РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Учет износа и аренды основных средств. Реферат.

Разделы: Бухгалтерский и управленческий учет | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 2 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 






Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе видов – по инвентарным объектам.
Износ по этим основным средствам исчисляют в обшеустановленном порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).
Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.
По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа — полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переволят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).
Корреспонденция счетов долгосрочно арендуемых основных средств приведена в примере.
Пример. На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 000 000 руб., износ 24 000 000 руб.

Содержание операций

Сумма, тыс. руб.

Корреспондирующий счет (субсчет)




дебет
кредит

1
2
3
4

Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет):

на договорную стоимость

96 000

03
97

на сумму износа (по документам арендодателя)

24 000

03
02-2

1
2
3
4

Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены)

9 600

81-2
97

Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.)

21 600

97
51

Начислен износ в течение года

11 520

20, 23, 25, 26, 43
02-2

Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):

на разницу между договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.)

84 000

97
03

на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.)

35 520

02-2
03

на сумму потерь [120 000 тыс. руб. — (84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)]

480

80-3
03

Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет):

на сумму износа возвращаемого объекта (24 000 тыс. руб. + 92 160 тыс. руб.)

116 160

02-2
03

на сумму потерь (120 000 тыс. руб. — 116 160 тыс. руб.)

3 840

80-3
03

Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия:

на первоначальную стоимость

120 000

03
01

на сумму износа

116 160

02-2
02-1



В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо слелует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что аренлолатель согласен с суммой долга исчитает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, еслВ конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо слелует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что аренлолатель согласен с суммой долга исчитает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, есл и арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текушей аренды . Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные срелства". Основанием сулужат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером аренлодателя.
Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субчета)
Пример. Предприятие на условиях текушей аренды ежемесяежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС и СН – 607 500 руб.). Эта операция будет отражена следуюшими записями:
1) дебет счета 20 – 500 000 руб.,
дебет счета 19-5, 10 –107 500 ру .
кредит субсчета 76-3 – 607 500 руб.;
Включение в издержки производства арендной платы.


2) дебет субсчета 76-3
607 500 руб.

кредит счета 51


Перечисление арендной платы.


15 декабря 1996 года.


Литература


1. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)
2. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)
3. Коэффициенты пересчета для определения восстановительной стоимости основных фондов на 1 января 1995 года (утв. Госкомстатом РФ)
4. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"
5. Письмо Минфина РФ от 12 мая 1992 г. N 29 "О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных учреждениях"
6. Письмо Минфина СССР от 7 мая 1976 г. N 30 "О положении по бухгалтерскому
7. учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций" (с изм. и доп. от 12 октября 1987 г. N 195)
8. Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"
9. Письмо МФ СССР от 10 декабря 1990 г. N 136 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"
10. Положение “О порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве” Утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73)

ЁЁЁ

1. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .
2. "Бухгалтерско-аудиторский портфель" - М.: "СОМИНТЭК", 1994 .
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.
4. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. "Бухгалтерский учет в промышленности" - М.: Финансы и статистика, 1993.
5. Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" - М.: АО "Инкосаудит", 1995.
6. "нач и СЛЕНИЕ ИЗНОСА: по основным средствам , по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 1995.
7. "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года" - М. ,1994.
8. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 1994.
9. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.
10. Строкин М. "Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основные средства" // Экономика и жизнь. - №42. - 1994 г.
11. "Учет основных средств" - М.: Б.и, 1991.
12. "К переоценке основных фондов" // Ваш партнер - консультант. - №3 январь. - 1996 г. - с.29.
13. Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.
14. Русакова Е.А. "О переоценке основных средств на 1 января 1996 года"// Главбух. - №2. - с.3-9.
1
Рф - результат (прибыль или убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
Рво - сальдо доходов и расходов от прочих вне реализационных операций.
Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ и услуг, процентов к получению (уплате), доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:
Рр = Qp - Sp -К- У
где Qp выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей);
Sp - себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
К - коммерческие расходы,
У - управленческие расходы.
Финансовый результат от прочей реализации может быть получен от операций, связанных с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, ценных бумаг). Доходы, причитающиеся по этим операциям, и расходы, связанные с ними, показаны в форме №2 по статьям “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы”. Кроме того, в их составе отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы).

Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих), в соответствии с договорами, к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям или депозитам отражаются в бухгалтерском отчете в форме №2 по статьям “Проценты к получению” и “Проценты к уплате”. Доходы, подлежащие к получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами, отражаются по статье “Доходы от участия в других организациях”.
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
2.2 .Учет финансовых результатов.
Учет финансовых результатов ведется на счете 80 “Прибыли и убытки”. На этом счете отражаются операции по формированию конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 80 “Прибыли и убытки” отражается:
·прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ,услуг) - в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг);
·прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корреспонденции со счетом 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;
·

прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов , ценных бумаг и т.д.) - в корреспонденции со счетом 48 “Реализация прочих активов”;
·доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию - в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 78“Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями”
·доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
·суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
·присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
·прибыль прошлых лет,а также убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации штрафов, пеней и неустоек, рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;
·положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов);
·

расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
·судебные издержки и арбитражные сборы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;
·убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам ) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;
·не компенсируемые потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.



Д 80 счет К


2.Убыток от реализации продукции 4.Убыток от реализации ОС
6. Убыток от реализации прочих активов
8. Внереализационные расходы
1. Прибыль от реализации продукции
3. Прибыль от реализации ОС
5. Прибыль от реализации прочих активов
7. Внереализационные доходы

СД - Убыток на конец отчетного периода (1+3+5+7 2+4+6+8)
СК – Прибыль на конец отчетного периода (1+3+5+7 2+4+6+8)



По окончании отчетного периода при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 закрывается. При этом заключительными записями декабря являются:
·

Сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 “Использование прибыли” в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”;
·Сумма нераспределенной прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” субсчет “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года” .Аналитический учет по счету 80 “Прибыли и убытки” ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Для анализа изучают данные журнала-ордера №15, машинограмм по учету финансовых результатов, Главную книгу, баланс, отчет о финансовых результатах ( форму № 2 ) и расчет налога от фактической прибыли.
2.3. Формирование и распределение финансовых результатов предприятия.
Теоретической базой для экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений (рис 1). Данная модель по сути дела является моделью формирования финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство долей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.
Модель хозяйствования в условиях рыночной экономики содержит ряд расчетов:
1. Определение прибыли от реализации продукции ( работ, услуг) и иных материальных ценностей (прочая реализация);
2. Определение балансовой (валовой) прибыли;
3. Определение величины облагаемой налогом балансовой прибыли;

4. Определение величины налога на прибыль предприятия;
5. Определение и распределение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибылей представлена на рисунке 1.

2.3.1. Состав и учет себестоимости как основы определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Прибыль от реализации продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение :
·объема реализации;
·структуры продукции;
·отпускных цен на реализованную продукцию;
·цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
·уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов и налога с продаж), и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

При определении себестоимости необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
·материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
·затраты на оплату труда;
·отчисления на социальные нужды;
·амортизация основных фондов;
·прочие затраты.
Для учета затрат на производство единым планом счетов предусмотрены следующие активные счета:
20 “Основное производство” - калькуляционный;
21 “Полуфабрикаты собственного производства” - инвентарный;


     Страница: 2 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка