На выданные суммы в подотчет на основании расходного кассового ордера составляется бухгалтерская запись:
Д -т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» К -т сч.50 «Касса»
Эта проводка отражается в журналах-ордерах 1 и 7(приложение К,Л). На расходованные суммы, согласно авансовым отчетам, составляются проводки:
Д -т сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы, произведенные для нужд цехов
Д -т сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы расходов на командировочные и другие общехозяйственные расходы
Д -т сч.10 «Материалы» или сч.12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на суммы, уплаченные за приобретение, доставку, разгрузку и хранение материальных ценностей
Д -т сч.31 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в затраты производства в будущем
Д -т сч.43 «Коммерческие расходы» - на расходы по отгрузке продукции
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Оставшиеся неиспользованные суммы и суммы, за которые подотчетное лицо не смогло отчитаться, должны быть внесены в кассу. Т1ри этом делается проводка:
Д-т сч.50 «Касса» К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».
У лиц не представивших отчеты о расходе подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу остатки неиспользованных авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной зарплаты данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Удержанные их зарплаты суммы относятся на следующие счета:
Д -т сч.70 «Расчеты по оплате труда» К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале ордере 7 (приложение Л), в котором сосредоточен синтетический и аналитический учет. Ведется он линейно-оппозиционным способом. На одной строке записывается за фамилией, именем и отчеством подотчетного лица сумма выданного аванса и сумма расходов по утвержденному отчету в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Суммы остатков, числящиеся за подотчетными лицами, берутся из журнала-ордера7 за прошлый месяц, суммы выданных авансов записываются по документам, отраженным в журнале-ордере 1. Суммы сданных в кассу остатков неизрасходованных авансов записываются на основании приходных кассовых документов, отраженных в ведомости 1 счета 50 «Касса», а записи по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на основании авансовых отчетов.
1.4 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
В обеспечении правильного оборота хозяйственных средств большую роль играет избранная система расчетов. Национальная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетов устанавливаются Нацбанком РБ. Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы:
- по товарным операциям (около 75%);
- финансовым обязательствам (около 25%). К первой группе относятся расчеты между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги), ко второй - платежи в бюджет (налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, экономические санкции и другие платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты по социальной защите. По месту нахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты подразделяются на иногородние и одногородние.
В настоящее время расчеты осуществляются платежными поручениями, требованиями-поручениями. Кроме того, могут производиться расчеты аккредитивами, чеками, инкассовыми поручениями, в порядке плановых платежей, зачетов взаимных требований, посредством векселей.
Платежное поручение - это указание обслуживающему предприятие банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия, оформленное на специальном бланке. Поручения действительны в течении десяти дней со дня их выписки.
Расчеты за продукцию и услуги, производимые платежными поручениями, отражаются также как и при расчетах платежными требованиями-поручениями: у плательщика дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет»; у поставщика дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 46 «Реализация». Платежи, производимые по нетоварным операциям, отражаются по дебету разных счетов в зависимости от назначения платежа, указанного в поручении, например переводы через предприятия министерства связи. Предприятия имеют право делать переводы на сумму не ниже минимальной -1000руб. и т.д.
При расчете платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование. Если в течение 3 рабочих дней плательщик не отказался от оплаты, то банк оплачивает это требование. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.
Аккредитивная форма расчетов применяется в случаях, когда предусмотрена договором или когда поставщик переводит покупателя на эту форму. Для открытия аккредитива покупатель отдает в банк заявления, в котором указывается номер договора, наименование поставщика, срок и сумма аккредитива. На основании этого заявления банк депонирует средства на счет покупателя и сообщает об этом банку поставщика. Банк поставщика извещает последнего об открытии на его имя аккредитива. Поставщик отгружает продукцию покупателю и представляет в банк документы, подтверждающие отгрузку или готовность товара к отгрузке согласно договору. На основании этих документов при соблюдении всех условий банк зачисляет средства на счет поставщика. Отгрузочные документы банк поставщика пересылает в банк покупателя, который списывает деньги со счета депонированных сумм, т.е. аккредитива. Аккредитивы открываются только на одного поставщика. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств путем списания денег с расчетного счета, так и за счет ссуды банка. При открытии аккредитива составляется проводка
Д55/1 К 51 - если за счет собственных средств,
Д55/1 К90 - если за счет средств банка.
