К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»;
2. на сумму НДС, начисленного бюджету:
Д90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; и одновременно
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» на сумму зачтенных авансов:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Регулирование аудиторской деятельности. Роль и функции совета
Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности
1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.
2. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.
3. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.
4. В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящий Федеральный закон или соответствующий федеральный закон.
Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности
1. Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.
2. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:
издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе
1. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. 2. Совет по аудиторской деятельности:
принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.
3. Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.
4. Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.
5. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.
Билет 17
Учет коммерческих расходов организации
Нормативные документы, регулирующие учет коммерческих расчетов:
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998г.
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33-н.
При заключении договора между поставщ. и покупат. в нем определяются условия поставки продукции, в соотв. с которыми распред-ся обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы вкл-ся в состав расходов на продажу (коммерческих).
Коммерческиминаз-ся расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспорт. расходы по сбыту продук-ции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комисс. сборы (от-числения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; реклам-ные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Затраты на тару включ-ся в коммерч. расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка гот. продукции произво-дятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи гот. продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себес-ть продукции.
Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, опреде-ленных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий поставок:франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);франко-станция отправления- поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправле-ния и стоимость погрузки продукции в вагоны;франко-вагон станция назначения- поставщик включает в счет (пла-теж. требование) расходы по отгрузке и сумму ж/д тарифа до станции назначения;франко-склад покупателя- кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.
В целях налогообложения в соотв. со ст. 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственнос-ти на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Если стороны в договоре определили момент перехода прав соб-ственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.
Если такие даты в договоре не определены, то действуют ст. 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собствен-ности у приобретателя по дог. поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными докумен-тами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Расходы, понесенные поставщи-ком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу). Эти расходы в соотв. с Планом счетов фин.-хоз. деятельности организации учитывают на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на нач. месяца продукцию; обо-рот по Д - затраты отч. месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот по К- затраты, списанные в отч. месяце на реализованную продукцию. В соотв. с п. 9 ПБУ 10/99 коммерч. расходы могут включаться в себес-ть проданных това-ров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отч. году их признания в качестве расходов по обычным видам деят-сти.
Так в учетной политике орг-ции может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерч. расх-в:
- расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерч. расходов, вкл-ся в себес-ть соотв-ющих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распред-ся между отд. видами реализов. продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, произв-ной себес-ти или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себес-ти продук-ции (работ, услуг). Все остальные коммерч. расходы (за исключ. расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно от-носятся на себес-ть реализ. продукции (работ, услуг); все коммерч. расходы ежемесячно спис-ся на себес-ть реализованной продукции.
С целью расчета полной себес-ти выпущ. продукции по ее видам коммерч. расходы распределяются пропорциональ-но плановой себес-ти реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определя-ется полная себес-ть выпущенной продукции, поэтому коммерч. расходы распред-ся непосредственно по отд. видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на ед. продукции нельзя определить прямым путем, их распред. пропорц. весу, объему или плановой произв-ной себес-ти отгруж. продукции.
При первом варианте учетн. политики, когда не вся выпущенная продукция отгруж-ся в отч. месяце, для определения полной себес-ти выпуска продукции составляют расчет сумм коммерч. расходов, относимых на себес-ть выпущ. про-дукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактич. уровня указанных расходов за отч.месяц. Аналит. учет по сч. 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15. Для распределения расходов находят % распределения:
Чтобы определить, какую сумму отнести на каждый вид выпущенной продукции данный процент умножается на плановую себес-сть конкретного вида отгруженной продукции и делится на 100.
Д 90 – К 44 – списываются расходы на продажу на отгруженную продукцию.
Анализ использования основных производственных средств организации.
1. ОПС.(первоначальная, восстановительная, остаточная стоимости) Физический,моральный износы,амортизация.
2.Анализ движения и технического состояния ОС.
3.Анализ эффективности использования ОС.
1. Основные производственные средства (ОПС) составляют важн. часть производ-го потенциала организации. Они определяют производ-ную мощь предприятия, производительность труда, возможность выпуска продукции соотв-щего качества и ассортимента и в конечном итоге обеспечивают конкурентоспособность организации. ОПС – это та часть производ-ных систем, которая участвует в процессе производства длительное время (больше года), сохраняя свою нату-рально-вещественную форму, при этом их стоимость переносится на изготовительный продукт постепенно, в виде амор-тизации. Пополняются они за счет инвестиций. По классификации, принятой в стат. учете и отчетности, к ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычисл. техника, транспортные средства, инструмент, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и др.
При анализе следует иметь представление о роли каждого элемента ОС в производственном процессе, физ. и моральном износе, факторах, влияющих на использование ОС. Можно выявить методы, направления, при помощи которых повышает-ся эффективность использования ОС и производ-ных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек про-изводства и рост производительности труда. При осуществлении анализа использования факторов производства и резуль-татов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организа-ции ОС, т.к. именно от них зависит повышение эффективности производства.
