1
Введение.
История развития экономического анализа.
Теория, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя сложные, порой противоречивые этапы истории. Путь экономического анализа как науки сложен и извилист.
Известным опытом организации экономического анализа, как науки, так и профессиональной деятельности обладает и наша страна. Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизировать так: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.
Было бы неправильно утверждать, что в условиях капитализма в России не ощущалась необходимость в глубоких аналитических исследованиях, в обобщении тех или иных хозяйственных процессов и явлений. Однако отдельные аналитические разработки заканчивались, к сожалению, провалом.
Резкие изменения в экономике произошли, как известно, после октября 1917 г. Достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько быстрее, чем в промышленности. Торговля в рассматриваемый период являлась одним из важных звеньев в цепи задач, стоящих перед страной. Развертывание товарооборота между городом и деревней требовало создания разветвленного и экономичного торгового аппарата. Это тем более было необходимо и потому, что торговое посредничество в первые послереволюционные годы обходилось дороже, чем в условиях капиталистической России. В данный период экономический анализ окончательно сформировался и в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Содержанием вопросов анализа стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой – выпуск высококвалифицированных специалистов обеспечил внедрению научно обоснованной методики анализа в практику.
Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием. Особенность анализа коммерческой деятельности в условиях рыночных отношений – существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его методики. С ориентацией производственной, посреднической и других
видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка возникают совершенно новые, не традиционные для нашей хозяйственной практики задачи, реализуемые всеми коммерческими службами предприятий.
Значение анализа основных и оборотных средств предприятия.
Тема курсовой работы «Анализ эффективности использования основных и оборотных средств предприятия» раскрывает наиболее полно и подробно важнейшие вопросы, касающиеся изучения финансового состояния и разработку мер по его улучшению с использованием данных анализа основных и оборотных средств предприятия. В настоящее время эта тема очень актуальна. В связи с этим значение данного анализа сильно возрастает.
В рыночной экономике роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась. Это связано, прежде всего, с тем, что финансовый анализ из рядового звена экономического анализа превратился в условиях рынка в главный метод оценки всей экономики. Другими словами, финансовый анализ из придатка экономического анализа превратился в комплексный анализ всей хозяйственной деятельности любой отрасли, региона, хозяйствующего субъекта, индивидуального предпринимателя. Таким образом, только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения капитала и определить финансовое состояние данного объекта.
Основные и оборотные средства составляют, как правило, основную часть в общей сумме всего капитала торгового предприятия. Вложения капитала должно быть наиболее эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящаяся на один рубль вложенного капитала. Речь идет о комплексном понятии, включающий в себя движение основных и оборотных средств предприятия. Поэтому анализ эффективности использования капитала проводится по отдельным частям, а затем делается сводный анализ.
Конкретные задачи , стоящие перед анализом эффективности использования основных и оборотных средств предприятия, можно сформулировать следующим образом:
- изучение эффективности использования основных средств торговых предприятий и организаций;
- изучение оборотных средств, их соответствия объему хозяйственной деятельности, правильности использования;
- изучение оборотных средств по их классификации, а также их оборачиваемости;
- изучение расчетов с бюджетом, банком, с дебиторами и кредиторами (в статистике и в динамике);
- выявление резервов укрепления финансового положения торговых предприятий и организаций.
1. Понятие и классификация основных и оборотных средств торгового предприятия.
Осуществление торговой деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для продвижения, хранения и реализации товаров.
Основные средства– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Для учета, составления баланса основных средств, отчетности, проведения инвентаризации необходима классификация основных средств.
Основные средства торговли можноклассифицировать по ряду признаков.
По экономическому назначению и характеру функционированияосновные средства подразделяются на:
- производственные;
- непроизводственные.
Производственные основные средстваторговли представляют собой средства, участвующие в процессе производства и реализации товаров. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Их доля в общей массе основных средств составляет около 90%.
Непроизводственные средства– это средства коммунального и культурно-бытового назначения, такие, как здания и сооружения здравоохранения, жилого фонда, управления, доля которых составляет около 10%.
По роли в производственно-технологических процессахосновные средства подразделяются на:
- активные;
- пассивные.
Активные основные средствав натурально-вещественной форме включают машины, торгово-технологическое, подъемно-транспортное, холодильное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения).
Пассивные средства– это здания магазинов, павильонов, палаток для продажи товаров, ресторанов, кафе, закусочных и т.д. для производства полуфабрикатов, приготовления, реализации пищи, организации ее потребления и торгового обслуживания населения; складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь. Они составляют примерно 80% всех основных средств.
