| Страница: 7 из 9 <-- предыдущая следующая --> |
| № п/п | Вид резерва | Сумма, руб. |
| 1. 2. 3. |
Сокращение затрат на технологическое топливо в результате перевода цементного завода с мазута на природный газ | 18,10 17,60 0,01 |
|
| Всего: | 35,71 |
Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1 тонны цемента составит 316,19 руб. (351,90-35,71), т.е. снизится на 10%, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.
1
1
1
1
1
1
3. Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции
3.1. Значение и содержание методики управлениязатратами на основе маржинального анализа
Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основемаржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей:издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названиемграфика критического объемапроизводства.Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. Н.Г. Чумаченко. [17.358]
Проведениемаржинального анализабазируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". [20.21] В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.
Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.
Система"директ - костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.
Наиболее важные аналитические возможностимаржинального анализасостоят в определении:
·действияоперационного (производственного) рычага;
·безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек)при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
·запаса финансовой прочности предприятия);
·необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли. [20.22]
Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
·необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;
·переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
·постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
·тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
·эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
·пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции. [14.204]
3.2. Группировка затрат в системе маржинального анализа
Как уже отмечалось в параграфе 1.2 затраты классифицируют по различным признакам. В основу методикимаржинального анализаположено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объёма производства на переменные и постоянные.
К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объёма производства: затраты на сырьё и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на основные производственные цели и другие расходы. [17.180]
Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются напропорциональные, прогрессивныеи дегрессивные. [20.22] Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объёму производства продукции. На практике пропорциональная зависимость "выручка от реализации - переменные затраты" обладает меньшей жёсткостью. Например, при увеличении закупок сырья поставщики его нередко предоставляют предприятию скидку с цены, и тогда затраты на сырьё растут несколько медленнее объёмов производства.
Кпостояннымпринято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитом, начисленная амортизация основных фондов, оклады управленческих работников, административные расходы и другие расходы.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условные, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами"директ - костинг".
Важнейшем аспектом анализа постоянных расходов является деление их наполезныеибесполезные(холостые) т.о.,постоянныезатраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, [20.27] не используемых в процессе производства.:
Zconst= Zполезные+Zбесполезные
Величину полезных и бесполезных затрат можно определить по формуле:
Zбесполезные= (Nmax- Nэфф)* Zconst/Nmax
Zполезные= Nэфф* Zconst/Nmax,
где Nmax-максимально возможный выпуск продукции;
Nэфф-фактический объем производства продукции.
По данным предприятия максимально возможной выпуск продукции, то есть мощность цементного завода составляет 2000000 т. цемента, а фактический выпуск 1500000 т.Затраты постоянные - 105510000руб. (табл. 3.1), в том числе:
Zбесполезные= (2000000 - 1500000) *105510000 / 2000000 =
= 26377500 руб.
Zполезные= 1500000*105510000/2000000 = 79132500 руб.
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощьюкоэффициента реагированиязатрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:
Кi=
(3.1)
где: К- коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
Z - изменение затрат за период, в %;
N - изменение объёма производства, в %.
Этот коэффициент используется как критерий отнесения затрат к той или иной группе. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю. ( К = 0). В остальных случаях затраты будут считаться переменными. Значения коэффициента реагирования затрат произведены в таблице 3.1.
| Значение коэффициента реагирования затрат | Характер проведения затрат |
| К = 0 0 < К < 1 К = 0 К > 1 | Постоянные затраты Дегрессивные затраты Пропорциональные затраты Прогрессивные затраты |
В таблице 3.2 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объёма производства по данным цементного завода.
| Объём производства продукции, тыс.т. | Варианты изменения затрат в расчете на +-тонну цемента |
| | Zconst K = 0 | Z K = 1 | Z2 K = 0.8 | Z3 K = 1.5 |
| 1000 | 105.51 | 281.36 | 281.36 | 281.36 |
| 1100 | 95.92 | 281.36 | 258.85 | 323.56 |
| 1200 | 87.93 | 281.36 | 240.21 | 367.24 |
| 1300 | 81.16 | 281.36 | 224.26 | 413.45 |
| 1400 | 75.36 | 281.36 | 210.46 | 461.14 |
| 1500 | 70.34 | 281.36 | 198.51 | 510.53 |
| 1600 | 65.94 | 281.36 | 187.93 | 561.53 |
Из таблицы 3.2 видно, что общие затраты для всех вариантов при объёме производства 1000 тыс. т. совпадают и равны 386870 тыс. руб. При росте объёма производства до 1600 тыс. т. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 555686 тыс. руб. (65,94 * 1600000 + 281,36 * 1600000). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие затраты составят 1003958 тыс. руб. (65,94 * 1600000 + 561,53 * 1600000). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие затраты в сумме 406198 тыс. руб. (64,94 * 1600000 + 187,93 * 1600000).
На рисунке 3.1 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объёма производства.