По мере оплаты счетов поставщика составляется проводка Д60 К55/1.
По истечении определенного срока аккредитив закрывается. При зачислении неиспользованной суммы или отзыва аккредитива составляется проводка Д51 К55/1 или Д90К55/1.
При истечении установленного срока неиспользованный аккредитив закрывается. При этом в журнале-ордере №3 составляется проводка:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или 90 «Краткосрочные кредиты») К-т сч.55 «Специальные счета банках» (субсчет 1 «Аккредитивы»).
При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Чеки бывают: лимитированные, где указывается общая предельная сумма, на которую могут быть выписаны чеки и не лимитированные, т.е. сумма платежей не ограничена.
Для получения чековой книжки в банк представляется заявление. К нему прикладывается платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете владельца лимитированной чековой книжки, подписанное лицами, которым предоставлено право подписи документов для совершения операций по счету предприятия с проставлением оттиска его печати.
Лимит чековой книжки обозначает общую предельную сумму, на которые могут быть написаны чекодателем и подлежат оплате банком чеки. Он не должен быть менее суммы, установленной банком, но не может превышать, как правило месячной потребности в средствах для оплаты товаров и услуг.
При получении лимитированной чековой книжки на сумму указанного в ней лимита, согласно выписке банка, по лицевому счету составляется запись:
Д-т сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки») К-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», если книжка получена за счет кредитов).
Оплата счетов поставщиков чеками из лимитированной книжки отражается у плательщика на основании выписки по лицевому счету:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»).
Неиспользованный остаток лимита зачисляется на расчетный счет или обращается на погашение краткосрочного кредита, что отражается в журнале-ордере № 3 проводкой:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», если книжка получена за счет кредитов)
К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»).
Получение нелимитированной книжки никаких записей в бухгалтерском учете не требует. Суммы по оплаченным банкам чекам отражаются по дебету счета 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета51 «Расчетный счет» или 90 «Краткосрочные кредиты банков».
Учет при расчетах инкассовыми поручениями ( распоряжениями на бесспорное списание средств). Эта форма расчетов применяется при списании средств со счетов предприятия без их согласия (при взыскании недоимок по платежам в бюджет,
штрафов и др.) в случаях, когда установлен бесспорный порядок списания средств, по распоряжению взыскателен и т.п..
Списание средств со счетов в бесспорном порядке производится на основании распоряжения взыскания, представляемых на бланке платежного требования-поручения.
На списанные таким образом суммы в журнале-ордере № 2 составляются проводки:
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» - на суммы уплаченных штрафов Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы, перечисленные по исполнительным листам
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» на суммы перечисленные в бюджет К-т сч.51 «Расчетный счет».
Расчеты в порядке плановых платежей. В тех случаях, когда между предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей, например расчеты между мясокомбинатом и пищеторгом.
Сущность этой формы заключается в том, что, исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которой банк оплачивает платежные требования-поручения с пометкой «Без акцепта», платежные поручения или чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек с пометкой «Плановый платеж (период) по соглашению от «_» ____19__г.».
Для учета таким способом применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредитовые обороты по которому отражаются в журнале-ордере 11. Поставщик по мере отпуска продукции дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 46 «Реализация продукции» , а при поступлении планового платежа дебетует счет 51 «Расчетный счет» и кредитует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет расчетов с покупателями ведется в ведомости 17 «Отгрузка и реализация продукции в порядке плановых платежей».
