- оплата труда студентов высших и средних учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятии;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
- другие виды выплат.
В элементе «Отчисления на страхования» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексикацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по данному элементу также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексикации.
В состав элемента «Прочие затраты» входят налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения, авторские вознаграждения за издания произведенной науки, литературы и искусства, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
1.1.4 Зарубежный опыт определения затрат на производство продукции, работ и услуг
В развитых странах широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырье и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины объема производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с затратами производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение затрат производства предприятия (фирмы) на постоянные, переменные, валовые и предельные.
В свою очередь постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. К стартовым относятся та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.
Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, так как при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договор об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.).
Сумма постоянных и переменных затрат составляет валовые затраты предприятия.
Различают также предельные затраты. На предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение или сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину прироста затрат – прироста или издержек сокращения (издержек прироста) на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции.
На зарубежных предприятиях и фирмах применяется группировка затрат производства по экономическим элементам и статьям затрат, близкая отечественной. В состав группировки расходов по статьям затрат входят следующие статьи:
1 «Материалы». Эти затраты заставляют наиболее важную статью издержек. К ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов.
2 «Оплата труда». В данную статью входит заработная плата рабочих и административного персонала.
3 «Плата за аренду помещений». Это нередко относительно крупная статья издержек. Если предприятие или фирма арендуют помещение, то величина затрат по этой статье равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию (фирме), то плата за его аренду состоит из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точки зрения утраченных возможностей – процентов от собственного капитала, вложенных в данную недвижимость.
4 «Амортизация». На зарубежных предприятиях (фирмах) под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путем распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом применяются несколько методов расчета величины амортизации: линейная амортизация; амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объему производства.
Наиболее близка отечественным методам исчисления амортизации линейная амортизация. В соответствии с этим методом ежегодная величина амортизации капитала А рассчитывается по формуле:
А= ПС – ЛС / СС, (1.1)
где ПС – первоначальная стоимость данного элемента основного капитала (основных фондов). Включаются также расходы по доставке и монтажу;
ЛС – ликвидационная стоимость (стоимость реализации данного элемента после окончания срока службы);
СС – срок службы этого элемента основного капитала (период времени, на протяжении которого планируется использование данного элемента).
5 «Прочие издержки». Относят расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммуникационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.
На предприятиях (фирмах) зарубежных стран под структурой затрат нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных расходов предприятия (фирмы) в рамках его валовых затрат.
По такому соотношению делают определенные выводы. Так, например, представим структуру издержек предприятий А и Б следующим образом (%):
|
Затраты
|
А |
Б |
|
Переменные |
70
|
40 |
|
Постоянные |
30
|
60 |
|
Валовые |
100
|
100 |
Анализ представленной структуры издержек предприятий А и Б позволяет сделать вывод о том, что предприятие А имеет меньший уровень механизации и автоматизации производства и обладает большой потребностью в использовании малопроизводительного ручного труда. Вследствие этого постоянные затраты фирмы А на амортизацию и выплату процентов на капитал, использованный на приобретении машинного парка, будут относительно невелики, а переменные издержки на выплату труда работников предприятия А – относительно высокими. На предприятии Б картина обратная: относительно высокие постоянные издержки на амортизацию и выплату процентов на капитал и соответственно низкие не решенные издержки на оплату ручного труда, обусловленные высоким уровнем механизации и автоматизации производства.
На зарубежных предприятиях планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу директ-костинг (direkt-costing). При этом методе основными финансовыми показателями являются маржинальная прибыль и прибыль. Расчет ведется по схеме [ ]таблицы 1.2.
Таблица 1.2 - Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»
|
Показатель
|
Условное обозначение |
Величина, ден. единица |
|
Выручка от реализации продукции |
В
|
20000 |
|
Переменные затраты |
Зпер.
|
1000 |
|
Маржинальная прибыль |
Пн = В-Зпер
|
1000 |
|
Постоянные затраты |
Зпост
|
400 |
|
Прибыль |
П = Пн-Зпост
|
600 |
Метод «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между объемом производства и затратами на него, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства. А выделение величины постоянных затрат при этом методе калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. В результате система «директ-костинг» дает возможность определить размер прибыли и колебания ее величины под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению затратами и предприятием.
Применение системы «директ-костинг» особенно важно в казахстанских условиях освоения рыночной экономики. Сегодня важно добиваться увеличение прибыли не путем повышения цен, а путем установления относительно невысоких цен на продукцию, делая ее, таким образом, конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешевой и качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж.
1.2 Методологические основы анализа себестоимости продукции, работ и услуг
Себестоимость продукции, работ и услуг, является важным показателем, характеризующим работу предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установит резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- полная себестоимость работ в целом и по элементам затрат;
- затраты на 1 тенге;
- структура себестоимости работ по статьям затрат;
- отдельные статьи затрат.
Источники информации: Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.
1.2.1 Анализ затрат выполненных работ по элементам
Группировка затрат по экономическим элементам отражения в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению.
