- предоставление на возмездной основе со стороны процессинговой компании платежной системы в пользу кредитной организации права осуществлять эквайринг банковских карт;
- совершение со стороны кредитной организации в пользу процесси- совершение со стороны кредитной организации в пользу процессинговой компании платежной системы платежей, взимаемых на постоянной основе в соответствии с правилами, действующими в данной платежной системе.
5. Расчетный агент и банк-эквайрер (или банк-эмитент), имеющий статус участника платежной системы, заключают договор в соответствии с которым расчетный агент принимает на 5. Расчетный агент и банк-эквайрер (или банк-эмитент), имеющий статус участника платежной системы, заключают договор в соответствии с которым расчетный агент принимает на себя обязанность по открытию и ведению корреспондентских счетов эквайрера (или эмитента), а также но принятию депозитов, размещаемых эквайрером (эмитентом) у расчетного агента в порядке обеспечения исполнения ими своих обязанностей перед процессинговой компанией платежной системы. Для целей налогообложения нам ин5. Расчетный агент и банк-эквайрер (или банк-эмитент), имеющий статус участника платежной системы, заключают договор в соответствии с которым расчетный агент принимает на себя обязанность по открытию и ведению корреспондентских счетов эквайрера (или эмитента), а также но принятию депозитов, размещаемых эквайрером (эмитентом) у расчетного агента в порядке обеспечения исполнения ими своих обязанностей перед процессинговой компанией платежной системы. Для целей налогообложения нам интересны следующие аспекты взаимоотношений данных сторон договора:
возмездное оказание расчетным агентом банковских услуг по открытию и ведению корреспондентских и депозитных счетов эквайрера;
- платежи со стороны расчетного агента за пользование денежными средствами эквайрера, размещенными на счетах эквайрера, - платежи со стороны расчетного агента за пользование денежными средствами эквайрера, размещенными на счетах эквайрера, открытых у расчетного агента.
6. Банк-эмитент, являющийся или не являющийся участником данной платежной системы, и лицо, приобретающее банковскую карту, заключают договор, в соответствии с которым эмитент обязуется предоставить клиенту банковскую карту и проводить обслуживание операций клиента, совершаемых с испол6. Банк-эмитент, являющийся или не являющийся участником данной платежной системы, и лицо, приобретающее банковскую карту, заключают договор, в соответствии с которым эмитент обязуется предоставить клиенту банковскую карту и проводить обслуживание операций клиента, совершаемых с использованием банковской карты, в том числе путем проведения операций по счету клиента, открытому в кредитной организации -эмитенте банковской карты. Для целей налогообложения нам интересны следующие аспекты взаимоотношений данных сторон договора:
- возмездное предоставление банковских услуг по открытию и ведению ба- возмездное предоставление банковских услуг по открытию и ведению банковских счетов клиента;
изготовление и передача в безвозмездное пользование клиента банковской карты;
совершение со стороны клиента платежей в пользу кредитной организации в качестве оплаты услуг кредитной организации, содержание которых не подпадает под определение банковских операций;
осуществление платежеосуществление платежей в пользу клиента кредитной организации за пользование деньгами клиента, находящимися на банковских счетах, открытых в данной кредитной организации.
7. Банк-эмитент, осуществляющий деятельность по эквайрингу (или банк-эквайрер, не занимающийся эмиссией банковских карт), и предприятие торговли (услуг) заключают догов7. Банк-эмитент, осуществляющий деятельность по эквайрингу (или банк-эквайрер, не занимающийся эмиссией банковских карт), и предприятие торговли (услуг) заключают договор об обслуживании держателей банковских карт, предусматривающее обязанность предприятия торговли (услуг) принимать документы, составленные с использованием определенного типа банковских карт, в качестве надлежащего исполнения обязательства держателя банковской карты, возникшего в результате приобретения товаров7. Банк-эмитент, осуществляющий деятельность по эквайрингу (или банк-эквайрер, не занимающийся эмиссией банковских карт), и предприятие торговли (услуг) заключают договор об обслуживании держателей банковских карт, предусматривающее обязанность предприятия торговли (услуг) принимать документы, составленные с использованием определенного типа банковских карт, в качестве надлежащего исполнения обязательства держателя банковской карты, возникшего в результате приобретения товаров, работ, услуг, обязанность эквайрера по возмещению предприятию торговли стоимости реализованных товаров, работ, Услуг. Для целей налогообложения нам интересны следующие аспекты взаимоотношений данных сторон договора:
- предоставление в пользу предприятия торговли со стороны эквайрера банковских услуг на возмездно- предоставление в пользу предприятия торговли со стороны эквайрера банковских услуг на возмездной основе;
- предоставление в пользу предприятия торговли со стороны эквайрера услуг, связанных с установкой, обучением персонала и обслуживанием специальных устройств (POS-терминалов) на возмездной основе.