В натурально-вещественной формеосновные средства можно подразделить на:
- здания– архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда торговых работников, хранения, подработки, подсортировки и подготовки товаров к продаже, продажи товаров, оказания торговых услуг и торгового обслуживания населения;
- сооружения– объекты, необходимые для осуществления производственных и торгово-технологических процессов, выполнения вспомогательных функций обслуживания населения;
- машины и оборудование, к которым относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, торговые автоматы, механическое оборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование; контрольно-кассовые аппараты, весоизмерительные приборы, фасовочно-упаковочное оборудование, тепловое оборудование. Здесь выделяются также автоматические машины и оборудование, т.е. агрегаты, представляющие собой систему механизмов и устройств, в которых полностью механизированы процессы получения, передачи, и использования энергии; материалы и программные задания, а также регулирующие и измерительные приборы, лабораторное оборудование;
- производственный и хозяйственный инвентарь.Производственный инвентарь представляет собой предметы производственного назначения, служащие для облегчения торгово-технологических и производственных операций во время работы (столы и прилавки); оборудование по охране труда; емкости для хранения сыпучих и жидких товаров (например, баки, торговые шкафы, инвентарная тара) и т.д. Хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного назначения;
- инструмент– механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;
- транспортные средства– средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
- другиевиды основных средств.
С развитием рыночных отношений происходят изменения в соотношении различных видов основных средств. Кроме того, развитие науки, технологий способствует появлению новых видов машин, оборудования, внедрению компьютерной техники.
По принадлежностиосновные средства можно подразделить на:
- собственные;
- привлеченные(арендованные).
По характеру использованияна:
- действующие;
- недействующие(снятые с эксплуатации в результате физического и морального износа);
- вновь приобретенные, готовые к установке.
Торговля в силу своих технологических особенностей не располагает и не может располагать, как промышленность, значительными основными средствами. Их доля в производственных основных фондах страны занимает лишь 3 - 4%. По своему составу это преимущественно здания и помещения. Их удельный вес в основных фондах торговли составляет 75-85%, а
остальные 15 - 25% - это транспортные средства, передаточные устройства, машины, холодильное и другое оборудование, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. Но ускорение оборота хозяйственных ресурсов в большей мере касается оборотных средств. А если учесть долю торговли в оборотных фондах народного хозяйства, то можно сказать, что задача ускорения оборота хозяйственных ресурсов относится в первую очередь к торговле. В самом деле, торговля превосходит здесь любую из отраслей народного хозяйства страны.
Оборотные средствазанимают важное место в имуществе торгового предприятия. Они представляют собой часть средств, вложенных в текущие активы.
Элементами оборотных средствявляются:
- предметы труда (сырье, материалы, топливо);
- готовая продукция на складах предприятия, товары для перепродажи;
- средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Функциональная роль оборотных средств в процессе деятельности торгового предприятия в корне отличается от роли основных средств. Элементы оборотных средств являются частью непрерывного потока хозяйственных операций.
Классификация оборотных средствосуществляется по следующим признакам.
По функциональной роли в создании продуктаоборотные средства подразделяют на:
- оборотные средства в сфере производства;
- оборотные средства в сфере обращения.
К сфере обращения относятся оборотные средства, обслуживающие процесс реализации: товары, готовая продукция, товары отгруженные, денежные средства, дебиторы.Оборотные средства, относящиеся к сфере производства, включают производственные запасы и незавершенное производство. Торговые предприятия, если они не осуществляют производственную деятельность, имеют оборотные активы только в сфере обращения.
В зависимости от особенностей формированияна предприятиях торговли оборотные средства подразделяются на:
- нормируемые;
- ненормируемые.
Основную частьнормируемых оборотных средствсоставляют товарные запасы текущего хранения (75-85% всех оборотных средств).
Некотораячасть оборотных средств предприятий не нормируется. Эти средства образуются в ходе оперативно-хозяйственной деятельности в процессе расчетов с поставщиками, покупателями, разными лицами и организациями, а также в связи с наличием объектов банковского кредитования.
По источникам формированияоборотные средства можно подразделить на:
- собственные;
- заемные;
- привлеченные.
Деление оборотных средств на собственные и заемные указывает источники происхождения и формы предоставления предприятию оборотных средств в постоянное или временное пользование.
Собственные оборотные средстваформируются за счет собственного капитала предприятия (уставной капитал, резервный капитал, накопленная прибыль и т.д.). К собственным оборотным средствам относят также долгосрочные пассивы, т. е. предполагается, что долгосрочные пассивы предназначены для финансирования основных средств и капитальных вложений.
Заемные оборотные средстваформируются в виде банковских кредитов, а также кредиторской задолженности. Они предоставляются предприятию во временное пользование.
Группировка оборотных средствпо способу отражения в балансепредприятия позволяет выделить следующие их группы:
- материальные оборотные средства. Сюда входят материалы, МБП, готовая продукция, товары, прочие запасы и затраты;
- дебиторская задолженность. В ее состав включаются следующие статьи: товары отгруженные, расчеты с дебиторами, прочие оборотные активы;
- денежные средства.В их состав включаются следующие статьи баланса: касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.
