1. Он всегда связан с государством - одним из участников распределительных отношений.
2. У бюджета иной объект распределения. С помощью финансов распределяется ВВП и его слагаемые, а бюджет - лишь часть ВВП или НД. Через бюджет не распределяется амортизация, излишек оборотных средств - C. Включается лишь прибавочный и необходимый продукт. Основная часть - чистый доход. В определенных условиях бюджет участвует в распределении НБ (приватизация, конфискация, выручка от продажи золотого запаса).
3. В основном - перераспределительный инструмент (финансы - и на 1 и на 2 стадии), хотя встречается и на 1 стадии (предприятие платит из выручки косвенные налоги).
Роль бюджета.
Он обслуживает все основные функции государства :
- -экономическая (обеспечивает финансирование важнейших НХ объектов - предприятия и производства на субсидировании, имеющие большое НХ значение). Вот многом роль определяется конкретной экономической ситуацией (например, банковский кризис в Южной Корее, когда крупнейшим неплатежеспособным банкам было решено выделить $7 млрд; США в годы WWII - нужно увеличение выпуска военной продукции - были госкапвложения, возведение засчет госинъекции атомной промышленности; иной пример - индустриализация).
- важный инструмент межотраслевого и межтерриториального распределения ресурсов. С помощью налогов и субсидий ограничиваются одни отрасли, а субсидируются другие и во многих странах мира бюджет - главный инструмент поддержки развития слабых районов - сильное межтерриториальное распределение );
- социальная (государство обеспечивает бесплатное образование, лечение - частичное или полное финансирование из бюджета). Даже сейчас при сокращении расходов, бюджет - главный инструмент поддержки малоимущих граждан, через подоходный налог идет выравнивание населения. В западных странах доля социальных расходов (здравоохранение , образование, помощь малоимущим)- почти 60% от бюджета - США. Т.е бюджет - главный рычаг выравнивания в социальном смысле, чтобы не допустить в стране социальных конфликтов);
- политическая (финансирование армии, правоохранительных органов). До середины XIX века военные расходы были основным элементом расходов (XVIII век - Россия - 90%). Сейчас отходит на второй план,т.к. есть более важные направления;
- НТП (финансирование фундаментальных наук, государственных научно-технических проектов);
- финансирование госорганов власти.
Наиболее яркий показатель роли бюджета - отношение доходов (расходов( госбюджета к величине ВВП. Есть мнение, что расходы лучше, т.к. именно они, а не заниженный доход определяют степень участия в распределительном процессе.
Этот показатель в настоящее время имеет тенденцию к возрастанию (Германия - 1972 г - 24%, сейчас - 29%). Это связано с повышением роли(доли) государства в распределительном процессе, хотя и при господстве рыночной экономики. В России этот показатель - 39! (650 трлн. /1659 трлн.), США - 36%. В Нидерландах же в 1989 году только по центральным органам власти - 54 %. Однако, эти расчеты очень сомнительны, т.к. по данным Госкомстата 28% от ВВП идет на накопление, а это обновление основных и оборотных фондов).
Чрезмерная централизация - тоже негативная черта, т.к. давятся стимулы к развитию производства. В то время как рост процента на Западе означает рост их благосостояния, у нас чрезмерная централизация может дать обратный ход. В дополнение рекомендуется смотреть учебник.
2. Доходы госбюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетных фондов.
Форма проявления этих отношений - различные виды платежей, а их материально-вещественное воплощение - денежные средства, поступающие государству от субъектов ЭО. Все доходы государства от способа из извлечения могут быть объединены в 2 группы :
· ·налоги и другие обязательные платежи;
· прочие доходы.
90 % всех доходов госбюджета составляют налоговые поступления, кроме того, 5% - неналоговые поступления, 5% - целевые бюджетные фонды (Дорожный). Таким образом налоги - 95%, не учитывая госкредиты для баланса расходной и доходной частей.
В настоящее время в России - все обязательные поступления - налоги, а в Советское время - большая часть доходов - неналоговые обязательные платежи. Разница заключается в том, что налог - обязательный платеж, размер и условия взимания которого определены законом. Т.е. для всех налогоплательщиков устанавливаются единообразные условия, именно поэтому они используются в рыночной экономике.
В Советское время - существовала плата за производственные фонды, отчисления от прибыли - все ставки и условия определялись не законом, а существовали определенные ведомства для подчиненных предприятий. Не было заинтересованности в повышении эффективности производства. Это было разрушено в 1991 году, и с 1992 года появились налоги. Они ,естественно, существовали и раньше - для физических лиц и колхозов, а госпредприятия считались собственностью государства - наши! Сейчас это действует в системе ЦБ.