8. Банк-эмитент - участник платежной системы и банк-эмитент, не имеющий статуса участника платежной системы, заключа8. Банк-эмитент - участник платежной системы и банк-эмитент, не имеющий статуса участника платежной системы, заключают договор в соответствии с которым эмитент, не имеющий статуса участника системы, приобретает право на эмиссию банковских карт данной системы и право на получение услуг по процессингу и клирингу. Для целей налогообложения нам интересны следующие аспекты взаимоотношений данных сторон договора:
- предоставление - предоставление эмитентом - участником платежной системы в пользу эмитента, не имеющего статуса участника платежной системы, услуг на возмездной основе по открытию и ведению корреспондентских и депозитных счетов;
- предоставление услуг в пользу эмитента, не имеющего статуса участника платежной системы, по изготовлению банковских - предоставление услуг в пользу эмитента, не имеющего статуса участника платежной системы, по изготовлению банковских карт и передаче последних во временное пользование;
- оказание услуг, не подпадающих под определение банковских опера-- ций, в пользу эмитента, не имеющего статуса участника платежной системы;
- совершение платежей в пользу эмитента, не имеющего статуса участника платежной системы, за пользование денежными средствам- совершение платежей в пользу эмитента, не имеющего статуса участника платежной системы, за пользование денежными средствами последнего, находящимися на счетах, открытых у эмитента, обладающего статусом участника платежной системы.
9. Банк-эквайрер - участник данной платежной системы и банк-эквайрер, не имеющий статуса участника системы, заключают соглашение, в соответствии с которым эквайрер, не имеющий статуса участника системы, принима9. Банк-эквайрер - участник данной платежной системы и банк-эквайрер, не имеющий статуса участника системы, заключают соглашение, в соответствии с которым эквайрер, не имеющий статуса участника системы, принимает на себя обязанность осуществлять выдачу наличных денежных средств по требованию держателей банковских карт, не являющихся клиентами кредитной организации - эквайрера, не имеющего статуса участника данной платежной системы, а эквайрер - участник данной платежной системы обязуется возместить соответствующей кред9. Банк-эквайрер - участник данной платежной системы и банк-эквайрер, не имеющий статуса участника системы, заключают соглашение, в соответствии с которым эквайрер, не имеющий статуса участника системы, принимает на себя обязанность осуществлять выдачу наличных денежных средств по требованию держателей банковских карт, не являющихся клиентами кредитной организации - эквайрера, не имеющего статуса участника данной платежной системы, а эквайрер - участник данной платежной системы обязуется возместить соответствующей кредитной организации денежную сумму в размере предоставленных держателю банковской карты наличных денежных средств. Для целей налогообложения нас интересует оказание банковских услуг на возмездной основе по открытию и ведению корреспондентских счетов эквайрера, не имеющего статуса участника платежной системы.
Как известно, банковские карты - продукт англоамериканской банковской системы. Исторически сложилось так, что в начале 90-х гг. российские кредитные организации при внедрении систем электронных расчетов и осуществлении рассматриваемых операций руководствовались сводами правил и инструкциями международных платежнКак известно, банковские карты - продукт англоамериканской банковской системы. Исторически сложилось так, что в начале 90-х гг. российские кредитные организации при внедрении систем электронных расчетов и осуществлении рассматриваемых операций руководствовались сводами правил и инструкциями международных платежных систем, сформированными на основе норм национального законодательства зарубежных стран. Как уже говорилось выше, отношения между собой российские участники систем электронных расчетов, как правило, строят на основе принятой в банковской практике этих зарубежных стран системы "генеральных соглашений", "соглашенийКак известно, банковские карты - продукт англоамериканской банковской системы. Исторически сложилось так, что в начале 90-х гг. российские кредитные организации при внедрении систем электронных расчетов и осуществлении рассматриваемых операций руководствовались сводами правил и инструкциями международных платежных систем, сформированными на основе норм национального законодательства зарубежных стран. Как уже говорилось выше, отношения между собой российские участники систем электронных расчетов, как правило, строят на основе принятой в банковской практике этих зарубежных стран системы "генеральных соглашений", "соглашений о сотрудничестве" и прочих соглашений, прямо не предусмотренных нормами о договорах Гражданского кодекса РФ. Сложилось мнение, что это "печать" особой специфики операций с банковскими картами.