Таким образом, торговые предприятия могут нормально существовать и развиваться при наделении их основными и оборотными средствами. Состояние основных и оборотных средств и их рациональное, эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
1. Задачи и информационное обеспечение анализа основных и оборотных средств торгового предприятия.
Анализ основных средств может производиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.
Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:
- сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода;
- сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;
- сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов предприятия;
- сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о финансовых результатах деятельности предприятия;
- факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.
Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 1.
Таблица 1. Основные направления и задачи анализа основных средств.
|
Основные направления анализа
|
Задачи анализа |
|
Анализ структур-
ной динамики
основных средств |
Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства
Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса
|
Анализ эффектив-
ности использова-
ния основных
средств |
Анализ движения основных средств
Анализ показателей эффективности использования основных средств
Анализ использования времени работы оборудования
Интегральная оценка использования оборудования
|
Анализ эффектив-
ности затрат по
содержанию и
эксплуатации
оборудования |
Анализ затрат на капитальный ремонт
Анализ затрат по текущему ремонту
Анализ взаимосвязи объема реализации, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
|
Анализ эффектив-
ности инвестиций в
основные средства |
Оценка эффективности капитальных вложений
Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования |
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем
регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
В качествеисточников бухгалтерской информации для анализа основных средствиспользуются:
- счет 01 «Основные средства»;
- счет 02 «Амортизация основных средств»;
- счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- счет 07 «Оборудование к установке»;
- счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета;
- формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.
В торговле основное место в составе средств занимают оборотные средства. Поэтому особое внимание следует уделить анализу оборотных средств.
Основными задачами анализа оборотных средствявляются:
- изучение изменения состава и структуры оборотных средств;
- группировка оборотных средств по основным признакам;
- определение основных источников формирования оборотных средств;
- определение основных показателей эффективности использования оборотных средств.
Особое внимание уделяют изучению причин выявленных отклонений по отдельным видам оборотных средств и разработке мер по их оптимизации. Например, рост товарных запасов может быть результатом недостатков в организации торговли, рекламе, изучении спроса покупателей, наличия залежалых, неходовых, излишествующих товаров и т. п. Большие остатки денежных средств в кассе и в пути возникают в связи с неритмичным развитием розничного товарооборота, несвоевременной сдачей выручки в банк и неиспользуемых денежных средств, другими нарушениями кассовой дисциплины. Сверхнормативные остатки прочих товарно-материальных ценностей являются результатом наличия или приобретения излишних и ненужных материалов, сырья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, других материальных ценностей. Снизить запасы товаров, материалов, сырья, топлива до оптимальных размеров можно путем их оптовой реализации или бартерных сделок. Нормализации остатков товаров и денежных средств в кассе и в пути способствует ритмичное развитие розничного товарооборота. Остатки порожней тары можно оптимизировать за счет своевременного ее возврата поставщикам, ускорения сдачи тарособирающим предприятиям, организации централизованного вывоза тары. На счетах в банке должны храниться минимально необходимые суммы денежных средств, а все свободные их остатки следует перечислять в
досрочное погашение полученных кредитов, вкладывать в ценные бумаги, предоставлять кредит юридическим и физическим лицам.
Основными источниками информации для анализа оборотных средств служит:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- данные первичного бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
Данные анализа оборотных средств используют для изучения финансового состояния и разработки мер по его улучшению торговых предприятий.
1. Анализ эффективности использования основных и оборотных средств предприятия.
3.1. Анализ движения основных средств.
В течение отчетного периода величина основных средств может изменятся в результате поступления за счет капитального строительства, безвозмездного присоединения, выбытия в результате ликвидации, продажи неиспользуемых основных средств, безвозмездной передачи. При этом необходимо определить количество поступивших и выбывших средств, остатки на начало и конец года.
Величина основных средств на конец годаможет быть исчислена по формуле:
Ок= Он+ Оп– Ов,
гдеОк– основные средства на конец года;
Он– основные средства на начало года;
Оп– основные средства, поступившие в течение года;
Ов– стоимость основных средств, выбывших в течение года.
В процессе анализа используются показатели как первоначальной, так и остаточной стоимости основных средств, а также стоимостные и натуральные показатели.
Стоимость основных средств на конец отчетного года может быть исчислена по следующей формуле:
Окг= Он+ Оп *Тв/ 12– Ов*Тл/12,
гдеТв– время эксплуатации основных средств в течение года;
Тл–время, прошедшее после выбытия основных средств в течение
года.
Среднегодовую стоимость основных средств также можно определить как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной балансовой стоимости всех основных средств на начало и конец отчетного года и стоимости основных средств на 1-е число всех остальных месяцев отчетного года.
В условиях рыночной экономики возрастает интерес к стоимостным характеристикам основных средств, анализу их состояния, потребностей своевременной замены устаревших средств и реальных финансовых возможностей осуществления такой замены.
Методику расчета показателей рассмотрим на примере, данные для которого приведены в табл. 2.
Таблица 2. Баланс наличия и движения основных средств (тыс. руб.).