Анализ себестоимости по элементам затрат дает возможность установить общую сумму затрат на выполненный объем работ в целом и по каждому из элементов в отдельности и их удельный вес в общих затратах, а так же выявились резервы снижения себестоимости.
Влияние факторов на изменение общей суммы затрат расчитаем по формуле:
З общ. = (VВПобщ х Удi x Bi) + А, (1.2)
где Зобщ – общая сумма затрат;
VВПобщ – объем выпуска продукции (работ, услуг) в целом по предприятию;
Удi – структура выполненных работ;
Bi – уровень нерешенных затрат на единицу продукции;
А – постоянные расходы на весь выпуск продукции.
Данные для расчета этих факторов приведены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на выполненный объем работ
|
Затраты
|
Сумма, тенге |
Факторы изменения затрат |
| |
Объем выпуска продукции (работ, услуг)
|
Структура продукции (работ, услуг)
|
Переменные затраты |
Постоянные затраты |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
По плану на плановый выпуск продукции:
(VВПiпл x Biпл) + Апл |
Условие 1 |
План |
План |
План |
План |
По плану, перечисленному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
(VВПiпл x Biпл) · Ктп + Апл |
Условие 2 |
Факт |
План |
План |
План |
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
(VВПiф x Biпл) + Апл |
Условие 3 |
Факт |
Факт |
План |
План |
Продолжение таблицы 1.3
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
(VВПiф x Biф) + Апл |
Условие 4 |
Факт |
Факт |
Факт |
План |
Фактические:
(VВПiф x Biф) + Аф |
Условие 5 |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
1.2.2 Анализ структуры себестоимости выполненных работ по статьям затрат
Себестоимость характеризуется структурой, под которой понимается соотношение между отдельными видами затрат и их доля в общей сумме затрат.
Анализ структуры фактической себестоимости производится путем сравнения ее прежде всего с плановой структурой и со структурой за предыдущие отчетные периоды.
Анализ структуры выполненных работ по статьям затрат позволяет установить затраты на производство по каждой статье и выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости.
Структуру себестоимости рассчитываем по следующим формулам:
Ув = Фс х 100 / В3; Ув = Пс х 100 / В3, (1.3)
где Ув – удельный вес статьи затрат, %;
Пс и Фс – плановая и фактическая величина каждого вида затрат (по статье), тенге;
В3 – общая сумма затрат, тенге.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость выполненных работ, выявить характер их изменений и влияния на себестоимость работ.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реализовать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
1.2.3 Анализ затрат на 1 тенге выполненных работ
Важный обобщающий показатель себестоимости выполненных работ – затраты на 1 тенге выполненных работ, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяемые отношением общей суммы затрат выполненных работ к объему выполненных работ:
Зт = С / Вт, (1.4)
где Зт – затраты на 1 тенге, тенге;
С – всего затрат за определенный период времени, тенге;
Вт – объем выполненных работ, тенге.
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат 1 тенге выполненных работ за ряд лет.
Непосредственное влияние на изменения уровня затрат на 1 тенге выполненных работ оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
- изменение структуры выполненных работ;
- изменение уровня затрат на выполнения отдельных видов работ;
- изменение цен и тарифов на потребные материальные ресурсы.
Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 1.1.
Для оценки работы строительной организации исчисляют показатель предельного уровня затрат на 1 тенге выполненных работ по статьям затрат. Этот показатель рассчитывается по формуле:
Зтi = Ci / Вт, (1.5)
где Зт – затраты на 1 тенге по статьям, тенге;
Сi – всего затрат за определенный период времени;
Вт – объем выполненных работ, тенге.
Рисунок 1.1 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 тенге выполненных работ.
1.2.4 Анализ себестоимости по статьям затрат
Наибольший удельный вес в себестоимости работ по содержанию и текущему ремонту занимают затраты на материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от следующих факторов:
- изменения объема выполненных работ;
- изменения структуры;
- уровня затрат в себестоимости отдельных видов работ.
Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу выполненной работы и средней цены единицы материалов. На рисунке 1.2 показана взаимосвязь влияния факторов на материальные затраты.
Рисунок 1.2 - Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат.
Величина прямых трудовых затрат определяется суммой основной заработной платы рабочих, занятых непосредственно на выполняемых работах, по содержанию и текущему ремонту. Она включает: заработную плату за проработанное время, начисленную по повременной, повременно-премиальной, прямой сдельной, сдельно-премиальной и другим системам оплаты труда; доплаты за работу в сверхурочное время; оплату простоев не по вине рабочих и другие выплаты.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой заработной платы (см. рисунок 1.3) зависит от объема выполненных работ, их структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-час.
Рисунок 1.3 - Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на выполнение работ
1.2.3 Определение безубыточности объема выполненных работ и зоны безопасности предприятия
Важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности (критическая точка). Она характеризует объем производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыль, ни убытков.
Точка безубыточности определяется как отношение постоянных издержек производства к разнице между ценой и удельными переменными издержками:
X = FC / P-VC, (1.6)