Но не является ли такое усложнение (иногда сознательное) абсолютно неоправданным? Видимо, нет нужды пояснять, какие дНо не является ли такое усложнение (иногда сознательное) абсолютно неоправданным? Видимо, нет нужды пояснять, какие дополнительные трудности при разработке нового, а главное, для правильного применения налоговыми органами уже действующего законодательства в части выявления для целей налогообложения структуры взаимоотношений сторон по операциям с банковскими картами вызывает частое использование в повседневной практике новыхНо не является ли такое усложнение (иногда сознательное) абсолютно неоправданным? Видимо, нет нужды пояснять, какие дополнительные трудности при разработке нового, а главное, для правильного применения налоговыми органами уже действующего законодательства в части выявления для целей налогообложения структуры взаимоотношений сторон по операциям с банковскими картами вызывает частое использование в повседневной практике новых, не урегулированных законом видов соглашений. Между тем порождаемые указанными обстоятельствами проблемы не ограничиваются названными правоприменительными трудностями в сфере, назовем их так, "традиционных" операций, осуществляемых с использованием банковских карт (то есть расчетов, осуществляемых вне глобальной кНо не является ли такое усложнение (иногда сознательное) абсолютно неоправданным? Видимо, нет нужды пояснять, какие дополнительные трудности при разработке нового, а главное, для правильного применения налоговыми органами уже действующего законодательства в части выявления для целей налогообложения структуры взаимоотношений сторон по операциям с банковскими картами вызывает частое использование в повседневной практике новых, не урегулированных законом видов соглашений. Между тем порождаемые указанными обстоятельствами проблемы не ограничиваются названными правоприменительными трудностями в сфере, назовем их так, "традиционных" операций, осуществляемых с использованием банковских карт (то есть расчетов, осуществляемых вне глобальной компьютерной сети Интернет). В настоящее время при использовании банковских карт в качестве инструмента обеспе-(чения электронной экономической деятельности данная правовая проблема усложняется, а потому ее разрешение представляется еще более [актуальным и важным.
| Для целей устранения указанной правовой проблем| Для целей устранения указанной правовой проблемы представляется [возможным предложить построение механизма регулирования правоотношений в сфере электронных расчетов в рамках договоров, известных [российскому гражданскому законодательству, - естественно, с учетом | специфики названых электронных экономических отношений. В этом [случае приводившаяся выше| Для целей устранения указанной правовой проблемы представляется [возможным предложить построение механизма регулирования правоотношений в сфере электронных расчетов в рамках договоров, известных [российскому гражданскому законодательству, - естественно, с учетом | специфики названых электронных экономических отношений. В этом [случае приводившаяся выше структура договорных связей участников (электронных расчетов, осуществляемых с использованием банковских карт, [будет выглядеть следующим образом.
| 1. Отношения между расчетным агентом и процессинговой компанией платежной системы будут строиться на основе заключенного в соответствии с гл. 45 ГК РФ договора банковского счета| 1. Отношения между расчетным агентом и процессинговой компанией платежной системы будут строиться на основе заключенного в соответствии с гл. 45 ГК РФ договора банковского счета, но с учетом осо-[бенностей взаимоотношений сторон, таких, как возмездное предоставление расчетному агенту права проводить расчеты между участниками системы, и уплаты им своеобразного вступительного взноса.
2. Между процессинговой компанией и юридическим лицом, осуществляющим итоговый процессинг, заключается догов2. Между процессинговой компанией и юридическим лицом, осуществляющим итоговый процессинг, заключается договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). Отношения между субъектами полностью соответствуют заложенной в гражданском законодательстве правовой схеме распределения прав и обязанностей сторон по такому договору.
3. Между процессинговой компанией и банком-эмитентом, получающим статус участника платежной системы, за3. Между процессинговой компанией и банком-эмитентом, получающим статус участника платежной системы, заключается договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ). При этом в соответствии со ст. 1029 ГК РФ договор может содержать право банка-эмитента разрешать третьим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав на условиях субконцессии.
