на 3,3 руб. или на 1,3% (3,3/239,6Ч100), гипсу – 3 проц. На 0,6 руб. или на 0,2% (0,6/239,6Ч100).
Определим влияние рассмотренных факторов на изменение себестоимости фактического выпуска цемента (1500000 тонн).
Общая сумма материальных затрат на фактический выпуск цемента:
-по плановой калькуляции 1500000Ч239,6 = 359400 тыс. руб.;
-фактически 1500000Ч255,6 = 383400 тыс. руб.;
Следовательно фактическая сумма материальных затрат на 24000 тыс. руб. (383400 - 359400) выше суммы плановой.
Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат на фактический выпуск цемента:
1. снижение нормы расхода материалов на 1 тонну цемента
1500000Ч(-13,6) = -20400 тыс. руб.
2. повышения себестоимости заготовления
1500000Ч(+29,6) = +44400 тыс. руб.
Проверка: +44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.
Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к. в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на топливо (мазут), а также на его транспортировку.

2.5. Анализ прямых трудовых затрат.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли. [15.486] Общий фонд заработной платы включает средства на оплату труда промышленно-производственного персонала, непромышленного состава и работников несписочного состава. Основной удельный вес фонда на анализируемом предприятии составляет заработная плата производственных рабочих. Поэтому анализ обоснованности расчета этой части общего фонда заработной платы имеет наибольшее значение. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.
Организация заработной платы рабочих на цементном заводе основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Более высоко оплачивается труд рабочих, занятых на тяжелых и горячих работах, а также работах с особо вредными условиями труда. Основными формами оплаты труда на предприятии являются сдельная и повременная.
Размеры премий, вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены предприятием самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе предприятия.
В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых трудовых затрат на 1 тонну цемента.
В калькуляции себестоимости цемента прямая заработная плата производственных рабочих представлена двумя статьями: основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная.
В статью «основная заработная плата производственных рабочих» на предприятии включают оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, доплаты за работу в ночное время и не освобожденным бригадирам за руководство бригадой, а также квалифицированным рабочим за обучение учеников. В основную заработную плату, кроме того, включаются доплаты за отклонения от установленных технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции в основном производстве – сырьевом цехе, цехе помол и обжиг.
В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.
Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 2.10, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 тонны цемента (табл. 2.4).

№ п/п

Показатели

План

Факт

Отклонение (+/-)

				В сумме	В % к итогу
1. 2.	Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих	4,5 0,5	3,6 0,3	-0,9 -0,2	18 4
	Итого прямых трудовых затрат	5,0	3,9	1,1	22

По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану – 5,0 руб., фактически – 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих. [15.489]
Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.
Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:
-изменения удельной трудоемкости продукции;
-изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.
Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:
ЗПосн= УТЧОТч, где
ЗПосн– основная заработная плата производственных рабочих, руб.;
УТ – удельная трудоемкость продукции, чел-час;
ОТч– уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.
Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:
ЗПосн= ЗПосн(ут)+ ЗПосн(отч)
Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:
ЗПосн(ут)= (УТф– УТпл)ЧОТчпл
Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:
ЗПосн(отч)= (ОТчф– ОТчпл)ЧУТф
Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 2.11.

№ п/п

Наименование цеха

Удельная трудоемкость, чел-час

Среднечасовая оплата труда, руб.

Основная заработная плата, руб.

Отклонением от плана

Всего

За счет

		План	факт	План	факт	План	факт		УТ	ОТЧ
1. 2. 3.	Сырьевой Обжиг Помол	0,16 0,28 0,2	0,13 0,21 0,16	6,8 7,3 6,9	7,0 7,5 7,1	1,1 2,0 1,4	0,9 1,6 1,1	-0,2 -0,4 -0,3	-0,2 -0,5 -0,3	+0,03 +0,04 +0,03
	Итого:	0,64	0,5	7,0	7,2	4,5	3,6	-0,9	-1,0	+0,10

Данные таблицы 2.11 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5Ч100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5Ч0,64) или на 22% (0,14/0,64Ч100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.
В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14Ч7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 – 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2Ч0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.

2.6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. [15.490]
Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.
Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом предприятии выпускается один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 2.12).

№ п/п

Показатели

Фактически за предыдущий год, руб.

Отчетный год

Отклонения (+/-)

			План	Фактически	От предыдущего года	От плана
1. 2. 3. 4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы	50,1 9,6 19,8 13,0	48,9 9,4 19,5 12,8	48,2 9,8 20,3 12,7	-1,9 +0,2 +0,5 -0,3	-0,7 +0,4 +0,8 -0,1
	Итого косвенных расходов:	92,5	90,6	91,0	-1,5	+0,4

Данные таблицы 2.12 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну цемента, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб.
Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства.
Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 1 тонну цемента. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:
-изменения суммы косвенных расходов;
-изменения объема производства продукции. [15.494]
Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных расходов в расчете на 1 тонну цемента приведен в табл. 2.13.
Данные таблицы 2.13 показывают, что фактически сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.

№ п/п

Статьи затрат

Расход на 1 тонну цемента

Отклонение от плана

По плану

При плановом расходе и фактическом выпуске продукции

Фактически

Всего

В том числе за счет изменения

						Объема выпуска	Суммы расходов
1. 2. 3. 4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы	48,9 9,4 19,5 12,8	52,2 10,0 20,8 13,7	48,2 9,8 20,3 12,7	-0,7 +0,4 +0,8 -0,1	+3,3 +0,6 +1,3 +0,9	-4,0 -0,2 -0,5 -1,0
	Итого косвенных расходов	90,6	96,7	91,0	+0,4	+6,1	-5,7