Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого работника (п.2ст.218НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится (исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).
3.2.4. Социальные вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК РФ). К данному виду вычетов относятся:
•суммы доходов, перечисляемыхналогоплательщиком наблаготворительные цели ввиде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• суммы, уплаченныеналогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,—в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 летна дневной форме обучения в образовательных учреждениях (имеющих соответствующую лицензию), — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
____________________________________________________________________________________________
Пример
В течение 2001 года налогоплательщиком были получены доходы, в отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом же году:
— внесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном отделении высшего учебного заведения — 30 000 руб.;
— внесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении высшего учебного заведения — 28 000 руб.;
— внесена плата за обучение дочери (15 лет) в частной гимназии, имеющей лицензию, — 20 000 руб.
При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующие стандартные вычеты:
— «на себя» — 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);
— «на детей» — 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).
Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб. - 1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.
Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.
По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должны быть приложены письменное заявление о предоставлении социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующие вычеты:
— 25 000 руб. — оплата за обучение самого налогоплательщика (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
— 25 000 руб. — оплата за обучение сына (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
— 6000 руб. — оплата за обучение дочери (определяется исходя из налоговой базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).
Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.
При этом жена данного налогоплательщика имеет право на получение социального налогового вычета в сумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за обучение дочери) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу).
___________________________________________________________________________
— суммы, уплаченныеналогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленныеемумедицинскими учреждениямиРФ, а также уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также суммы в размере стоимости медикаментов(в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
3.2.5. Имущественные вычеты
К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):
• вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретениена территории РФ жилого дома или квартиры,в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;
• вычет а сумме доходов, полученныхналогоплательщиком в налоговом периоде ог продажи жилых домов. квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;
При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже;
• вычет в сумме доходов, полученныхналогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг),находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей.
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации.
По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей суммы произведенных выплат по этим доходам (см.Методические рекомендации,утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
____________________________________________________________________________
Пример
Предприятие приобретает у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, автомобиль, который находился в собственности данного лица два года. Цена автомобиля в соответствии с договором купли-продажи составляет 140 000 руб.
Поскольку данное физическое лицо не имеет права на имущественный налоговый вычет, предприятие удерживает налог со всей суммы, уплаченной по договору, 140000руб.:
140 000 руб. х 30% = 42 000 руб.
___________________________________________________________________________
3.2.6. Профессиональные вычеты
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):
• физические лица, зарегистрированные вкачествеиндивидуальных предпринимателей,атакже частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку предприятия — источники доходов рассматриваемых лиц не являются по отношению к ним налоговыми агентами;
• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
• налогоплательщики, получающие авторские вознагражденияили вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
К расходам налогоплательщика относятся в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст. 221 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в пункте 3 ст. 221 НК РФ нормативам.
В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходаопределяется как день:
• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Последнее положение касается прежде всего тех налоговых агентов — работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.
_____________________________________________________________________________________
Пример
Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».
Определим размер вычетов за период январь — сентябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):
|
Налоговый период
|
Сумма
начис
ленного
дохода
(нарас
тающим
итогом
с начала
года), руб. |
Сумма
выпла
ченного
дохода
(нарас
тающим
итогом
с начала
года), руб. |
Сумма
стандар
тных вы
четов в
2000 го
ду (на-
ра стаю
щим ито
гом с на
чала го
да), руб. |
Сумма
вычетов,
кратных
МРОТ, в
2001 году
(нараста
ющим
итогом с
начала
года), руб. |
Январь |
7000 |
7000 |
166,98 (2 МРОТ) |
400 |
Январь— февраль (2 месяца) |
14000 |
14000 |
333,96 (4 МРОТ) |
800 |
Январь— март (3 месяца) |
21 000 |
14000 |
500,94 (6 МРОТ) |
800* |
Январь— апрель (4 месяца) |
28000 |
14000 |
667,92 (8 МРОТ) |
800 |
Январь— май (5 месяцев) |
35000 |
14000 |
834,90 (10 МРОТ) |
800 |
Январь— июнь (6 месяцев) |
42000 |
14000 |
1001,88 (12 МРОТ) |
800 |
Январь— июль (7 месяцев) |
49000 |
14000 |
1168,88 (14 МРОТ) |
800 |
Январь— август (8 месяцев) |
56000 |
21000 |
1252,35** (15 МРОТ) |
800 |
Январь— сентябрь (9 месяцев) |
63000 |
63000 |
1252.35*** (15 МРОТ) |
800 |
|
Итого |
63000 |
63000 |
1252,35 |
800 |
* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то начиная с марта 2001 г. стандартные вычеты не предоставляются.
** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000 г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).
*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то начиная с сентября 2000 г. вычеты не предоставляются.
Налогообложение отдельных видов доходов
Суммы материальной выгоды от пользования заемными средствами.
При получении налогоплательщиком материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средстваминалоговая база определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
3.2.7. Доходы иностранных граждан
В целях исчисления налога на доходы физических лиц иностранные граждане делятся на две группы:
— налоговые резиденты РФ: иностранные граждане, которые находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение налогового периода;
— налоговые нерезиденты РФ.
Доходы иностранных граждан, являющихся налоговыми резидентами, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
Статьей 215 НК оговорены особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Не подлежат налогообложению доходы:
• глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
• административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
• обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
• сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.
При этом указанная льгота действует только в случаях, когда законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении вышеперечисленных лиц либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
Если иностранные граждане не являются налоговыми резидентами РФ, то полученные ими от источников в РФ доходы облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база определяется по каждому отдельному виду доходов, но без предоставления каких-либо вычетов и без зачета сумм уплаченных налогов (по дивидендам).
3.2.8. Удержание налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Из вышесказанного следует, что если доход получен налогоплательщиком не в денежной форме, а в натуральной или в виде материальной выгоды, то удержание суммы исчисленного налога невозможно.
___________________________________________________________________________
Пример
Оплата труда работника предприятия произведена в натуральной форме (выдана продукция предприятия).
Поскольку в данном случае денежные средства работнику не выплачивались, налог не удерживается.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (п. 3 ст. 231 НК РФ).
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Указанное правило не распространяется на случаи, когда налогоплательщик имеет право на получение социальных или имущественных вычетов. Названные вычеты предоставляются только налоговыми органами, которые и производят возврат излишне удержанных сумм налога.
3.2.9. Уплата налога
Налоговые агенты обязаны перечислять суммыисчисленного и удержанного налога не позднее:
— дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
— дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банкена счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