4. Между процессинговой компанией и банком-эквайрером, получающи4. Между процессинговой компанией и банком-эквайрером, получающим статус участника платежной системы, также заключается договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ), на основе которого банку-эквайреру на возмездной основе передается: право осуществлять обслуживание банковских карт, а также охраняемая коммерческая информация знак обслуживания и соответствующие компьютерные техно4. Между процессинговой компанией и банком-эквайрером, получающим статус участника платежной системы, также заключается договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ), на основе которого банку-эквайреру на возмездной основе передается: право осуществлять обслуживание банковских карт, а также охраняемая коммерческая информация знак обслуживания и соответствующие компьютерные технологии. Такой договор может содержать право эквайрера разрешать использование названных исключительных прав третьим лицам на условиях субконцессии.
5. Отношения между расчетным агентом и банком-эквайрером (или банком-эмитентом), имеющими статус участников данной платежной системы, строятся на основе договора банков5. Отношения между расчетным агентом и банком-эквайрером (или банком-эмитентом), имеющими статус участников данной платежной системы, строятся на основе договора банковского счета (гл. 45 ГК РФ).
6. Между банком-эмитентом, являющимся (или не являющимся) участником платежной системы, и лицом, приобретающим банковскую карту, заключается договор банковского счета (гл. 45 ГК РФ).
7. Отношения между банком-эмитентом, осуществляющим деятельность по эквайрингу, и предприятием торговли (услуг) заключает7. Отношения между банком-эмитентом, осуществляющим деятельность по эквайрингу, и предприятием торговли (услуг) заключается смешанный договор (ст. 421 ГК РФ), содержащий отдельные элементы договора банковского счета (гл. 45 ГК РФ) и договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) (когда предприятие торговли за вознаграждение обслуживает (принимает к оплате) определенный тип банковских карт), а также элементы предусмотренных гражданским законода7. Отношения между банком-эмитентом, осуществляющим деятельность по эквайрингу, и предприятием торговли (услуг) заключается смешанный договор (ст. 421 ГК РФ), содержащий отдельные элементы договора банковского счета (гл. 45 ГК РФ) и договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) (когда предприятие торговли за вознаграждение обслуживает (принимает к оплате) определенный тип банковских карт), а также элементы предусмотренных гражданским законодательством договоров, регулирующих возмездное предоставление банком в аренду или собственность предприятию торговли (услуг) необходимого оборудования (POS-терминалов), их наладку и обслуживание.
В качестве другого варианта возможно предложить заключение между банком и предприятиями торговли (услуг) договора о совместноВ качестве другого варианта возможно предложить заключение между банком и предприятиями торговли (услуг) договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) (гл. 55 ГК РФ) с учетом перечисленных выше условий.
8. Между банком-эмитентом, имеющим статус участника платежной системы, и банком-эмитентом, не имеющим статуса участника системы, заключается договор субконцессии (ст. 1029 ГК РФ), выплачивающего весь стандартный для такого вида д8. Между банком-эмитентом, имеющим статус участника платежной системы, и банком-эмитентом, не имеющим статуса участника системы, заключается договор субконцессии (ст. 1029 ГК РФ), выплачивающего весь стандартный для такого вида договоров набор условий.
9. Отношения между банком-эквайрером, имеющим статус участника платежной системы, и банком-эквайрером, не имеющим такого статуса, могут закрепляться договором банковского счета (гл. 45 ГК РФ).
В качестве иного варианта нам представляется возможным заключение между участниками платежной системыВ качестве иного варианта нам представляется возможным заключение между участниками платежной системы электронных расчетов, осуществляемых с использованием банковских карт, договора простого товарищества (о совместной деятельности) в соответствии с положениями гл. 55 ГК РФ. С одной стороны, такой договор не создает нового юридического лица (это специфика российского гражданского законодательства). Но с другой - замыкаеВ качестве иного варианта нам представляется возможным заключение между участниками платежной системы электронных расчетов, осуществляемых с использованием банковских карт, договора простого товарищества (о совместной деятельности) в соответствии с положениями гл. 55 ГК РФ. С одной стороны, такой договор не создает нового юридического лица (это специфика российского гражданского законодательства). Но с другой - замыкает участников расчетов в единую организационную производственную структуру. В этом случае схема правовых связей самоорганизации электронной платежной системы будет выглядеть следующим образом.
