2.4 Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью .
Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью определяется стоимостью вкладов его участников, общий размер которых должен гарантировать интересы его кредиторов. Уставный капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года его деятельности. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества участникам данного общества. Если уставом общества не запрещено, то уступка участником своей доли разрешается и третьим лицам. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке и сроки, которые предусмотрены учредительными документами общества.
2.5 Уставный капитал акционерного общества .
Наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения размеров имеет уставный капитал акционерного общества.
Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных акционерами, в оценке ихиомивальной стоимости и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.
Минимальный размер уставного капитала должен составлять у открытого акционерного общества - не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого - не менее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда.
Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. При этом денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.
Уставный капитал общества по решению общего собрания акционеров может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акцийили размещения дополнительных акций (эмиссии акций).
При увеличении уставного капитала акционерного общества открытого типа дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим собранием акционеров итогов предыдущей эмиссии, а также внесения с их учетом в устав общества изменений, связанных с ростом уставного капитала в соответствии с фактическим объемом реализованных акций и погашением нереализованных акций»
При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости акций. При первичном размещении оплата акций учредителями производится по их номинальной стоимости. В случае дополнительного размещения пакетовак
ций и превышения рыночной стоимости над их номинальной стоимостью акции могут продаваться владельцам обыкновенных акций общества по цене ниже их рыночной стоимости (не ниже 90 процентов рыночной стоимости), при наличии у них преимущественного проза приобретения таких акций. При дополнительном размещении обществом акций их оплата инвесторами должна быть произведена в сроки, определенные решением о размещении этих акций.
Уставный капитал общества может быть уменьшен по решению общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом. Общество нe вправе уменьшатьустоавый капитал, если в результатн этого его размер станет меньше минемального уставного капитала.
Вакцяовервых обществах при учетеопераций поуставному капиталу решаются задачи бухгалтерского учета в части учетасобственных акций общества, которыйсостоит в сбореинформации о структуре уставного капитала во видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции, а также о наличии свободных акций, в том числе выкупленных акционерным обществом.
Наряду с данными вопросами акционерное общество должно также решать следующие две задачи:
а) учет и точное подтверждение нрав собственников (в том числепри их смене) на ценные бумаги;
б) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. Приэтом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество илипрофессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.
Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестраспециализированным организациям(регистраторам) - банку-депозитарию, другому инвестиционному институту.
Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с моментагосударственной регистрации акционерного общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение ихранение реестра акционеров общества.
Учет расчетов акционерного общества с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести в аналитическом учете на специальных лицевых счетах. Сводныеданные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости принадлежащих им акций, причитающихся в выплаченных дивидендах являются основанием для отраженияданных о стоимости уставного капитала и расчетах сакционерамя по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.
2.6 Изменение размеров уставного капитала в процессе деятельности организации .
Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм собственности сопряжено с процедуройпереутверждения его размеров и перерегистрации учредительных документов в органах государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующих форм собственности.
Уставный капитал может быть изменен по своим размерам в соответствии с законодательством в порядке, установленном в учредительных документах организации, в сторону увеличения или уменьшения.
Увеличение размеров уставного капитала организаций всех организационно-правовых форм может производиться в следующих случаях и за счет:
- привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, а также со стороны, в случае осуществления акционерными обществами дополнительной эмиссии акций;
-распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;
- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;
- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, дооценки имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранных валютах, и др.) на увеличение уставного капитала;
- средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;
- средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой прибыли;
-получевия дотаций и имущества отгосударствениых или муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала может производиться в следующих случаях:
- выхода участников из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим их аннулированием;
- при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых активов, как правило, путем погашения за счет него полученных организацией убытков;
- изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;
- покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;
- направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;
- покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций. Во всех случаях изменения размеров уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением по определенным участникам. Так, в случае увеличения размеров уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников), их доля увеличивается соразмерно взносу, либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них.
Если уставный капитал возрос в результате дооценки имущества организации, сумма этого прироста распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения переоформления (общего собрания акционеров), принимающего решение об увеличении уставного капитала.
Если это увеличение происходит по другим, не перечисленным выше причинам, то рекомендуется его оформлять в порядке, установленном для изменения уставного капитала по причине дооценки имущества.
2.7 Уставный капитал и чистые активы организации.
В соответствиис Гражданским кодексом РФ и законами,определяющими порядок деятельности организаций определенных форм собственности, обязательным условием их нормального функционирования является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если по окончании финансового года (у обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью и акционерных обществ - по окончании второго и каждого последующего года) в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов окажется меньше размеров уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимостиего чистых активов, и зарегистрировать уменьшение уставного капитала в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала (открытое общество - не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого - не менее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда), общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Наряду с этим, необходимо учитывать связь величины чистых активов, рассчитанной по результатам года, с выплатой доходов или дивидендов по результатам работы этого года.
Так, в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г."Об акционерных обществах" акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям, еслистоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше их размеров в результате выплаты дивидендов.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ товарищество, получившее убытки и имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.
Порядок расчета чистых активов установлен Министерством финансов РФ в Указаниях о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81, и сводится к определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной ее обязательств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности по арендованным основным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по данным годового бухгалтерского баланса).
