сумма амортизационных отчислений за период, тыс.руб.
Куд.амортизации=______________________________________________________________________________
выручка-нетто от продаж за период, тыс.руб.
В таблице 3 §5 главы 3 приведены показатели удельной амортизации за 2 года:
КУА0= 0,01
КУА1= 0,01
Отсюда видно, что в исследуемом периоде не произошло ни относительной экономии, ни относительного увеличения затрат на амортизацию основных фондов.
Если же в организации имело место существенное изменение стоимости основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.
§9. Анализ комплексных затрат в себестоимости продукции
В составе себестоимостивыделяются группы комплексных затрат:
џобщепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);
џобщехозяйственные расходы (счет 26 Плана счетов);
џпотери от брака (счет 28 Плана счетов);
џпрочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана счетов).
При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно.
Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) – это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.
Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.
Задачи анализа комплексных затрат:
1. Изучение их динамики.
2. Анализ исполнения сметы по каждой группе затрат.
3. Выявление причин отклонения от сметных показателей.
4. Анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции.
5. Выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат.
При составлении бизнес-планов необходимо составить смету ОПР по каждому подразделению, ОХР – в целом по предприятию. Сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они служат базой для контроля этой группы затрат.
При экономическом анализе проверяется выполнение смет расходов по каждому производственному подразделению, соблюдение сметы ОХР. Проверка исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.
9.1. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению
Анализ расходов пообслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей – коэффициентов затрат на 1 руб выручки от продаж.
Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.
Таблица 6
Анализ динамики расходов по обслуживанию производства и управлению
|
Показатели
|
За пред. период |
За отч. период |
В%к пр.году |
|
1. |
Выручка нетто |
5 122 835
|
10 893 097 |
212.64 |
|
2. |
Расходы по обслуживанию пр-ва, в т.ч. |
318 865
|
503 362 |
157.86 |
|
2.1. |
ОПР |
0
|
0 |
0.00 |
|
2.2. |
ОХР |
318 865
|
503 362 |
157.86 |
|
3. |
Расходы на 1 руб выручки, в т.ч. |
0.06
|
0.05 |
74.24 |
|
3.1. |
ОПР, коп. |
0
|
0 |
|
3.2. |
ОХР, коп |
0.06
|
0.05 |
74.24 |
Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в отчетном периоде выше по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб выручки эта сумма несколько ниже. Это объясняется тем, что темпы роста выручки (212,64%) опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства и управлению (157,86%). Это подтверждает необходимость анализа данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб выручки.
Данные таблицы 6 позволяют увидеть только общую картину изменения расходов. полученные результаты являются следствием взаимодействия множества факторов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения каждой группы расходов в отдельности.
9.2. Анализ коммерческих расходов.
Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов. Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.
В состав расходов на продажу включаются:
1. Расходы на тару и упаковку готовой продукции.
2. Расходы на транспортировку, погрузку.
3. Другие расходы по сбыту.
4. Расходы на рекламу, участие в выставках.
5. Бесплатное распространение продукции.
Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.
Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу, используя следующие исходные данные:
џдоговоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы условия реализации;
џсуммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде;
џнормы расходов.
При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж, затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановых показателей.
В экономической литературе ведется дискуссия о том, каким образом рассчитать процент выполнения плана по объему продаж.
1. На основе оценки продукции в ценах предприятия-изготовителя (в базовых ценах):
Iq= q1p0/ q0p0
2. На основе оценки продукции по плановой производственной себестоимости:
Iq= q1с0/ q0с0
Более обстоятельно причины экономии и перерасхода можно выявит по данным бухгалтерского учета с привлечением плановых расчетов с покупателями и комиссионерами.
При анализе расходов на продажу необходимо иметь в виду, что расходы на рекламу нормируются в целях налогообложения.
§10. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли.
Все затраты организации, как уже было нами рассмотрено в §4 главы 1, можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-постоянным затратам, т.е. к затратам, величина которых не зависит напрямую от объема произведенной продукции, можно отнести:
џамортизацию основных фондов;
џарендные платежи;
џзаработную плату работников аппарата управления;
џдругие административно-управленческие расходы.
