финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия
1. Введение .
Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов,посредством которых изучается экономика предприятия,выявляются резервы производства на основе учетных и отчетных данных,разрабатываются пути их наиболее эффективного использования.
Хозяйственная деятельность машино-строительных предприятий анализируется самими предприятиями,вышестоящими организациями , Госбанком ( по основной деятельности ) , Стройбанком ( по капитальному строительству) , Министерством финансов и Центральным статистическим управлением РФ.
Сами предприятия анализируют свою работу для улучшения показателей своей деятельности . Планово - экономический отдел анализирует показатели статистического учета : - производительность труда
- численный состав работающих
- среднюю заработную плату
- использование оборудования
- текучесть рабочей силы
- подготовку кадров и пр.
Главная бухгалтерия анализирует показатели бухгалтерского учета :
- сдачу готовой продукции
- себестоимость
- фонд заработной платы
- материальное снабжение
- реализацию продукции
- рентабельность
- финансовое состояние .
Источниками анализа являются стандартные формы статистической и бухгалтеской отчетности.
Исходными материалами для анализа служат месячные и квартальные планы , суточные и сменные задания , акты ревизии .
Методы экономического анализа отличаются большим разнообразием , но для них характерны следующие общие черты : оценка деятельности предприятия с позиции роста эффективности производства , определение влияния отдельных факторов на конечные результаты деятельности .
Классическими методами анализа являются наблюдение , сравнение , детализация , подстановки , корреляция , экономико - математические методы анализа и др .
По времени анализ бывает ежедневный , месячный , квартальный , годовой. При ежедневном анализе ограничиваются данными цехов , которые представляются в ПДО или бухгалтерию без письменной текстовой формы . Это ежедневные основные показатели работы цехов : выполнение прораммы , коэффициент использования оборудования , коэффициент сметности , численный состав , текучесть кадров , потери рабочего времени , выполнение норм выработки , себестоимость , отгрузка продукции и пр .
При месячных и годовых анализах составляются текстовые документы , объяснительные записки , доклады , заключения . В выводах и предложениях указываются пути и сроки устранения имеющихся недостатков в работе и конкретные мероприятия , обеспечивающие повышение эффективности производства .
2.Основные показатели , характеризующие финансовое
состояние предприятия .
Финансовое состояние является комплексным понятием , которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей , отражающих наличие и размещение средств , реальные и потенциальные финансовые возможности .
Основными показателями , характеризующими финансовое состояние предприятия , являются : обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность ; состояние нормируемых запасов материальных ценностей ; эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение ; оценка устойчивости платежеспособности
предприятия .Анализ факторов ,определяющих финансовое состояние , способствует выявлению резервов и росту эффективности производства .
Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности объединений ( предприятий ) : от выполнения производственных планов , снижения
себестоимости продукции и увеличения прибыли , роста эффективности производства , а также от факторов , действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов , покупателямипродукции , совершенствования процессов реализации и расчетов . При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и наметить пути его улучшения ( устранения ) .
3.Основные источники информации для анализа финансового состояния предприятия .
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит баланс предприятия. =================================================== [ СПРАВКА ПО БАЛАНСУ ПРЕДПРИЯТИЯ :
Баланс предприятия- система показателей характеризующая поступление и расходование средств путем их сравнения .
Бухгалтерский баланс - сводная ведомость отражающая в денежной форме средства предприятия по их состоянию , размещению , использованию и источникам образования . Состоит из актива и пассива .
Все подлежащее учету рассматривается с двух позиций :
1) Что представляет собой данный объект учета
2) За счет каких источников он был приобретен
Это и положено в основу балансового метода ( приема ) . Он реализуется следующим образом . Составляется таблица , которая имет две части : актив ( левая часть ) и пассив ( правая часть) . В активе записываются - объекты учета ( хозяйственные средства ) , а в пассиве - источники их приобретения или образования . Итог актива равен итогу пассива . Величина этих итогов называется “ валюта баланса “ . Эта таблица является также формой отчетности предприятий перед его участниками , перед налоговой инспекцией и тд . , поскольку показывает в обобщеннном виде его финансовое состояние .
