- использование капитала на покрытие убытков;
г) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий;
д)Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций акционерного обще
ства;
е) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.
Примечание: записи согласно пунктам "г" и "д" делаются после фактического перечисления денежных средств в счет:
- погашения облигаций:
Дебет 94 (95) Кредит 51(52);
- выкупа собственных акций.
Организации могут создавать резервный капитал за счет перечислений участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.
В частности, при данном порядке образования резервного капитала по операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с приведенными выше, в учете предусматриваются также следующие записи:
а) Дебет 51 (52) Кредит 86
6)Дебет 77 Кредит 86
в) Дебет 78 Кредит 86
получение денежных средств на образование или пополнение реэерва;
г) Дебет 81 (88) Кредит 86
д) Дебет 75 (85) Кредит 86
получение денежных средств в резерв унитарными предприятиями; отражение задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; нааравление в резерв чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе при доведении его величины до размеров чистых активов;
е) Дебет 86 Кредит 88
ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)
з)Дебет 86 Кредит 78
и) Зебет 86 Кредит 75
- образование спецфондов;
- направление резерва на увеличение уставного капитала;
- передача резерва дочерним предприятиям;
начисление дивидендов при отсутствии прибыли.
3.3 Бухгалтнрский учет добавочного капитала .
Как правило, для отражения промежуточного увеличения размеров активов организации, не связанного с производством и результатами финансово-хозяйственной деятельности, используется счет 87 "Добавочный капитал". Аналитический и синтетический учет по счету 87 ведется в журнале-ордере№ 12 или другом аналогичном регистре бухгалтерского учета.
На счете 87 "Добавочный капитал" отражается опосредованно (расчетным путем) или вследствие прямого изменения величины активов увеличение размеров собственных средств организации, которое произошло в результате:
- прироста стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки;
- прироста активов в результате безвозмездного получения имущества и денежных средств;
- получения дополнительных ресурсов (денежных средств или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость;
- выявления положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.
Бухгалтерский учет образования добавочного капитала на счете 87 ведется в разрезе его видов - фонда переоценки, фонда накопления, фонда безвозмездно полученных ресурсов, фонда эмиссионного дохода, фонда курсовых разниц и т. п., в следующем порядке:
а) Дебет01 Кредит01(07, 08) с одвовременвым уменьшением суммы прироста на сумму увеличения износа основных средств:
Дебет 87 Кредит 02;
б) Дебет51(52) Кредит 87
в) Дебе т 01(04...) Кредит 87
г) Дебет 81 Кредит 87
эмиссионный доход (превышение стоимости активов вод номинальной или учредительной стоимостью предусмотренного вклада);
на стоимость безвозмездно полученных ценностей;
использование прибыли организации на расширение производства (затраты по капитальному строительству, приобретению отдельных объектов основных средств и нематериальных активов зачисляются на субсчет "Фонды накопления", отражающий сумму использования прибыли на эти цели).
Порядок использования добавочного капитала определяется собственниками. Как правило, при рассмотрении результатов прошедшего года принимаются решения о различные нужды:
д)Де6ет 87Kредит 46(47, 48)
е)Дебет 87Kpедит 75 (85)
ж) Дебет 8 7 Кредит 86 (88)
распределении средств капитала на покрытие убытков от безвозмездной передачи имущества, как прааило, за счет аналогичного источника;
направление средств на увеличение уставного капитала, как правило, всех видов фондов, учтенных на счете 87;
использование на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков, образование спецфондов, как правило, средств эмиссионного фонда и фонда безвозмездно полученных ресурсов в части денежных средств.
3.4 Бухгалтерский учет неиспользовавной прибыли
(непокрытого убытка) и фондов специального назначения .
Средства неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет учитываются на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'' в журнале-ордере № 12( см. Приложение) или другом аналогичном регистре бухгалтерского учета.
Сумма нераспределенного финансового результата отчетного года отражается на счете 88 в конце года на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" как сумма неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В случае получения прибыли она может быть направлена заключительными оборотами в декабре месяце, при наличии утвержденного порядка ее распределения, на образование:
- задолженности собственникам (учредителям, акционерам) по причитающимся им доходам (дивидендам) - делается запись по дебету счета 88 субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";
- фондов специального назначения, предназначенных для финансирования и покрытия специальных расходов, не связанных с производством продукции, работ и услуг.
Однако следует заметить, что данные операции организациям удобнее проводить непосредственно со счета 81 "Использование прибыли", и в этом случае необходимость в использовании в конце года счета 88 отпадет.
При наличии нераспределенного результата по состоянию на 31 декабря на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" счета 88 он заключительными оборотами декабря месяца списывается на субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 88.
Организация может принять как элемент учетной политики два способа использования прибыли:
1) путем образования за счет прибыли специальных фондов, которые в дальнейшем будут использоваться как источники финансирования (покрытия) отдельных видов расходов организации, не связанных с ее производственной деятельностью;
2) отражать использование прибыли по мере возникновения расходов. В данном случае фонды не создаются, а неиспользованная прибыль учитывается на субсчете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
В случае учета неиспользованной прибыли на одноименном субсчете соответствующие расходы по мере их возникновения списываются в дебет счета 88 (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет") с кредита разных счетов учета денежных средств, расходов (счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса" и другие), реализации (счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и расчетов (счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и другие).