Покупатель отражает расчеты в порядке плановых платежей на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом на всю сумму, причитающуюся поставщику, дебетуются соответствующие счета материальных ценностей и кредитуется на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Плановые платежи отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или других счетов банка.
Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей ведется в ведомости 5. Месячные итоги переносятся в журнал-ордер 6.(приложение М)
Учет при расчетах, основанных на зачете взаимных требований. При этой форме происходит взаимное погашение требований поставщиков и обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, а фактические платежи производятся только на разницу.
Для учета зачетов открывается специальный счет «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований» По дебету этого счета отражаются поступления за реализованную продукцию, а по кредиту - платежи поставщикам. Сальдо на конец месяца не должно быть. Поэтому получающаяся к концу месяца разница зачисляется или списывается с расчетного счета, что отражается проводками:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»
К-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований»
Или
Д-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований» К-т сч.51 «Расчетный счет».
Учет расчетов посредством векселей.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя оплатить по наступлению срока указанную в нем сумму векселедержателю.
Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Существует два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны (векселедатель и векселедержатель). Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
При получении веселей по отгруженной продукции в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»)
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 47 «Реализация и прочнее выбытие основных средств»
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов».
Суммы, учтенные на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).
Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере его поступления делается такая запись:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).
Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта).
Операция учета векселей отражается векселедержателем по номинальной стоимости векселя следующей проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или 92 «Долгосрочные кредиты банков».
Учетный процент, уплаченный банку, записывается следующим образом:
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:
Д-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»
И-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»... при возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате
дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится запись:
Д-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или
Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Учет расчетов посредством векселей уже достаточно широко применяется в России, а в Республике Беларусь используется гораздо меньше.
1.5 Учет расчетов с бюджетом, отчислений во внебюджетные и другие фонды, расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов с бюджетом.
Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом. Основная часть расчетов с бюджетом - это платежи. Перечень их довольно широк. Различны и источники возмещения сумм, вносимых в бюджет. В зависимости от источников возмещения все платежи в бюджет можно подразделить на следующие группы:
1 .Удерживаемые из зарплаты работников (подоходный налог с граждан);
2. включаемые в себестоимость продукции (налог на экспорт и импорт, платежи на землю, чрезвычайный и экологический налог);
3. относимые на реализацию (налог на добавленную стоимость, (предприятие платит только за пределы РБ) акцизы, налог на поддержку сельхозработников);
4.уплачиваемые из прибыли предприятия (налог на недвижимость, налог на прибыль (с торговой деятельности) (доходы), налог на прибыль с суммы товарооборота);
5. относимые на финансовые результаты (штрафы, экономические санкции).
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет кредитуется на причитающиеся бюджету суммы , а дебетуется на перечисленные.
Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом ведется в журнале-ордере 8 (приложение Н) по видам платежей.
В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими проводками:
1. начисленные суммы подоходного налога с граждан:
Д -т сч.70 «Расчеты по оплате труда» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
2. суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции:
Д -т сч.20 «Основное производство» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
3. налоги, относимые на реализацию:
Д -т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Д -т сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» Д -т сч.48 «Реализация прочих активов» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
4. суммы налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия:
Д -т сч.81 «Использование прибыли» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом».
5. платежи, относимые на финансовые результаты:
Д -т сч.80 «Прибыли и убытки» К -т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
При перечислении в бюджет причитающихся сумм делается запись:
Д -т сч.68 «Расчеты с бюджетом» К -т сч.51 «Расчетный счет».
В тех случаях, когда задолженность перед бюджетом гасится за счет кредитов банка, соответственно кредитуется счет 90 «Краткосрочные кредиты банков».
Учет расчетов по платежам во внебюджетные и другие фонды,
Кроме платежей в бюджет предприятие вносит платежи во внебюджетные и другие фонды. В зависимости от источников возмещения эта часть платежей подразделяется на следующие подгруппы:
7. включаемые в издержки производства (в фонд занятости(освобождено), в дорожный фонд и т.д.)