Аналогично строится график поведения затрат в расчёте на единицу продукции (рис. 3.2 и рис. 3.3).
Графическое изображение затрат свидетельствует, чтопостоянные издержки на производство и реализацию продукциив интервале от 1000 тыс. т. до 1600 тыс. т.не зависят от объёмаи изображаются горизонтальной линиейдля каждого из релевантных(краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек)периодов, а на единицу продукции уменьшаются с ростом объёма производства, что является одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции. [17.180] Динамика переменных затрат свидетельствует о том, чтопрогрессивные переменные затраты увеличиваются более высокими темпами по сравнению с ростом объёма производства, что выражается в росте затрат на единицу продукции. Дегрессивные переменные издержки растут меньшими темпами по сравнению с ростом объёма производства, а в расчёте на единицу продукции уменьшаются с ростом объёма производства. Пропорциональные, переменные издержки увеличиваются пропорционально росту объёма производства, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:
(3.2)
где Zv- переменные затраты на единицу продукции;
X - объем производства.
Следует иметь ввиду,что чем меньше угол наклона графика издержек, тем выгоднее бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают меньше оборотного капитала и обещаютболее значительную прибыль. [17.182] Игнорирование особенностей поведения издержек может иметь печальные последствия для бизнеса. Таким образом из вышеизложенного следует, что при управлении формированием издержек производстванеобходимо обращать внимание на характер их роста, чтобы своевременно принимать меры по их снижению.
В условиях конкуренции, чтобы выжить, важно знать не только величину переменных издержек, но и объем общих т.е.валовых издержек [20.23], которые состоят из 2-х частей: постоянной (Zcost) и переменной (Zv), что отражается уравнением:
Z = Zconst+ Zv(3.3)
Или в расчете затрат на одно изделие
Zед= (Zедconst+ Zедv)*q(3.4)
где: Z - общие затраты на производство;
q - объем производства (количество);
Zедconst- постоянные затраты в расчете на единицу продукции;
Zедv- переменные затраты на единицу продукции.
Знаниеобщих (валовых) издержекпозволяет судить о величине затрат которые несет предприятие в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности.
Поскольку постоянные издержки неизменны для каждого из релевантных периодов общие издержки в своем развитии следуют за изменением переменных затрат.
Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на примере цементного завода (табл.3.3)
| Объём производства продукции тыс.т. | Себестоимость всего выпуска, тыс. руб. | Себестоимость единицы продукции, руб. |
|
| | |
| постоянные расходы | переменные расходы | всего | постоянн. расходы | переменные расходы | всего | |
| 1000 | 105510 | 281360 | 386870 | 105.51 | 281.36 | 386.87 |
| 1100 | 105510 | 309496 | 415006 | 95.92 | 281.36 | 377.28 |
| 1200 | 105510 | 337632 | 443142 | 87.93 | 281.36 | 369.29 |
| 1300 | 105510 | 365768 | 471278 | 81.16 | 281.36 | 362.52 |
| 1400 | 105510 | 393904 | 499414 | 75.36 | 281.36 | 356.72 |
| 1500 | 105510 | 422040 | 527550 | 70.34 | 281.36 | 351.70 |
| 1600 | 105510 | 450176 | 555686 | 65.94 | 281.36 | 347.30 |
Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис.3.4.
Графическое изображение (рис 3.4) показывает, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных расходов в размере 160 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства.
Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма производства показана на рисунке 3.5.
Иная ситуация показана на рис. 3.5, при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она стремительно будет подниматься.
Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависит результаты анализа. Ценность такого разделения - упрощении учета и повышении оперативности.
В зарубежной практике существует три основных метода дифференциации издержек:
-метод максимальной и минимальной точки;
-графический метод;
-метод наименьших квадратов. [17.185]
> Для построения уравнения общих затрат и дифференциации издержек методоммаксимальной и минимальной точкииспользуется следующий алгоритм:
1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются минимальные и максимальные значения соответственно объема и затрат.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим образом:
X = Xmax- Xmin ;Z = Zmax- Zmin
3. Определяется ставка переменных затрат на единицу физического объема:
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства:
Zmaxv= Zедv* Xmax
Zminv= Zедv* Xmin
5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов:Zconst= Zmax- Zvmaxv=Zmin- Zvmin
6. Составляется уравнение поведения совокупных затрат в зависимости от изменения объема производства.
Рассмотрим механизм дифференциации издержек методоммаксимальной и минимальной точкина базе данных завода.
В таблице 3.4 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).
| Моменты наблюдения отчета | Объемы производства (тыс. т.) | Затраты на производство |
| Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь | 100 120 110 130 124 121 136 118 124 120 170 138 | 40086 45713 42899 48527 46839 45994 50215 45150 46507 45700 59780 50778 |
| Итого в среднем за месяц | 125,9 | 47349 |
| Страница: 7 из 9 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |