Развитие законодательства об ответственности за налоговые правонарушения происходило путем принятия новых актов, без учета содержания ранее принятых и без их отмены. Поэтому в действующем законодательстве содержится противоречивые, дублирующие нормы ответственности за нарушения налогового законодательства. В то же время ряд общественно опасных деяний в налоговой сфере остался вне рамок ответственности.
Безусловно, наиболее серьезным видом ответственностиявляется уголовная ответственность.При этом исчерпывающий перечень правонарушений в налоговой сфере, признаваемых законодателем преступлениями, перечислен в Уголовном кодексе Российской Федерации.
Виды административных правонарушений содержатся в Налоговом кодексе РФ, КоАП, Таможенном кодексе.
Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрена игражданско-правовая ответственностьучастников налоговых правоотношений.
Так, налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействий, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. При этом причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.
Задача:
ООО «Талан» занимается розничной торговлей. За 2-й квартал 1998 года приобрело товаров на сумму 200,0 тыс.рублей со ставкой налога на добавочную стоимость (НДС) 20% и полностью их реализовало на общую сумму 320,0 тыс.рублей. И приобрело товаров на сумму 100,0 тыс.рублей со ставкой налога на добавочную стоимость (НДС) 10% и полностью их реализовало на общую сумму 210,0 тыс.руб.
Определите размер и сумму НДС, подлежащий уплате бюджетысоответствующих уровней.
Ответ на задачу: Налог на добавленную стоимость (НДС) – основной косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с Законом РоссийскойФедерации «О налоге на добавочную стоимость»НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения (статья 1).
Данный налог на добавленную стоимость относится к числу косвенных налогов: фактическим его плательщиком является конечный потребитель товаров (работ, услуг), оплачивающий их цену. Получая в выручке от реализации товара (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, продавец товара перечисляет в бюджет не всю сумму налога, поступившую по совершенным оборотам, а только разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Устанавливает две ставки налога (статья 6 данного закона): стандартную (20%) и пониженную (10%). Последняя применяется при налогообложении основных продуктов питания и товаров детского ассортимента.
Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.
Предприятия, отнесенные Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.
Существующая система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставки применяется к компонентам добавленной стоимости: стоимости реализованного товара и стоимости производственных затрат. Налогоплательщик выписывает счет покупателю товара, увеличивает его цену на сумму налога (указывается отдельно). Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уплаченного им при приобретении необходимых для производства товаров. Разница вносится в бюджет.
Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья, материалов и др., так как компенсирует эти затраты за счет покупателя своего товара, перекладывает налог. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный его потребитель. Поэтому НДС относят к налогам на потребление.
При решении нашей задаче сначала определим какую сумму НДС, ООО «Талан» подлежащую перечислению в бюджет.
а) Покупная цена = 200 000 рублей (по товару, закупленному), и 320 000 рублей (по товару реализованному) со ставкой НДС 20% сумма налога составит:
(320 000 руб.-200 000 руб.)*20%/120%=20 000 рублей
В бюджет будет перечислено 20 000 рублей.
б) Покупная цена=100 000 рублей (по товару, закупленному), и 210 000 рублей (реализованному) со ставкой НДС 10% сумма налога составит:
(210 000 рублей – 100 000 рублей)*10%/110%=10 000 рублей
В бюджет будет перечислено 10 000 рублей.
Итого в бюджет=20 000+10 000=30 000 руб.
Далее по условию задачи определим размер НДС, распределяемый по бюджетам соответствующих уровней.
Для этого необходимо выяснить к какому виду налогов относится налог на добавочную стоимость. С 1 января 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, по которому, учитывая ст.12 которая гласит «В российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской федерации (далее – региональные) и местные налоги и сборы». Какие виды налогов являются федеральными, региональными и местными определяются соответственно в ст.ст. 13,14,15 Налогового кодекса, однако учитывая федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» вышеперечисленные статьи вводятся в действие только со дня введения в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с вышеизложенным для определения к какому виду налога относится налог на добавленную стоимость обратимся к Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к статье 19, в которой указывается, что налог на добавленную стоимость являетсяфедеральным налогом.
По ст.50, Бюджетного кодекса РФ, к налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Учитывая эти пропорции распределения налога на добавленную стоимость необходимо рассматривать учитывая федеральный закон «О федеральном бюджете на 1998 год», в статье 12 которого говорится, что доходы федерального бюджета на 1998 г. формируются в том числе и за счет налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, - в размере 75 % доходов, далее в соответствии со ст.21 данного закона 25% доходов от налогов НДС поступают в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.
Учитывая все выше изложенное, в федеральный бюджет РФ будет перечислено 75% от 30 000 рублей, что составит 22 500 рублей, а бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации 25%, что составляет 7 500 рублей.
По ст. 52 Бюджетного кодекса РФ, собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год (в нашей задаче на 1998 г.) и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (статьи 7, к местным налогам и сборам относятся «часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10 процентов в среднем по субъекту Российской Федерации». Размеры минимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации.
