СОДЕРЖАНИЕ
| 1. |
Понятие, классификация, оценка основных средств |
2 |
2. |
Пообъектный учет основных средств |
8 |
3. |
Принятие объектов основных средств к учету |
9 |
| | 3.1. |
Учет поступления основных средств |
9 |
|
3.2. |
Изменение стоимости объектов основных средств |
15 |
| 4. |
Учет амортизации основных средств |
17 |
5. |
Учет затрат на восстановление основных средств |
21 |
6. |
Учет аренды основных средств |
24 |
| | 6.1. |
Виды аренды |
24 |
|
6.2. |
Учет операций текущей аренды |
24 |
|
6.3. |
Учет операций финансовой аренды (лизинга) |
26 |
| 7. |
Учет выбытия основных средств |
29 |
8. |
Инвентаризация основных средств |
31 |
| Заключение |
33 |
Список использованной литературы |
34 |
ВВЕДЕНИЕ
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработан и утвержден новый План счетов. В связи с этим произошли довольно существенные изменения в учете основных средств, которые на конкретных примерах разобраны в работе. Этим и объясняется актуальность выбранной темы. В данной работе также нашли отражение Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), его отличия от ПБУ 6/97. С учетом нововведений, произошедших с принятием нового Плана счетов, в работе изложен порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с принятием и выбытием основных средств, начислением амортизации, ремонтом, учетом аренды, переоценкой и инвентаризацией основных средств.
К работе прилагаются документы, также заполненные на основании конкретных примеров.
1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, являетсяПоложение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ.
В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
ьИспользование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
ьИспользование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
ьОрганизацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
ьСпособность приносить организации экогомические выгоды (доход) в будущем.
Как видно, по сравнению с определением основных средств, приведенным в ПБУ 6/97, появилось несколько новшеств. Самое важное – отмена стоимостного лимита (более 100 МРОТ), т.е. абсолютно все предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от стоимости должны учитываться на счете 01 «Основные средства», по ним ежемесячно должна начисляться амортизация. Кроме того, новым также является указание в п.6 ПБУ 6/01 о порядке учета основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций: «…каждой организацией…соразмерно ее доле в общей собственности».
Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитывают также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В письме МНС России сообщается, что организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целей налогообложения. При этом для целей налогообложения стоимость основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу подлежит погашению путем начисления амортизации в течении срока эксплуатации этих основных средств.
В связи с этим показатели в бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1«Расчета (налоговой декларации) налога на прибыль от фактической прибыли».
При организации бухгалтерского учета основных средств решаютсяследующие задачи:
ьПравильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);
ьПравильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
ьКонтроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
ьКонтроль за эффективностью их использования;
ьВыявление резервов использования производственных мощностей;
ьСоставление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;
ьСвоевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;
ьДостоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;
ьВыявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.
Классификация основных средств. В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
Группировка основных средств по их видамустановленаОбщероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359. В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.
Объектом классификации материальных основных фондов(основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Материальные основные фонды сгруппированы в разделе 10 в подразделах: «Здания (кроме жилых)»; «Сооружения»; «Жилища»; «Машины и оборудование»; «Средства транспортные»; «Инвентарь производственный и хозяйственный»; «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)»; «Насаждения многолетние»; «Прочие основные фонды».
Объектом классификации подраздела«Здания (кроме жилых)»является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, заборы и т.д.) являются самостоятельными объектами.
Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, ателье, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, являются самостоятельными инвентарными объектами.
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то:
ьСистема отопления, включая встроенную котельную установку;
ьВнутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования.
К подразделу«Сооружения»относится каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например: нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы; эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения.
В бухгалтерском учете используется такой термин, как «объекты внешнего благоустройства». К ним относятся:
ьГородские дороги, тротуары, пешеходные и велосипедные дорожки, водоотводные сооружения, дорожные ограждающие устройства;
ьМосты, путепроводы, виадуки, трубы, транспортные и пешеходные тоннели;
ьОбъекты инженерной защиты городов;
ьГородские зеленые насаждения;
ьУличное освещение;
ьСооружения санитарной уборки городов;
ьПляжи и переправы;
ьЭлементы простейшего водоснабжения;
ьКладбища.
К подразделу«Жилища»относятся здания, предназначенные для временного проживания.
К подразделу«Машины и оборудование»относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного значения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
В составе подраздела«Средства транспортные»объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например: автомобиль включает в себя запасное колесо и комплект инструментов; трамвайный вагон включает в себя кузов, мотор, тормоза, измерительные приборы и набор инструментов.
Объектами классификации подраздела«Инвентарь производственный и хозяйственный»могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
К подразделу«Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)»относятся: лошади и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также и другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких, как молоко, шерсть; племенные кобылы (нерабоочие) и прочий племенной скот.
Объектами классификации подраздела«Насаждения многолетние»являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара и т.п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.
Постепени использованияосновные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.
К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации.
На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации.
Взависимости от принадлежностиосновные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.
Взависимости от целевого использованияобъекты основных средств подразделяются на производственные и непроизводственные (не используемые при осуществлении обычных видов деятельности). К объектам основных средств непроизводственного назначения, находящимся на балансе организации и не подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, буфеты, детские дошкольные учреждения и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Оценка основных средств . Принципы оценки имущества установленыФедеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:
ьПо текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
ьПо текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Фактическая (первоначальная) стоимостьосновных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях бехвохмездного поступления.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
ьСуммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
ьСуммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
ьСуммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
ьРегистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
ьТаможенные пошлины;
ьНевозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
ьВознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
ьИные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Ранее в п.3.2. ПБУ 6/97 указывалось, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств). В п.8 ПБУ 6/01 уточнено, что это касается не только приобретения основных средств, но и их сооружения и изготовления.
Новым также в п.8 ПБУ 6/01 является указание, что «фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единиц)».
Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций различныз организационно-правовых форм. В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены объекты основных средств.
Как в ПБУ 6/97, так и в ПБУ 6/01 указывается, что первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость. Однако в ПБУ 6/97 эта стоимость определяется на дату оприходования, а в ПБУ 6/01 – «на дату принятия к бухгалтерскому учету».
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В п.12 ПБУ 6/01 указано, что расходы на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, при получении основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами добавляются к первоначальной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с п.9, 10 и 11 ПБУ 6/01.
В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов, оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату.
Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах – в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются поостаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетомсуммы начисленной амортизации.
2. ПООБЪЕКТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации наинвентарных карточках учета основных средств(форма № ОС-6). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять по инвентарной книге. Показатели в книге могут быть примерно такими же, что и в инвентарных карточках. В небольших организациях учет объектов в инвентарных книгах позволяет сократить объем учетных работ. Решение вопроса об учете основных средств на инвентарных карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции организации.
Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основеакта (накладной) приемки-передачи основных средств(форма № ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется один акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться.
К акту прилагается техническая документация (если таковая есть), относящаяся к данному объекту.
В организации для приемки поступивших основных средств по распоряжению руководителя организации может быть образована комиссия из специалистов. Акт, заполненный и подписаный соответствующими лицами, вместе с технической и другой документацией на приобретение (сооружение) передается в бухгалтерию. Здесь на основании представленных документов открывается инвентарная карточка (регистр аналитического учета), присваивается инвентарный номер, который указывается в акте (накладной) приемки-передачи основных средств.