Договор о совместной деятельности устанавливает общие принципы взаимодействия участников расчетов, закрепляет их правДоговор о совместной деятельности устанавливает общие принципы взаимодействия участников расчетов, закрепляет их правовую связь, упорядочив функционирование международной (в российской ее части) или отечественной платежной системы.
Затем между участниками платежной системы заключаются договоры, Необходимые для проведения конкретных операций - составляющих элементов системы расчетов (например, договоры об открытии банковских счетЗатем между участниками платежной системы заключаются договоры, Необходимые для проведения конкретных операций - составляющих элементов системы расчетов (например, договоры об открытии банковских счетов, договоры о размещении банковских вкладов и пр.). Между банком-эмитентом и лицом, приобретающим банковскую карту (клиентом), заключается договор о выдаче банковской карты, носящий в соответствии со ст. 421 ГК РФ смешанный характер. По нашему мнению, такой договор должен содержать элементы договора банковского счета, прЗатем между участниками платежной системы заключаются договоры, Необходимые для проведения конкретных операций - составляющих элементов системы расчетов (например, договоры об открытии банковских счетов, договоры о размещении банковских вкладов и пр.). Между банком-эмитентом и лицом, приобретающим банковскую карту (клиентом), заключается договор о выдаче банковской карты, носящий в соответствии со ст. 421 ГК РФ смешанный характер. По нашему мнению, такой договор должен содержать элементы договора банковского счета, предусмотренного Гражданским кодексом РФ, и договора об осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковской карты, предусмотренного Положением № 23-П.
В случае применения предлагаемой схемы договорных связей налогообложение совместной деятельности участников расчетов с использованием банВ случае применения предлагаемой схемы договорных связей налогообложение совместной деятельности участников расчетов с использованием банковских карт осуществляется с учетом следующих особенностей.
Обязанность по уплате налогов в случае наличия объектов обложения возникает у каждого участника исходя из установленной договором доли ,в реализуемых товарах (работах, услугах), подлежащих налогообложению.
При этом следует помнить, что в соответствии с При этом следует помнить, что в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"' (с изм. и доп.), утратившим силу в данной части с 1 января 2002 года в связи с введением в действие гл. 25 ("Налог на прибыль организаций") части второй НК РФ, устанавливалось, что прибыль, получаемая в результате совместной деятельности, облагаласПри этом следует помнить, что в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"' (с изм. и доп.), утратившим силу в данной части с 1 января 2002 года в связи с введением в действие гл. 25 ("Налог на прибыль организаций") части второй НК РФ, устанавливалось, что прибыль, получаемая в результате совместной деятельности, облагалась налогом на прибыль у участника платежной системы, действующего на основе договора о совместной деятельности, после ее распределения.
Вступившей в силу с 1 января 2002 года гл. 25 части второй НК РФ предусматриваются следующие особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора о совместнВступившей в силу с 1 января 2002 года гл. 25 части второй НК РФ предусматриваются следующие особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора о совместной деятельности (простого товарищества).
Для фискальных целей по налогу на прибыль организаций передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простого товарищества не является реализацией товаров (работ, услуг).
В случае если хотя бы одним из участников простоВ случае если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложение должно осуществляться российским участником простого товарищества независимо от того, на кого в соответствии с договором о соВ случае если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложение должно осуществляться российским участником простого товарищества независимо от того, на кого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел простого товарищества. Участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника простого товаВ случае если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложение должно осуществляться российским участником простого товарищества независимо от того, на кого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел простого товарищества. Участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника простого товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе всего простого товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику простого товариВ случае если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложение должно осуществляться российским участником простого товарищества независимо от того, на кого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел простого товарищества. Участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника простого товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе всего простого товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику простого товарищества участник, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать каждому участнику этого простого товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
В соответствии с п. 4 ст. 278 части второй НК РФ,В соответствии с п. 4 ст. 278 части второй НК РФ, доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в общем порядке.
Следует отметить, что при прекращении действия договора о совместной деятельности (простого товарищества) его участники при распределении дохода от деятельности простого товарищества не корректируют ранеСледует отметить, что при прекращении действия договора о совместной деятельности (простого товарищества) его участники при распределении дохода от деятельности простого товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности простого товарищества.
Кроме того, при прекращении действия договора о совместной деятельности (простого товарищества) и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница междКроме того, при прекращении действия договора о совместной деятельности (простого товарищества) и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору о совместной деятельности (простого товарищества), для целей налогообложения не признается убытком.
