях изменения параметральных характеристик потребляемых предметов труда, трудоемкости и уровня цен. Технология произв-в, их орг-зация, особенности выпускаемой пр-ции требуют различного сочетания способов и приемов учета производст. затрат и калькул-ния с/сти пр-ции. Применительно к ним используютсяпозаказный, попередельный и попроцессный методыучета затрат и калькул-ния, что предусмотрено официальными докум-ми. Однако в практике производст. учета применяются и другие методы. Обязательным условием каждого метода затрат и калькул-ния является оперативный контроль за использованием матер. ресурсов, оплатой труда, т.е. за расходными нормами, установленными в орг-зации, с последующим выя-влением отклонений от них в процессе произв-ва и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников. Применение норм и нормативов при орг-зации учета затрат на произв-во (независимо от применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хоз. дисциплины. Позаказный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции применяется в индивидуальном и серийном произв-вах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструмента-льных и др. вспомогате. произв-вах всех отраслей промышл-сти. Наибольшее распространение позаказный метод полу-чил в машиностроении с индивидуальным произв-вом сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов. Объектом учета затрат в этих произв-вах явл-ся отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затра-ты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономич.содержанию распределяют про-порционально принятой базе по отдельным заказам. В практике произв-го уче-та применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная с/сть заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном произв-ве не калькул-ся с/сть каждого изделия, входящего в заказ. В произв-вах круп-ных единичных изделий с длительным технологич. циклом для сокращения калькуляционного периода определяют с/сть отдельных технологич. и монтажных частей изделия в соотв. с установленной комплектацией. Попередельный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции преобладает в произв-вах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производст. процесс состоит из отдельных стадий техноло-гич. цикла с самостоятельной технологией и орг-зацией произв-ва: черная и цветная металлургия, химическая и текстиль-ная промышл-ть, нефтепереработка и произв-во стройматериалов и др. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькул-вать с/сть продуктов каждого передела, кот. высту-пают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую пе-реработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химич. промыш-ти, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная пр-ция в зависимости от специализации последующих выпускающих произв-в. Это требует обособленного калькул-ния промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной статье "Полуфабрикаты собств. произв-ва". Попередельный метод, как и по-заказный, имеет несколько отраслев.ых вариантов, различающихся приемами калькул-ния. Так, в произв-вах комплекс-ных минеральных удобрений, азотной, соляной и др. кислот калькул-ют даже в пределах одного передела пр-цию отдель-ных аппаратных процессов. В орг-зациях текстильной промыш-ти затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологич. процесса, а калькул-ется лишь готовая пр-ция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собств. выработки включают в затраты по оптовым ценам.Попроцессный методучета затрат и кальк-ния с/сти пр-ции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промыш-ти и энергетике. Эти отрасли харак-ются кратким технологич. циклом, отсутствием или незначительностью незаверш. произв-ва, ограничен-ной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькул-ния, однородностью статьей калькуля-ции и близостью их к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологич. процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькул-ния. Такое построение учета обеспечивает калькул-ние единицы пр-ции, полученной ? раз-ных технологич. процессах. Напр, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными уча-стками. Поэтому здесь может примен-ся такой способ группировки затрат, кот. позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчет. калькуляций.
В орг-зациях энергетической промыш-ти, в кот. примен-ся попроцессный метод, производст. учет имеет специфичес-кие особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов пр-ции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на произв-во группируют по процессам таким образом, чтобы получить с/сть каждого вида. Общие рас-ходы по процессу (ст-ть топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по хим-водоочистке), относящиеся к разным видам пр-ции, распределяют между ними пропорционально принятой базе, обычно по расходу условного топлива. Наряду с методами учета затрат на систему калькул-вания оказывают влияние варианты сводного учета производст. расходов. При этом в сводном учете на стадии обобщения издержек произв-ва решаются две задачи: использование данных сводного учета для определения фактич. с/сти всей пр-ции орг-зации и для калькул-ния с/сти единицы каждого вида продукта. Для решения этих задач в отраслях промыш-ти использ-ся бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты систематизации затрат.
Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют, а рассчитывают себестоимость готовой продукции. Затраты каждого цеха списывают в доле участия в выпуске готовой продукции.
Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции организации, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. Он необходим для определения результатов продажи полуфабрикатов на сторону. Сфера калькулирования в условиях полуфабрикатного варианта расширяется за счет увеличения числа объектов учета затрат и калькулирования.
Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:
коэффициентный способ калькулирования;
способ суммирования затрат;
способ прямого расчета;
способ исключения затрат на побочную продукцию;
способ пропорционального распределения затрат;
комбинированный способ калькулирования.