В случае принятия организацией решения об образовании фондов специального назначения делаются записи по перераспределению прибыли на счете 88: с субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" в кредит субсчета "Фонды специального назначения".
При этом на субсчете "Фонды специального назначения" открываются счета третьего порядка:
- для учета фонда развития производства - для покрытия расходов, связанных с капитальными вложениями;
- фонда социального развития - для финансирования социальных расходов;
- фонда потребления и выплат дохода - для расчетов с собственниками по доходам (дивидендам) и разовых выплат работникам. На указанные операции по использованию специальных фондов делаются, в частности, следующие операции:
а) Дебет 88 Кредит 88 -на сумму приобретения основных средств и затрат во капитальному строительству) осушествлеавых за счет прибыли (образу' arm фовд накоплевия на специальном субсчете "Фонды накопления", который показывает прирост активов за счет прибыли);
б)Дебет 88 Кредит 88- на сумму приобретения основных средств и затрат по капитальному строительству непроизводственного назначения (образуется фонд социального накопления с отражением на субсчете "Фонд средств социальной сферы");
в) Дабет 88 Кредит 29-списание затрат по содержанию жилья и объектов социально-культурного назначения;
г)Де6ет 88 Кредит 75- образование задолженности перед собственниками по доходам (дивидендам), выплачиваемым за счет средств фонда потребления:
д)Дебет 88 Кредит 88- за счет средств, числящихся в любом из фондов, покрываются убытки отчетного года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономикесовершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, ав месте с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета.Бухгалтерам приходится за короткое времяоваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.
Учет собственного капитала требует особого вниманмя , так как эта часть учета наиболее подвержана изменениям . Следует отметить , что особую сложность вносит не доконца разработанное законадательство и частые изменения особенности учета уставногго капитала разных форм собственности . Отсюда вытекает вывод , что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета , организационно правовых форм , законадательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша курсовая работа.
Список использованной литературы.
1. Платонов Ю.А, Об учете собственного капитала и рассчетов с акционерами// Бухгалтерский учет -1995 №1.
2. Цвейбак М. А. ,Контроль операций с ценными бумагами//Бухгалтерский учет - 1995 № 4.
3. Волков Н. Г., Учет собственных средств // Главбух -1996 №3.
4. Арсеньев Н.О., Особенности уетной политики на предприятии//Консультант бухгалтера-1996 №9.
5. Кондраков Н. Л. Бухгалтерский учет в кооперативах, малых и арендных предприятиях.-М.: Изд-во «Витал», 1994.
6. Луговой В. А. Инвентаризация, документация, отчетность. Справочник е вопросах и ответах. - М.: Аудит, 1996.
7. Макарьева В. И. Комментарии к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции. - М., 1996 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).
8. Международные стандарты учета/Сост. сб. М. М.Раппопорт. - М.: Аудит. трейнинг.-Вып. 1, 2, 3, 1995.
9. Международные нормативы аудита/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 5, 6, 1997.
10. Международные положения аудита/Сост. сб. М. М.Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 7, 1996.
11. Международные нормативы бухгалтерского образования и этики/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 8, 1995.
12. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета к Плану счетов бухгалтерского учета 1995 г./С. И. Полякова, С. А. Николаева, А. В. Николаев и др.-М., 1995 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).
13. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер, с англ./Под ред. Я. В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1996.
14. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Как составить бухгалтерский отчет предприятия. - М., 1995 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).
15. Новое в правилах ведения бухгалтерского учета/Под ред. А. С. Бакае- ва.-М.: Финансовая газета, 1996.
16. Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя/Под ред. Е. А. Мизиковского.-М.: Финансы и статистика, 1993.
17. 0 бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Комментарий к Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Макарьевой В. И.-М.: Финансы и статистика, 1996.
18. Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1996 год и о порядке его заполнения. - М.: Финансы и статистика, 1997.
Глу
1
Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91 счета.
Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:
Д-т 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» |
К-т 01-2 «Собственные основные средства» |
На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
К-т 02 «Амортизация основных средств» |
На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. |
На сумму начисленной арендной платы арендатору:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов» |
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
На сумму фактически полученной арендной платы:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» |
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:
| Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» |
Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:
Д-т 001 «Арендованные основные средства»
На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов»:
| Д-т 97 «Расходы будущих периодов» |
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода:
Д-т 20 «Основное производство» |
К-т 97 «Расходы будущих периодов» |
На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» |
В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендаторделает записи:
К-т 001 «Арендованные средства»
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
К-т 97 «Расходы будущих периодов», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. |
Когда договорм предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:
на сумму осуществленных капиталовложений:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и т.д. |
на сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств:
Д-т 01 «Основные средства» |
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
на сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
К-т 01 «Основные средства» |
на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
6.3. Учет операций финансовой аренды (лизинга)
Законом«О лизинге»предусмотреныдолгосрочный, среднесрочный, краткосрочныйтипы лизинга.
По видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.
Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.
Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.
Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.
Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.
По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.
Бухгалтерский учет у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются:
Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой:
Д-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду» |
К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