Налоги - также мощный социальный фактор (например, волнения в США - XVIII век, когда Английский Парламент решил ввести гербовый сбор - типа госпошлины, т.е. сбор за постановку печати. Этот налог вызвал возмущение в североамериканских колониях из-за нежелания платить налог, да и вообще. - зачем им англичане).
Налоги требуют научного подхода к их установлению. Первые научные принципы налогов определил А.Смит, который сформулировал 4 принципа :
1) Понятность условий взимания налогов.
2) Взиматься должны в сроки, удобные для налогоплательщика.
3) Пропорциональность налога доходам.
4) Должны взыматься с минимальными издержками.
Совокупность взимаемых налогов образуют налоговую систему, которая должна отвечать следующим принципам и требованиям :
I. Регулярность и полнота поступления средств в бюджет.
II. Одинаковые(по возможности) для всех плательщиков условия налогообложения.
III. Должен быть оптимальный состав налоговых льгот.
IV. Однократность обложения (1 объект облагается 1 налогом только 1 раз).
V. Стабильность, устойчивость налоговой системы и условий взимания.
VI. Четкое разделение по уровням госуправления.
В настоящее время действует множество налогов, которые можно подразделить на :
Ё Ёпрямые (устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика);
Ё косвенные ( в виде надбавки в цену товара и уплачивается потребителем).
Есть ряд мнений о разумных пропорциях этих налогов. Одно из них заключается в том, что не существует разумных пропорций, т.к. есть мировая практика применения в развитых странах и только прямых налогов, и где косвенные составляют 50%(США).
В Западной Европе - крупнейший налоговый источник - НДС. Однако, косвенные взимать легче(преимущество). Недостаток - меньше учитывают финансово-хозяйственное положение налогоплательщика, при своей универсальности представляют тяжелый налоговый пресс, однако, если как в акцизах - дифференцированная ставка, то оно явно смягчается. Кроме того, это тяжкое бремя для населения.
Лекция 14.
Совокупность применяемых в стране налогов образуют налоговую систему. В настоящее время она включает в себя федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги. Общее количество налогов приближается к 50. Деление обусловлено тем, кто взимает эти налоги, а направляться они могут в разные места.
Наиболее крупные федеральные налоги :
* *НДС
* акцизы
* таможенные пошлины
* налог на прибыль предприятий и организаций
* подоходный налог с физических лиц
* налоги в дорожные фонды ( на пользователей автодорог, на реализацию ГСМ, с владельцев автотранспортных средств)
* отчисления на производство минерально-сырьевой базы(целевой бюджетный фонд)
* платежи за пользование природными ресурсами
* госпошлина
* транспортный налог
* сбор за пересылку, перевалку грузов и наливку нефти
* сбор за отпускаемую э/энергию производственным предприятиям
Налоги субъектов федерации :
а аналог на имущество предприятий
а лесной доход(налог)
а плата за воду (промышленных предприятий)
а сбор на нужды образовательных учреждений
а сбор за регистрацию предприятий
Местные налоги (их больше 20) - но не значит, что все вводятся на данной территории :
Ё Ёналог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (не более 1,5% от объема реализации)
Ё земельный налог (в зависимости от владения землей)
Ё налог на имущество физических лиц (со строений, квартир) -до 0,1% от инвентарной стоимости
Ё целевой сбор на содержание милиции, благоустройство города, образование и другие цели (1% от ФОТ).
Ё налог на рекламу (до 5 % стоимости рекламных услуг)
Ё сбор за право торговли
Ё лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками
Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы(подоходный, налог на прибыль, на имущество, природные ресурсы) и прочие налоги и сборы.
Структура сбора : НДС и акцизы (косвенные) - 43% Федерального бюджета; прямые налоги на имущество и доходы - 36%; налоги на имущество - 9%. Характерна очень высокая концентрация поступлений на несколько налогов.
Условия и порядок взимания НДС, акцизов, налога на прибыль и подоходногоналога.
1. НДС. Появился во Франции в 50-е годы . У нас введен в 1991 году и заменил собой налог с продаж(оборота). Недостатком налога с оборота было то, что, являясь косвенным, он взымался с ограниченного круга товаров не первой жизненной потребности и походил на систему акцизов, облагаемая база - разница между розничной ценой и ценой реализации изготовителя. Отсюда неравные условия налогообложения - налогообложение автомобиля суммой в 2-3 раза больше его с/с. НДС же по фиксированным ставкам облагает всю продукцию, отсюда равномерное поступление средств в бюджет. Сумма оплачиваемого НДС определяется как разница между НДС, начисленным на реализованную продукцию (работы, услуги) и суммой НДС, начисленной на приобретенные материальные ценности. Плательщики налога на добавленную стоимость - только юридические лица; 20 % - основная ставка НДС (для ряда продовольственных и детских товаров - 10%). Не облагаются НДС внутризаводской оборот, экспортируемые товары, услуги городского пассажирского транспорта, квартплата, стоимость приватизированного имущества, операции по страхованию, кредитованию, депозитам, по р/с и текущим счетам, операции с ЦеБу, услуги в сфере образования, культуры, искусства, платные медицинские услуги, лекарства.