При анализе состояния и эффективного использования ОС необходимо ответить на следующие вопросы :
-какова обеспеченность организации необходимыми для производства ОС ( т.е. соответствуют ли потребности в них факт. наличие ОС), -какова динамика роста ОС, -какова степень использования ОС, -какое влияние оказывает использование ОС на объем выпускаемой продукции и другие эконом. показатели работы организации, - имеются ли резервы роста фон-доотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования ОС.
Источниками данных для анализа состояния и использования ОС являются формы:
Ф-1 «Бухгалтерский баланс», Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф-5 «Приложение к бух.балансу».
Используется несколько видов оценок ОС, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий производства: попервонач., восстанов. и остаточной стоимости.
Первонач. ст-ть ОС-это сумма факт. затрат на приобрет. и изгот. ОС, их доставку, монтаж, ввод в действие.
Восстановит. стоимость ОС–это их ст-ть в результате переоценки. Переоценка ОС производится не чаще одного раза в год (на нач. отч. года) путем индексации или прямого пересчета по докуменгтально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточ. стоимость ОС-это разница между их первонач. или восстанов. стоимостью и суммой начисленной амортиза-ции за весь факт. период использования ОС. При переоценке ОС в той же пропорции изменяется и сумма накопленной амортизации, поэтому соотношение между остат. и восстанов. стоимостью не меняется. В процессе производства изделий ОС подвергаются физическому и моральному износу.
Физический износ-это постепенная утрата ОС своей первонач.. потребительской стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии. Приполномизноседеиствующие средства ликвидируются и за-меняются новыми.Частичный износвозмещается путем ремонта.
Моральный износ-это уменьшение ст-ти машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство; уменьшение их ст-ти в результате внедрения новых, более прогрессив. и экономически эффектив. машин.
Амортизация- это денеж. возмещение износа ОС путем включения части их ст-ти в затраты на выпуск продукции.
Амортизация – денеж. выражение физ. и морального износа ОС. Амортизация осущ-ся в целях полной замены ОС при их выбытии. Величина амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования ОС. Сроком полезного ис-пользования является период, в течение которого использование ОС приносит доход организации.Норма амортизации, %,рассчитывается: Н=Ф1-Фл/Та*Ф1 , где Ф1,Фл-первонач. И ликвидационная ст-ть ОС, руб; Та- амортизационный пери-од ОС,(нормативный срок службы),лет.
Сумма амортизационных отчислений,руб., на полное восстановление ОС: Аа=На*Ф
Ф- среднегодова стоимость ОС.,руб.
Анализ состава и структуры ОС следует проводить по первонач.или восстанов., а не по остат. ст-ти ОС, т.к. по остат. ст-ти их структура искажается. Напр., при полной амортизации отдельных видов оборудования их оценка по остат. стоимости=0, в то время как они могут продолжать использоваться на производстве.
2.Для более детальной хар-ки изменений в составе ОС следует изучить показатели их ввода, обновления и выбытия, износа, годности.
2.Анализ движения и тех-го состояния ОС: Коэф-т ввода ОСрассч-ся, как отношение всех введенных за период ОС( как поступивших за плату, так и безвозмездно) к ст-ти ОС на конец периода (или к средней ст-ти ОС за период)
Коэф-т ввода=Введено(поступило ОС(всех))/ОС на начало периода
Коэф-т обновления= Стоимость поступивших ОС/ Стоимость ОС на конец периода.
Коэф-т выбытия= стоимость выбывших ОС/ Стоимость ОС на начало периода.
Коэф-т прироста= Сумма прироста/ Стоимость ОС на начало периода.
Коэф-т износа=Сумма износа ОС/Первоначальная стоимость ОС на соответствующую дату. (Амортизация накопленная/первоначальная стоимость)
Коэф-т годности=Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС. Или Кг=1-Кизношенности.
3.Эффективность использованияОС.
(фондоотдача,фондоемкость,рентабельность,удельные капит-е вложения)
Эффективность=Результат/Ресурсы
Фо-обобщающий показатель ОС.
3.1 по показателю фондоотдачи. Фо=Соимость товарной продукции/среднегодовая стоимостьОС;
Фо снижается=снижается эффективность использования ОС.
3.2 по показателю Фондоемкоти.- величина обратная Фондоотдаче.
Фе=Средняя стоимость ОС/ Стоимость(объем) продукции.
Фе=1/Фо
Влияет не объем продукции наОС, акачество ресурсов
3.3 по показателю рентабельности( R)
R=Прибыль/Среднегодовая стоимость ОС,
3.4 по показателю удельных капитальных вложений.
Пр= объем кап.вложений/стоимость прироста товарной продукции.
Для анализа Фо внутренних производственных подразделений по отдельным участкам можно использовать не только стоимостные, но и натуральные измерители выпускаемой продукции.
Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественного и качественного факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОС( количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи(качественного фактора). При этомвлияние на изменение обьема продукции изменения средней стоимости ОСбудет рассчитываться умножение отклонения по величине ОС на базовый уровень фондоотдачи, авлияние фондоотдачи-умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное(фактическое) значение средней стоимости ОС.