Баланс состовляется на определенную дату , как правило на начало квартала , что обусловленно требованиями , предъявляемые к отчетности .
Баланс показывает состояние хозяйственных средств и их источников на данный момент . Они постоянно изменяются и находятся в движении . Это движение отражается на счетах с помощью двойной записи .
ПРИМЕР БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ НА 1. 01. ..... г. -------------------------------------------------------------------------------------------------- АКТИВ ПАССИВ --------------------------------------------------------------------------------------------------- на начало на конец на начало на конец года года ---------------------------------------------------------------------------------------------------
1 2 3 4 5 6 ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 1 Основные 1 Источни средства ки собст и венных внеобор - е средств активы ---------------------------------------------------------------------------------------------------
2 Запасы и 2 Расчеты и затраты прочие пас сивы ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 3 Денежны е средсва и прочие активы ----------------------------------------------------------------------------------------------------
В первом разделе актива баланса : отражаются хозяйственные средства длительного использования , сюда входят :нематериальные активы( программы для ЭВМ , товарные знаки , патенты и тд . ) ,основные средства( здания , сооружения , машины , оборудование , производственный и хозяйственный инвентарь и тд . ) . Здесь же даны долгосрочные финансовые вложения , например вакции и облигациипо которым намечается получение дохода длительное время ( больше года ) .
Во втором разделе актива баланса : отражается состояние оборотных средств , т . е . тех хозяйственных средств предприятия , которые используются в течении 1 производственного цикла .
В третьем разделе актива баланса : отражаются денежные средства , расчеты и прочие активы .
В подразделе “ Расчеты с дебиторами “ показываются суммы дебиторской задолженности . Например : наше предприятие выполнило работу для другого предприятия , а её оплата ещё не произведена . В этом случае при составлении квартального или годового баланса мы покажем дебиторскую задолженность нашему предприятию по строке : “ за товары , работы , услуги “
Краткосрочные финансовые вложения в третьем разделе - это акции , облигации и т . д . , которые приобретены на короткое время ( до года ) .
За итогом третьего раздела отражаются убытки предприятия .
В первом разделе пассива баланса : приводятся источники собственных средств . Это уставный капитал , резервные фонды , фонды накопления , прибыль .
Во втором разделе пассива баланса : представленны заёмные средства ; долгосрочные ( на срок более одного года ) и краткосрочные .
В расчетах с кредиторами отражены суммы , начисленные но ещё не перечисленные в бюджет , органам социального страхования и обеспечения , задолженность поставщикам за материалы и т . д . Наше предприятие временно использует эти средства в своем обороте ( до перечисления ) , хотя реально они ему не пренадлежат .
Те суммы которые даны в балансе по статьям , мы используем для открытия счетов и ведения в них текущего счета .] ===================================================
Рассмотрим кратко содержание основных разделов баланса .
АКТИВ БАЛАНСА как основной источник информации для анализа финансового состояния предпрития .
А . Основные средства внеоборотные активы .
Под основными средствами понимается денежное выражение основных фондов ( средства труда ) предприятия . Особенностью основных фондов является их длительное действие и постепенное изнашивание в процессе производства , при сохранении своей первоначальной натуральной формой . Стоимость износа , так называемая амортизация , входит как один из видов затрат на изготовление готовой продукции в её себестоимость и после реализации продукции возвращается предприятию . Следовательно, в части , составляющей сумму амортизации, основные средства принимают участие в каждом производственном цикле . Часть амортизационных отчислений остаётся в распоряжении предприятий на капитальный ремонт основных фондов и в фонд развития производства , а другая передаётся в Стройбанк для финансирования нового капитального строительства .
Внеоборотные активы - это часть средств , которые не участвуют в обороте . Это , во - первых , отвлечённые средства , которые представляют собой внесенные предприятием в бюджет отчисления от прибылей , взносы от прибылей в Госбанк , отчисления вышестоящим организациям , и , во - вторых , убытки предприятия ( если они имеются ) , которые представляют собой безвозвратную потерю преприятием части своих средств .