Под приемом калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на определенном объекте, между разными объектами калькулирования.
Коэффициентный способ калькулирования применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В сводном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм, исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по группе однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом рассчитываются индексы изменений норм) по каждой статье калькуляции. Индексное распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат - однородных групп изделий.
Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении - при учете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.
Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий.
Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты разделяются на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования.
Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая себестоимость продукции, коэффициенты, машино - часы и другие измерители).
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.
Вопрос 13. Методы калькулирования себестоимости продукции.
С/С продукции явл.важнейшим показ.работы предприятия. Планирование и учет с/с на предприят. ведут по элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.Технолог.и организац.особенности произв., дли-тельность произв.цикла, количеств.и качественные хар-ки продуктов требуют различного сочетания спосо-бов и приемов учета производств.затрат и калькулирования сс продукции. Основ.методы учета и калькул. факт. с/с продукции:
1.Нормативный; 2. Попередельный; 3. Позаказнный; 4. Попроцессный.
Позаказный метод учета и калькулирования затрат использ. при изготовлен. уникального либо выполняемого по спец.заказу изделия, работ, услуг. Он примен.в мелкосерийных произв., где затраты материалов на технолог.цели, основную з.п. производств.рабочих и ОПР легко соотнести с выпуском конкретной пр-ции или выполн.каких-либо услуг. К таким произв.относятся: транспорт; строит-во; самолето- и судостроение; турбостоение; полиграфия; производство мебели; выполнение научно-исслед.и конструкт.работ; оказание аудит.и консультац.услуг; и др.
Сущность в след.:все прямые затраты (затраты основных матер.и з.п.произв.рабочих с начисл.на нее) учитыв.в разрезе установлен.статей калькул.по отдельным производ.заказам. Остальные затраты – по местам их возникнов.и вкл. в сс отдельных заказов в соотв.с установ.базой распределения. Объектом учета и калькулирования является заказ, факт.сс которого определяется после его изготовления.
Система попроцессной калькуляции сс применяется в отраслях, где серийно или масс.
произв.однород.продукция или имеют непрерывный производ.цикл.(добывающие отрасли и энергетика). СС ед.прод.изделия рассчитывается делением сс производства за определенный период на кол-во изделий, выпущенных за этот период.
Простой метод калькуляции сс рассчитывается по формуле: СС=совокупные затраты за отчет.период / кол-во произв.за отчет.период продукции в нат.выр.
Попередельный метод использ .в отраслях промышл.с серийным и поточным произв. здесь одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы произв., назыв.переделами. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам произв., даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, где объектом учета явл.передел. Передел – часть тезнол.процесса, заканч.получением готового п-ф,который может быть реализ., или отправлен в след.передел. Особенности этого метода: обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать сс продук.каждого передела; списание затрат на календ.период, а не на время изготовл.заказа; организ.аналитич.учета к синт.сч.20 для каждого передела; отсутствует необход.распределять косвенн.расходы между отдельными заказами.Два варианта сводного учета затрат: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный (с исп.сч.21).
Калькулирование с/с по системе стандарт-кост в США в начале 20-х гг. для исчисл.сс прод., установл.цен, оперативного учета и контроля над затратами стали разрабатывать и использовать нормативы матер.и труд.затрат. Два подхода в учете произв.затрат: учет прощлых затрат; учет стандартизированных затрат и отклон.от них. Разработка норм-стандартов, сост.стандартн.калькуляций до начала произв.и учет фактич.затрат с выделением отклонений от стандартов, системат.как совокупность, получили название системы «стандарт-кост». Достоинства: обеспечение информ.об ожид.затратах на произв.и реализ.изделий; установление цены на основе заранее исчислен.сс единицы прод.; составление отчета о дох.и расх.с выделение отклонений от нормативов и выявлением причин их возникнов..Стандарты норм и нормативов разраб.предприят.самостоят. На основе стандартов в бух.в карты стандартной сс вносят данные затрат по изделию до начала процесса произв. Варианты системы: 1.Затраты собир.на Дсч20 и оцениваются по стандартной нормат.стоимости, гот.прод.списыв.с Ксч20, НЗП оценивается также по станд.стоимости; 2.Затраты на сч20 оценивается по факт.стоим., с Ксч20 готовая продукция списывается по станд.стоимости. НЗП оценивают по станд.стоим. с учетом сложив.отклонений от факт.затрат. Отклонения факт.затрат от стандатрных спис.на сч.90.