Билет 18
Учет транспортного налога
Гл. 28 Налогового кодекса - Транспортный налог
ТН устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге,вводится в действие в соотв.с НК, зако-нами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соотв. субъекта РФ.
Налогоплательщики -лица,на кот.в соотв. с законод-вом РФ зарег-ваны транспортные средства, признаваемые объектом налог-жения в соотв.со ст.358 НК.
По транспортным средствам, зарег-ным на физ. лиц, приобретенным и переданным ими на основ. доверенности на право владения и распоряжения транспортным ср-вом до момента официального опу-бликования настоящего Федер. з-на, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверен-ности. При этом лица, на кот. зарегистрированы указанные транс.ср-ва,уведомляют налогов. орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных трансп. средств.
Объект налогообложения -автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные маши-ны и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусные суда,катера,снегоходы,мотосани,моторные лодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемые суда)идр.вод-ные и воздушные транс.ср-ва (далее в настоящей главе - транспортные средства),зарегистрированные в установленном порядке в соотв.с законод-вом РФ.
Не являются объектом налогообложения:1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощн.не свыше 5 лошад.сил; 2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования ин-валидами, а также автомобили легковые с мощн.двигателя до 100 лошад.сил (до 73,55 кВт), получен-ные (приобретенные)через органы соц.защиты населения в установленном законом порядке; 3)промыс-ловые морские и речные суда; и др.
Налоговая база определяется:1)в отношении транс.ср-в, имеющих двигатели,- как мощн.двигателя трансп.ср-ва в лошад.силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых)трансп.ср-в, для кот. определяется валовая вместимость,- как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3)в отно-шении водных и воздушных трансп.ср-в, не указанных в пп.1 и 2 наст.п.,- как единица транс.ср-ва.
Налоговый период -календарный год.
Налоговые ставки -устанавливаются законами субъектов РФ соотв. в зависимости от мощн. двига-теля или валовой вместимости транс.ср-в, категории транс.ср-в в расчете на одну лошад. силу мощ-ности двигателя транс.ср-ва, одну регистровую тонну транс. ср-ва или единицу транс.ср-ва.
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.
Порядок исчисления налога
1. Налогоплательщики, являющиеся орг-зациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физ. лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кот.представляются в налог. органы органами, осуществляющими гос. регистрацию трансп.ср-в на территории РФ.
2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого трансп.ср-ва как произведение соотв-ющей налог. базы и налог. ставки.
3. В случае регистрации трансп.ср-ва и (или) снятия транс.ср-ва с регистрации (снятия с учета, исключения из гос. судового реестра и т.д.) в течение налог.периода исчисление суммы налога про-изводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных м-цев, в течение кото-рых данное трансп. Ср-во было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных м-цев в налог. периоде. При этом м-ц регистрации трансп.ср-ва, а также м-ц снятия трансп. Ср-ва с регис-трации принимается за полный м-ц. В случае регистрации и снятия с регистрации трансп.ср-ва в те-чение одного календарного м-ца указанный м-ц принимается как один полный м-ц.
4. Органы, осуществляющие гос.регистрацию трансп.Ср-в, обязаны сообщать в налог. органы по мес-ту своего нахождения о трансп. Ср-вах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих орга-нах, а также о лицах, на которых зарегистрированы трансп.ср-ва, в течение 10 дней после их реги-страции или снятия с регистрации.
Порядок и сроки уплаты налога
1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В соответствии со ст. 363 НК РФ и ст.ст. 3, 4 закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге", налог подлежит уплате по месту нахождения имущества не позднее 1 сентября года текущего налогового периода. При этом, организации представляют декларации с указанием исчисленной суммы налога в срок до 1 июня текущего налогового периода. А физическим лицам в срок до 1 июня текущего налогового периода налоговые органы вручают соответствующие налоговые уведомления о необходимости уплаты суммы налога, указанной в уведомлении.
2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 01 .06.
3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
Налоговые льготы
Гл.28 НК РФ льготы по ТН не предусмотрены, но ст.356 НК РФ определено, что законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.В свою очередь, За-кон СПб "О ТН", не содержит в себе ни налоговых льгот, ни оснований для их использо-вания. Таким образом, никаких льгот по уплате ТН действующим законодательством не предусматривается.
Аудит учета поступления основных средств в организацию
Целью аудита учета поступления основных средств является:
• правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;
• правильность отражения данных о поступлении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Источники информации:
Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учет. политики. Это выражается в выборе форм учета: ж/ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по ОС должны оформляться унифицир-ными межведомственными формами первичной учетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачи ОС; форма ОС-3-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-6 - инв. карточка учета ОС; форма ОС-14 - акт о приемке оборудования; Ж/ордер 6 (сч.60 «Расч. с поставщ. и подрядч.»); Ж/ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»); Гл. книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); прилож.к бух.балансу (ф. № 5) Процедуры