Б . Нормируемые оборотные средства .
Под нормируемыми средствами Под нормируемыми средствами в балансе понимаются различные товарно - материальные ценности , по которым государственным планом устанавливается плановое задание - норматив , как правило , обеспеченное собственными оборотными средствами . В состав этой группы входят следующие статьи : сырье и основные материалы ; покупные полуфабрикаты ; вспомогательные материалы ; материалы ; топливо ; тара ; запасные части для текущих ремонтов ; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( инструменты и приспособления , хозяйственный инвентарь , спецодежда ) ; незавершенное производство ; расходы будущих отчетных периодов ( по освоению ) ; готовая продукция .
В . Денежные средства , расчеты и прочие активы .
По своей экономической природе отдельные статьи этой группы значительно различаются и могут быть разделены на четыре раздела : денежные средства ( в кассе , на расчетном счете в Госбанке , аккредитивы , прочие денежные средства ) ; расчеты , связанные с реализацией продукции ; разные другие расчеты ( с подотчетными лицами , покупателями , поставщиками , расчеты с бюджетом ) ; средства в капитальном ремонте .
Г . Средства и затраты на капитальное строительство ( законченные капитальные работы и приобретения , незаконченные вложения в капитальные работы , оборудование , строительные материалы и др . )
Для обеспечения планомерной и ритмичной работы объединениям ( предприятиям ) необходимо иметь определенное количество оборотных средств .
РАСЧЕТ НОРМАТИВА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ .
Расчет норматива оборотных средств проиводится , как правило , методом прямого счета на основе показателей проиводственной программы на планируемый период , объема производства и реализации , номенклатуры , периодичности поставок . длительности проиводственного цикла .
Расчет может производится и аналитическим методом , исходя из отоношения между темпами роста объема производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде .
Норматив - это минимальный плановый размер оборотных средств , постоянно необходимый объединению ( предприятию ) для нормальной работы . Норматив ( потребность ) оборотных средств на материалы в денежном выражении Н определяется по формуле
Н = РД ,
где Р - однодневный расход материалов по смете затрат на проиводство , руб . ; Д - норма оборотных средств в днях запаса .
Расчет норматива оборотных средств в незавершенном производстве Н о. с определяется по формуле
Н о.с = СПК н.з / Д + З р ,
где где С - производственная себестоимость товарной продукции по смете затрат на планируемый период ; П - длительность производственного цикла , исчисленная по графику проиводства ; К н.з - коэффициент нарастания затрат ( отношение себестоимости незавершенного призводства к плановой себестоимости изделия ) ; Д - количество дней в планируемом периоде ; З р - стоимость резервного запаса незавершенного производства .
ПАССИВ БАЛАНСА как основной источник информации для анализа финансового сосотояния предприятия .
А . Источники собственных и приравненных к ним средств .
К источникам собственных средств относятся : уставной фонд ( определенная сумма основных и оборотных средств , необходимая для нормальной деятельности предприятия ) , бюджетное финансирование в оборотные средства и государственная дотация , долгосрочное кредитование , прибыль , задолженность кредиторам , социальное страхование по отчислениям .
Б . Кредиты банка под нормируемые товарно - материальные ценности .
Банковское кредитование заключается в том , что государственный банк ссужает на определённый срок промышленные предприятия денежными средствами . Кредит является краткосрочным , строгоцелевым и возвратным . Ссуды выдаются под сырьё и материалы , топливо , незавершенное производство , полуфабрикаты и готовые изделия .
В . Разные кредиты банка , расчеты и прочие пассивы .
Эта группа состоит из следующих статей : краткосрочные кредитования Госбанка ( ссуды под расчетные документы в пути , ссуды на временное пополнение оборотных средств , ссуды Госбанка , неоплаченные в срок ) , расчеты с поставщиками и покупателями , авансы , полученные от сбытовых организаций , расчеты с бюджетом по налогу с оборота , по отчислениям от прибыли , амортизационный фонд , подлежащий взносу в Стройбанк , средства для капитального ремонта и др.
Г . Источники средств для капитального строительства .