2. Акциз - косвенный налог с дифференцированными ставками, установленными на отдельные виды товаров. Сейчас они установлены на вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, ювелирные, меховые, ковровые изделия, рыбные деликатесы, фарфор, хрусталь, легковые автомобили, бензин, нефть, газ. Ставки акцизов - от 5% до 90%от продажной стоимости, они могут также устанавливаться в абсолютных размерах на натуральную единицу (напр. в рублях на 1 л продукции).
3. Налог на прибыль. Объект налогообложения - валовая прибыль предприятия = прибыль от реализации продукции(работ,услуг)+прибыль от прочей реализации (имущество)+внереализационная прибыль (аренда, % по депозитам, акциям других предприятий, штрафы, пени). Из валовой прибыли вычитают рентные платежи и доходы, не включаемые в облагаемую прибыль (раньше - резервный фонд предприятия, сейчас: от с/х производства, прибыль по особым ставкам - доход от ЦеБу, от долевого участия в других предприятиях. Ставки налога :
до 35% - для основной массы предприятий (из них 13% - Федеральный бюджет, до 22% - бюджет субъектов Федерации);
до 43% - для банков, страховых компаний
до 38 % - в Москве для посредников
15% - доход по дивидендам ценных бумаг
до 70% - доход видеосалонов
до 90% - доход казино и игорных домов.
Существуют различные льготы по налогу на прибыль
( которые могут в общей сложности уменьшить его не более, чем на 50% ):
- -льгота на прибыль, идущей на производственные капвложения и жилищное строительство (при полном использовании организации);
- использование на НИОКР (не более 10% облагаемой прибыли);
- расходы на содержание социально-культурных объектов и жилищного фонда, находящиеся на балансе предприятия в пределах норм затрат аналогичных муниципальных объектов;
- прибыль, идущая на покрытие убытков предыдущих лет при полном исчерпании резервного фонда;
- благотворительные взносы(до 3%), Чернобыль до 5%;
- учреждения образования, искусства, культуры, использующие прибыль на расширение уставной деятельности;
- для малых предприятий(вновь созданных) в области с/х, строительства, производства товаров народного потребления - налог на прибыль не уплачивается первые 2 года, 3-й год - 25% ставки, 4-й год - 50% ставки.
Вообще, налог на прибыль появился в 1991 году, но хотели ввести подоходный налог с юридических лиц с валового дохода предприятия, т.к. его легче собрать государству, но он угрожает финансовому положению предприятия ( платится при убытках).
4. Подоходный налог с физических лиц. Появился в Англии во время борьбы с Наполеоном. До революции в России существовали классовые ставки : 12% для рабочих, другие (ремесленники) - 65-75%. В настоящее время - единые принципы налогообложения. Облагается совокупный доход граждан : з/пл (основная + дополнительная); премии; доходы от предпринимательской деятельности. Не включаются в облагаемую базу : гос. пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности, стипендия, пенсии, суммы материальной помощи, представляемой госорганами в связи с ЧС, доходы от личного приусадебного хозяйства, страховые возмещения(если страховые взносы уплачивал гражданин), довольствие военнослужащих. Вычитаются из дохода затраты на приобретение или строительство жилья до 5000 min окладов; часть дохода от продажи имущества.
Существует необлагаемый минимум = 1 min оклад в месяц на гражданина и на каждого иждивенца.
Лекция 15. 17.04.97
Ставки подоходного налога :
При облагаемой базе до 12 млн 12 %
от 12 млн до 24 млн 20%
от 24 млн до 36 млн 25%
от 36 млн до 48 млн 30%
свыше 48 млн 35%
Подоходный налог удерживается по месту работы. Если имеются еще источники дохода и совокупный доход больше 12 млн, то необходимо представить в ГНИ декларацию о доходах; независимо от суммы доходов обязаны представить декларацию о доходах частные предприниматели. За непредоставление или искажение доходов налагаются административные санкции. При непредоставлении - 2-5 min размеров оплаты труда + c сумм неуплаченных налогов взымаются штрафы.
В этом году произошли существенные изменения в механизме взимания подоходного налога. Обложению подлежит процент по банковским депозитам, если этот процент превышает ставку рефинансирования ЦБ(42%), по валютным счетам - необлагаемый уровень -15%, с суммы превышения платится подоходный налог. Если гражданин получает ссуду в банке под очень низкий %, то с этого года это считается материальной выгодой. Для рублевой ссуды - если меньше 2/3 от ставки рефинансирования (28%), то разница подлежит обложению. То же самое относится к страховым выплатам - если они превышают размер страховых взносов.