Важной особенностью условно-постоянных затрат является то, что их нелегко снизить при сокращении объемов производства и продаж, особенно в случаях незапланированного сокращения. В связи с этим в экономической литературе встречается термин «ноша условно-постоянных затрат».
К условно-переменным затратам (к тем, которые изменяются пропорционально объему продукции) относятся следующие виды затрат:
џзатраты на сырье и основные материалы;
џзатраты на заработную плату рабочим-сдельщикам;
џзатраты на технологическое топливо;
џзатраты на электроэнергию для технологических нужд.
Если в фирме имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.
При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:
џпорог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);
џзапас финансовой прочности (зона безубыточной работы);
џэффект операционного рычага (производственный леверидж).
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:
1. Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:
џсметный расчет себестоимости продаж;
џсметный расчет прибыли от продаж.
2. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.
3. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.
4. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).
5. Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.
Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «НТЦ «Ратэк» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 7.
Таблица 7
Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж
|
№
|
Показатели |
Базовый вариант |
|
|
|
Занчение
|
К-т к выручке |
|
1. |
Выручка нетто |
10 893 097
|
1 |
|
2. |
Условно-переменные затраты |
10 084 148
|
0.93 |
|
3. |
Маржинальный доход |
808 949
|
0.07 |
|
4. |
Условно-постоянные затраты |
283 629
|
0.03 |
|
5. |
Прибыль от продаж |
525 320
|
0.05 |
Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).
MR = B – VC
За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж.
Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.
Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:
FC, тыс.руб.
ПР =______________________________________________________________________________
коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж
Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 7:
ПР = 283,629 / 0,07 = 7 073 823 тыс. руб
Если сумма выручки будет ниже, чем 7 073 823, то фирму ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат.
Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:
Запас планируемая
финансовой = (достигнутая) выручка – ПР
прочности от продаж
Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 7:
ЗФП = 10 893 097 – 7 073 823 = 3 819 274руб
ЗФП / В = 3 819 274 / 10 893 097 * 100% = 35, 06 %
Таким образом, фирма может выдержать снижение выручки от продаж на 7 073 823 руб (на 35, 06 %), не став при этом убыточной.
Если информацию из формы 2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО «НТЦ «Ратэк» по данным за 2000-2001 года приведен в таблице 8.
Таблица 8
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы 2 годового отчета
|
№
|
Показатели |
Базовый |
Отчетный |
|
1. |
Выручка нетто |
5 122 835
|
10 893 097 |
|
2. |
Полная себестоимость продаж |
5 064 840
|
10 367 777 |
|
2.1. |
Усл-перем. затраты (VC) |
|
10 084 148
|
|
2.2. |
усл-пост. затраты (FC) |
|
283 629
|
|
3. |
Прибыль от продаж (Pr) |
57 995
|
525 320 |
|
4. |
Марж.доход (MR) |
|
808 949
|
|
5. |
Доля усл-пост. затрат в себестоимости, % |
|
2.7357
|
|
6. |
К-т марж. дохода к выручке от продаж |
|
0.0743
|
|
7. |
Порог рентабельности продаж |
|
7 073 823
|
|
8. |
Запас фин. прочности |
|
3 819 274
|
|
9. |
Запас фин.прочности в % к выручке |
|
35.06
|
|
10. |
Запас фин. прочности в % к ПР |
|
53.99
|
|
11. |
Сумма усл.-пост. з-т |
|
283 629
|
|
12. |
Сумма марж. дохода |
|
808 949
|
|
13. |
Сумма усл.-перем. з-т |
|
10 084 148
|
Из таблицы 8 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 10 893 097 руб. Фактическая реализация превысила порог рентабельности на 53, 99 % (на 3 819 274 руб).
Заключение.
В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.
Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов
·техническая оснащенность производства;
·уровень автоматизации и механизации труда;
·специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;
Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):
·природно-климатические условия;
·месторасположение предприятия.
·социо-экономическая ситуация в регионе
Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.