Калькулирование по систему директ-костинг выполн.по прямым затратам.(США 50-е гг).Построена на разделении затрат на постоян.и перемен.в завис.от объема произв. Главной особен.явл.то, что сс продукции учитывается и планируется только в части перемен.затрат. Постоян.расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списыв.непосредственно в Дсч фин.рез.Постоян.расходы не вкл.в расчет сс, списыв.с полученной прибыли в теч.отчетного периода.По перемен.расходам оценив.также остатки гот.продук.на складах на начало и конец года и НЗП. При системе директ-костинг два фин.показателя: марженальный доход и прибыль.
Выручка от реализации прод (В) |
В = 1 000 |
Переменные затраты (ПЗ) |
ПЗ = 600 |
Марженальный доход (М) |
М = В – ПЗ = 400 |
Постоянные расходы (ПР) |
ПР = 200 |
Прибыль (П) |
П = М – ПР = 200 |
Особенности:1.разделение произв.затрат на переменные(прямые) и постоянные; 2.калькул.сс по ограниченным затратам; 3.многостадуйность составления отчета о доходах(табл.).
Вопрос 14. Модели учета затрат на производство
Вопрос 15. Маржинальная прибыль и ее анализ (МП)
При увеличении объемов произв-ва и продажи пр-ции имеет место рост прибыли на ед. пр-ции. Это обусловлено тем, что постоян. затраты на ед. пр-ции при росте объема произв-ва снижаются. Так, прибыль на ед. пр-ции различна при раз-ных объемах произв-ва, но есть величина, кот. остается постоянной при любом объеме пр-ва в определенных пределах. Эта величина называется маржинальной прибылью на ед. пр-ции (МПед).Она равна разности между продаж. ценой за ед. пр-ции и величиной переменных затрат на ед. пр-ции: МПед = Цед - Зпер.ед», кот. показывает как изменится прибыль при увеличении объема продаж на 1 ед. При увеличении объема продаж на 1 ед. выручка увел-ся на величину, равную цене за 1 ед. пр-ции, а перемен. з-раты - на Зцер.ед- Сумма постоян. затрат оста-нется неизменной, следоват., прибыль увел-ся на величину ( Цед - Зед), т. е. на величину МП на 1 ед. пр-ции. Умножив обе части уравне-ния для МПед на объем продаж, получим: МПед V=ЦедV - Зпер.едV, т.е. МП на весь объем = Выручка - Переменные затраты.
Общ. сумма МП = разнице между выручкой и перемен. з-тами. Уравнение для суммы прибыли может быть следующее: Пр =В - Зобщ ; В=Цед V; Зобщ = Зпост + Зпер.едV; Пр= Цед V- Зпост- Зпер.едV=(Цед -Зпер.ед) V – Зпост = МПед V – Зпост = МП - Зпост
Так, общая сумма прибыли при любом объеме произв-ва - это разница между общей суммой МП и постоянными затратами. Это урав-нение используют для определения объема продаж в критической точке. В точке безубыточности Пр = 0, следовательно, МП = Зпост, следовательно , МПед V = Зпост. V (.) = Зпост / МПед
Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль», изучение ПМ используют для оценки прибыльности орг-зации. При этом проводят расчеты и строят графики рентабельности, что позволяет определить возможные последствия при раз-личных изменениях показателей, например, при повышении продажной цены 1 ед. пр-ции, при снижении переменных затрат на 1 ед. пр-ции, при снижении постоянных затрат, при увеличении объема произв-тва. Предположим, что пла-нируется увеличить объем продаж. Определим, на сколько при этом увеличится рибыль: Пр = МПед*V Иногда необходимо знать, каким должен быть объем продаж для получения фиксированной (запланированной) сум-мы прибыли. Применим формулу для приращения прибыли для искомого и критического объема продаж: Пр - Пркрит= (V-Vкрит)*МПед.
Из определения точки безубыточности следует Пркрит= 0, следов.: V= V крит + Пр/МПед
Взаимосвязь между объемом, з-тами и прибылью легко применима при однопродуктовом произв-ве, однако может быть использована и на предп-тиях, производящих несколько видов пр-ции, если МП на единицу пр-ции каждого вида примерно одинаковая.
Если разные виды пр-ции имеют разную МП, но доля продаж каждого вида пр-ции в общем объеме продаж относи-тельно постоянна, то можно исходить из средне-взвешанной МП.
Если МП разная по разным видам пр-ции и объем продаж непостоянен, то анализ производится по каждому отдельному виду пр-ции. При этом необходимо общую сумму постоянных затрат распределять по видам пр-ции. Анализ по-ведения затрат достаточно полезен, если выполняются следующие условия (допущения).
1. Поведение постоян. и перемен. затрат может быть измерено достаточно точно.
2. Затраты и выручка имеют прямолинейную зависимость от объема произв-тва.