10% доходов госбюджета составляют неналоговые поступления. Их состав :
· ·доходы от госсобственности и госдеятельности (дивиденды по акциям, принадлежащим государству, доходы от сдачи в аренду госимущества, % за размещение в банках временно свободных бюджетных средств;% за предоставление бюджетных ссуд внутри страны;
· прибыль ЦБ, перечисляемая в Федеральный бюджет
· доходы от продажи принадлежащего государству имущества
· доходы от приватизации предприятий
· доходы от продажи акций, принадлежащих государству
· доходы от реализации госзапасов (продажа Au запаса, запаса драгметаллов и камней
· продажа Минфином золотого запаса ЦБ
· доходы от продажи земли и нематериальных активов(патенты, изобретения)
· доходы от реализации конфискованного и бесхозного имущества
· доходы от реализации кладов
· доходы от ВЭД (1/3 всех неналоговых доходов - однако эта статья не имеет расшифровки; сюда не входят таможенные платежи) и доходы от централизованного экспорта (полученные в качестве платежей натуральной формой - энергоносители, цветные металлы).
3. В настоящее время ключевой проблемой налоговой политики является оптимальное налоговое бремя, уровень налогообложения. На Западе наиболее известна концепция Лаффера для определения оптимального уровня налогообложения. При увеличении от 0 ставки налога доход предприятий начинает медленно сокращаться по мере возрастания налоговых поступлений, однако, затем наступает тока перегиба, когда происходит падение официальной прибыли и, соответственно, налоговых поступлений. Оптимальный уровень налоговых ставок - 35%(как в США), у нас - 39%. Однако, даже если у нас уровень невысоко, он очень дифференцирован по предприятиям. На 1 квартал - собрано 60% от налогов. Из 2.800.000 налогоплательщиков - примерно 800.000 - “мертвые души”, остальные вносят платежи также нерегулярно. Более половины всех долгов сосредотачивается на нескольких крупных предприятиях (ВАЗ, ГАЗПРОМ), поэтому был создан ВЧК. Основной сбор налогов осуществляется в Москве, Московской области и Ханты-Мансийском Национальном округе - 40 % налогов.
Основные изменения, ожидаемые в ближайшее время в налоговой политике, связаны с принятием налогового Кодекса, который повлечет за собой :
1) Существенное сокращение числа налогов, не дающих ничего в фискальном плане(больше расходов на взимание.
2) Сокращение числа налоговых льгот, перекладывающих налоговое бремя на “нельготников”,нарушая принцип справедливости.
3) Предполагается смягчение штрафных санкций для нарушений, не связанных со злым умыслом.
4) Для МП предусматривается возможность перехода на упрощенную систему налогообложения - предприятия вместо существующего количества налогов могут перейти на единый налог на доход, взимаемый по ставке 30% с совокупного дохода(чистый доход + ФОТ), где посчитать сложно, то с выручки предприятия(10%) - для предприятий с численностью <=15 человек с выручкой
5) С целью. повышения собираемости налогов осуществляется переход к уплате НДС и других налогов по счетам-фактурам.
6) Еще один вопрос касается права введения местных налогов. Свободная практика существовала в 94-95 годах, когда на местах было установлено более 120 налогов. Это право отменили к 1.01.97, т.к. существовало очень много не соответствующих законодательству налогов. Однако не стоит бояться налогового произвола, т.к. при чрезмерном местном налогообложении население данного региона отрицательно воспримет этот момент, который скажется на следующих выборах в местные органы власти.
7) Хотят ввести декларацию о расходах (помимо декларации о доходах). Т.е. при покупке дорогих вещей (>300 min размеров оплаты труда), необходимо сообщать об источниках данной суммы. С этой же целью ставится введение налога на недвижимость, который должен объединить налог на землю и налог на имущество.
Таким образом, в перспективе налоговой политики неплохо бы увидеть переход к стабильному, устойчивому налоговому законодательству.
Лекция 16.
4. Расходы госбюджета - это экономические отношения, связанные с распределением и использованием централизованных денежных фондов государства по отраслевому, целевому и территориальному назначению.
Расходы бюджета тесно связаны с функциями государства. У каждого государства есть 4 первоочередные функции : экономическая, социальная, управления, военная. Поэтому и в расходах бюджета основное место занимают 4 группы : экономического назначения (на финансирование НХ), расходы на социально-культурные мероприятия - финансирование отраслей, обслуживающих население , в основном, путем предоставления бесплатных услуг (здравоохранение , образование, расходы на предоставление социальной помощи отдельным слоям и категориям населения; расходы на управление - связаны с финансированием органов исполнительной и законодательной власти, осуществляющих управление страной. В условиях госкредита есть и расходы на обслуживание государственного долга; военные расходы.