2. производимые за счет реализации продукции (, налог на содержание детских учреждений(освобожденоj), на содержание ведомственного жилого фонда).
Расчеты предприятий с государственными органами по данного вида платежам обобщаются на счете 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». На суммы, начисленные к уплате, этот счет кредитуется, а дебетуется на перечисленные. Синтетический и аналитический учет по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» ведется в журнале-ордере 8 по видам платежей.
В бухгалтерском учете причитающиеся платежи во внебюджетные и другие фонды отражается проводками:
1. включаемые в издержки производства:
Д -т сч.20 «Основное производство» К-Т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;
2. производимые за счет реализации:
Д -т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам»
3. уплачиваемые из прибыли:
Д -т сч.81 «Использование прибыли» К-т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
Перечисление сумм на основании выписок с расчетного счета в банке отражается следующим образом:
Д -т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам» К-т сч.51 «Расчетный счет» или 90 «Краткосрочные кредиты банков»
Учет расчетов по претензиям.
В производственно-хозяйственной деятельности между предприятиями возникают расчетные взаимоотношения в результате предъявления одной из сторон претензий к другой в виде штрафов, пени, неустоек, а также ошибочного списания или зачисления сумм на расчетный и другие счета. Для учета данного вида расчетов предназначен счет 63 «Расчеты по претензиям». По дебету этого счета отражаются суммы, списанные или израсходованные предприятием, но подлежащие возмещению в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после оплаты последних) несоответствия количества, качества и тарифов, обусловлены к договором, а также по выявленным арифметическим ошибкам
- 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы по претензиям за простои по вине поставщиков и подрядчиков в размерах, признанных плательщиками или присужденных Высшим хозяйственным судом
28 «Брак в производстве» - на суммы по претензиям за брак, по вине поставщиков и подрядчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных Высшим хозяйственным судом
51 «Расчетный счет» - по претензиям к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанным ( перечисленным) с расчетного счета.
80 «Прибыли и убытки» - на суммы штрафов, пени, взыскиваемых с поставщиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных Высшим Хозяйственным судом.
Кредитуется счет 63 «Расчеты по претензиям на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если выяснится впоследствии, что какие-то суммы взысканию не подлежат, они относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям».
Синтетический учет этих расчетов ведется в журнале-ордере 8, а аналитический - в ведомости 7 по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Кроме расчетов по оплате труда с депонентами и подотчетными лицами, с работниками предприятия могут быть и другие виды расчетов. Наиболее часто возникают расчеты в связи с покупкой товаров в кредит, получением ссуд на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, обзаведение домашним хозяйством, по возмещению материального ущерба. Для их учета применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который имеет три субсчета.
4. Работники, желающие приобрести товары в кредит, берут в бухгалтерии своего предприятия справку для приобретения товаров в кредит, в которой указывается их должность, размер их зарплаты, где и что они будут приобретать. При приобретении товара он сдается магазину. Магазин оформляет поручение-обязательство и высылает его предприятию, где работает данный покупатель. Предприятие полностью возмещает сумму за товар, проданный его работникам в кредит (в части кредита), получая для этой цели
соответствующие ссуды банка, которые погашает удержаниями из зарплаты. Если ссудами предприятие не пользуется, то кредит за товары магазину возмещается по мере удержаний из зарплаты. В бухгалтерском учете все это отражается следующими проводками:
Оплата расчетных документов торгующих организаций за счет предоставления кредита:
Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты за товары проданные в кредит»)
К-т сч.93 «Кредиты банков для работников»
Удержание сумм из зарплаты работников:
Д-т сч.70 «Расчеты по оплате труда»
К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»);
При погашении ссуды:
Д-т сч.93 «Кредиты банков для работников» К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Если предприятие не пользуется ссудами банка за погашение задолженности магазинам затоварь!, проданные в кредит, то суммы, удержанные из зарплаты, отражаются следующим образом:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