Эта группа состоит из следующих основных частей : финансирование капитальных вложений через Стройбанк , финансирование внеплановых капитальных работ , поставщики по акцептованным (согласованным ) платёжным требованиям , подрядчики за выполненные работы .
Таково содержание баланса , отражающего финансовое положение объединения ( предприятия ).
4 . Анализ эффективности использования оборотных средств .
Особо следует остановиться на эффективности использования оборотных средств , так как рациональное использование оборотных средств влияет на основные показатели хозяйственной деятельности промышленного предприятия :на рост объёма производства , снижение себестоимости продукции , повышение рентабельности предприятия .Анализ эффективности использования оборотных средствдолжен помочь выявить дополнительные резервы и способствовать улучшению основных экономических показателей работы предприятия .
Главнейшими синтетическими показателями использования оборотных средств являются следующие : сумма прибыли получаемая на 1 руб . оборотных средств ; количество продукции получаемой на 1 руб . оборотных средств ; скорость оборачиваемости оборотных средств (таблица 2) .
Расчет показателей использования оборотных средств ( цифры условные )
----------------------------------------------------------------------------------------------------
фактически За отчетный год
за предыду ---------------------------------------------
Показатели щий год ( в по плану фактически
ценах отчет
ного года )
Указанные показатели за отчетный год на анализируемом предприятии показывают , что сравнительно с предыдущим годом использование оборотных средств на предприятии улучшилось . Однако плановые показатели ни по прибыли , ни по реализации продукции в расчете на 1 руб . оборотных средств предприятием не выполнены .
Значит , задача заключается в том , чтобы изыскать пути дальнейшего улутшения использования оборотных средств.
Ускорение оборачеваемости оборотных средств зависит от времени нахождения их на различных стадиях кругооборота , сокращение его длительности . Оно достигается ростом выпуска и реализации продукции , более полным и рациональным использованием материальных ресурсов , сокращением времени технологического цикла. На оборачеваемость влияет использование новейших достижений научно - техн Ускорение оборачеваемости оборотных средств зависит от времени нахождения их на различных стадиях кругооборота , сокращение его длительности . Оно достигается ростом выпуска и реализации продукции , более полным и рациональным использованием материальных ресурсов , сокращением времени технологического цикла. На оборачеваемость влияет использование новейших достижений научно - техническогопрогресса.
===================================================
[СПРАВКА ПО ОБОРОТНЫМ ВСРЕДСТВАМ :
В отличае от основных оборотные фонды целиком потребляются в каждом производственном процессе , полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и изменяют свою натуральную форму .
КЛАССИФИКАЦИЯ ОБОРОТНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ
1 . Оборотные фонды в производственных запасах : а ) сырьё , основные материалы ; б ) покупные полуфабрикаты ; в ) вспомогательные материалы ; г ) топливо ; д ) тара и тарные материалы ; е ) запасные части для текущего ремонта ; ж ) малоценный и быстроизнашивающийся хозяйственный инвентарь и инструмент .
2 . Оборотные фонды в процессе производства : а ) незавершенное производство ; б ) затраты на освоение новой ппродукции ; в ) полуфабрикаты собственного изготовления .
Сырьё- это предмет труда , на добычу или производство которых был затрачен труд . Сырьем являются , например , руда , хлопок .
Материалы- это предметы труда , уже подвергавшиеся промышленной обработке , например прокат металла . Из основных материалов изготовляется продукция , они образуют её основное материальное содержание .
Вспомогательные материалы выполняют подсобную роль в производстве продукции , хотя без их участия процесс производства не может совершаться . Они либо неоходимы для поддержания в требуемом состоянии средств труда ( смазочные масла , охлаждающие растворы , обтирочные материалы ) , либо используются в некоторых технологических процессах при обработке продукции ( различные химикаты , спирты , шлаки , флюсы , защитные газы , сварочные электроды и т . д . ) .
Полуфабрикаты - продукты труда , прошедшие одну или несколько стадий производства , но требующие ещё дальнейшей обработке или сборки . Они часто поставляются с других специализированных предприятий , которые производят их с меньшими затратами .