Активы, участвующие в расчете, - это денежное инеденежное имущество организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие показатели годового баланса:
1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости (статья 012 годового баланса).
2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости (022).
3. Оборудование к установке (030).
4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, выданные подрядным организациям (040).
5. Долгосрочные финансовые вложения (050).
6. Прочие внеоборотные активы (070).
7. Производственные запасы, готовая продукция и товары (100,НО, 122, 150, 162).
8. Запасы и расходы будущих периодов(130, 140).
9.Прочие запасы и затраты (176).
1.Денежные средства (280, 290, 300, 310).
2.Расчеты и авансы выданные (199, 200-260).
3.Краткосрочные финансовые вложения (270).
4.Прочие оборотные активы (330).
Итого активы, принимаемые при расчете чистых активов (сумма строк 012--330).
При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.
Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации предстоят выплаты:
1. Целевые финансирование и поступления (статья 430 годового баланса).
2. Арендные обязательства (440).
3. Кредиты банков (500, 600, 610).
4. Заемные средства (510, 620).
5. Расчеты и авансы полученные (630--725).
6. Резервы предстоящих расходов и платежей (740).
7. Прочие пассивы (760).
Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма строк 430-760).
Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой итога пассивов.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.
3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности , типовые проводки.
3.1Бухгалтерский учет уставного капитала .
Учет и обобщение информации об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда) организации ведется на счете 85 "Уставный капитал". На данном счете ведется учет вкладов (паев) и акций по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере .Ns 12 или ином аналогичном регистре бухгалтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими участниками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобретенным акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:
85-1 "Объявленный капитал";
85-2 "Подписной капитал";
85-3 "Оплаченный капитал";
85-4 "Изъятый капитал".
Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у акционеров. У организаций других организационно-правовых форм на субсчете "Изъятый капитал" учитываются доли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.
В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных субсчетов в аналитическом учете отражать данные о стоимости обыкновенных и привилегированных акций.
Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следующем порядке.
1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных обществах), кроме унитарных предприятий:
ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1
в унитарных предприятиях:
ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.
3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):
ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2
Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном обществе в сумме превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делаются записи:
Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.
4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) производится перераспределение средств в капитале:
Дебет 85-2 Кредит 85-3.
5.Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в результате:
1.а) привлечения сторонних инвестиций:
Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:
Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85-2 Кредит 85;
б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного капитала: - по доходам или дивидендам юридических лиц:
Дебет 75 Кредит 85-1:
-по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:
Дебет 70 Кредит 85-2
Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;
в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно полученного имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебт 75 Кредит 85-1:
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебет 75 Кредит 85-1;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:
Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:
е) направления средств фондов, образованных за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:
Дебет 88 Кредит 75.
6. Отражение акционерным обществом операций по учету собственных акций на вторичном рынке ценных бумаг.
а) выкуп собственных акций акционерным обществом:
- в размере фактически произведенных расходов по покупке (рыночная стоимость акций):
Дебет 56 Кредит 51 (52)
(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости делаются записи:
Дебет 85-3 Кредит 85-4;
б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается номинальная стоимость акций:
Дебет 85-4 Кредит 56:
- отражается превышение учетной стоимости акций над их номинальной стоимостью:
Дебет 81 (87) Кредит 56:
или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:
Дебет 56 Кредит 80;
в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций при их продаже:
Дебет48 Кредит56
-отражается выручка от продажи:
Дебит 51 и Кредит 48:
-отражается результат от продажи:
Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).
Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения средств на счете 85 "Уставный капитал":
Дебит85-4 Кредит 85-3.
7. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.
8. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:
Дебет 85 -3 Кредит 88.
9. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.
Примечание: при передаче вклада денежными средствами делаются записи:
Дебет 75 Кредит 50 (51, 52);
при передаче вклада в виде имущества:
Дебет 75 Кредит 46(47, 48).
10.Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:
Дебет 85-3 Кредит 77.
Длее необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на предприятии за период 1993 года.(см. Приложение .)
3.2 Бухгалтерский учет резервного капитала.
Резервный капитал образуется организациями в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами.
Как правило, он образуется у тех организаций, которым налоговым законодательством предоставляется право его создания до налогообложения прибыли. С таким организациям в настоящее время относятся акционерные общества и организации с иностранными инвестициями.
В частности, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд не менее 15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества.
В связи с этим, использование средств резервного капитала этими организациями производится на покрытие расходов, которые в других организациях, не образующих резервный капитал до налогообложения прибыли, относятся непосредственно на убытки.
Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:
- убытки от хозяйственной деятельности;
- непроизводительные потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий.
Резервный купитал в акционерном обществе предназначен в случае отсутствия иных средств также:
- для погашения облигаций общества;
- для выкупа акций общества.
Резервный купитал в акционерном обществе не может быть использован для иных целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Резервный капитал" в журнале-ордере № 12 или ином аналогичном регистре.
В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его образованием и использованием:
а) Дебет 81(88) Крелит 86
образование капитала за счет прибыли до налогообложения;
в)Де6ет 86 Кредит 88