По условию задачи информация о местоположении ООО "Талан" неизвестна, поэтому менее 10% от суммы перечисленный в бюджет субъекта Российской Федерации должно будет перечислено в бюджет муниципального образования, что составит приблизительно 750 рублей от 7 500 рублей.
Слушатель: А.Алексеев
Список использованной литературы.
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ.
2.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ.
3.Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 16 июля и 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля 1998 г.)
4.Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
5.Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5006-I "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
6.Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" (c изм. и доп. от 24 июня, 2 июля 1992 г., 25 февраля 1993 г., 13 июня, 16 ноября 1996 г.).
7.Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1 (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г.)
8.Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 22 мая, 16 июля, 22 декабря 1992 г., 25 февраля, 6 марта 1993 г., 11 ноября, 6 декабря 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 7, 22 августа, 30 ноября, 27 декабря 1995 г., 1 апреля, 22 мая 1996 г., 17 марта, 28 апреля 1997 г., 31 июля 1998 г.)
9.Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1998 год» от 26 марта 1998 года.
10.Закон РФ «О федеральном бюджете на 1999 год» от 22 февраля 1999 года.
11.Финансовое право: Учебник\Под ред. Проф.О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 1996. – 400 с.
12.«Налоговое право и налоговая реформа в России» (Ивлиева М.Ф., "Вестник Московского университета", Серия 11, Право, 1997, N 3)
На основе данных изображенных в п.I осуществляется прогнозное планирование интересующих нас ценовых факторов товарного рынка. Для этого особенно полезно рассмотрение статистически по показателям, рассматривавшимся в п.I, анализ динамики этих показателей, в том числе и с помощью экономико-математических методов. Если у предприятия отсутствуют возможности для проведения подобного рода анализа, то можно ограничиться простой экстраполяцией существующих тенденций в изменениях цен на рынке. На этом же этапе определяются цены противодействия возможным неблагоприятным изменениям цен. В частности могут рассматриваться вопросы хеджирования ценового риска путем использования товарных фьючерсов и опционов.
III. Расчет переменных и постоянных затрат.
Необходимо рассчитать себестоимость производимой продукции. При этом необходимо спланировать применение объема незавершенного производства и степень выполнения отдельных этапов работ. Здесь же определяется потребность в основных и оборотных средствах, определяются предположительные источники их формирования. Если потребность в финансовых ресурсах удовлетворяется путем внешних займов, то в сумму непроизводственных расходов необходимо включить расходы по полученным кредитам.
IV. Расчет точки безубыточности.
Определяем точку безубыточности на основе расчета себестоимости изделий и предположительной цены реализации. Схемы расчета точки безубыточности изложены в Глава 2. После расчета объема производства, необходимого для покрытия постоянных издержек, определяется потребная величина маржи безопасности. Эта приблизительная величина зависит от стабильности внешней среды, в которой действует фирма. Естественно, что чем более нестабильна внешняя среда, тем большим должен быть размер маржи безопасности. После определения маржи безопасности рассчитываем объем выпуска и реализации продукции необходимой для достижения требуемого уровня маржи безопасности.
V. Определение ценовой политики предприятия
На основе анализа будущего состояния рынка, произведенного в п.II, определяем при каком уровне цен и ценовой политике предприятия достигается необходимый объем реализации. После этого вновь пересчитывается точка безубыточности и уточненная величина маржи безопасности. Если эта величина не удовлетворяет заданному в п.IV критерию, то повторяем пункт V еще раз, с другими значениями цен. Если не получается достичь приемлемой величины маржи безопасности, то необходимо повторить анализ в III, обращая внимание на снижение затрат. Подобным оперативным процессом мы достигаем производственного плана с удовлетворяющими исходным требованиям величинами маржи безопасности и цен реализации.
VI.Принятие окончательного плана
На основе определенных в п. V цен реализации, объемов реализации производится окончательный расчет точки безубыточности, а также составляется финансовый план и план реализации с разбивкой по периодам. При этом определяется момент достижения точки безубыточности.
VII.Контроль безубыточности
Контроль безубыточности включает в себя несколько аспектов о которых мы только упоминаем: контроль производственных расходов, контроль себестоимости, контроль плана реализации, контроль поступления доходов, контроль выполнения плана безубыточности. Ясно, что контроль себестоимости и контроль плана реализации и поступления доходов проверяют две составляющие концепции безубыточности. Комплексный контроль безубыточности заключается в непрерывном контроле за полученными доходами и текущими издержками фирмы, определении того, в каком положении относительно точки безубыточности находится фирма. Подобное изложение вопросов планирования и контроля безубыточности опускается в силу того, что данная работа имеет ограниченный объем.
Таким образом мы рассматриваем достаточно замкнутый круг вопросов, касающихся анализа безубыточности и вкратце описали процесс планирования безубыточности.
Глава 4. Управление формированием прибыли на примере строительной организации - ЗАО «ВиД» г.Печора.
Существует три основных метода повышения прибыли:
1. Снижение себестоимости производимой продукции.
2. Повышение объема реализации продукции.
3. Увеличение цен на продукцию.
Все эти методы исходят из формул для нахождения прибыли:
Прибыль = Ц * Количество реализации – Постоянные расходы – Переменные расходы
Проанализируем все методы применительно к предприятию ЗАО «ВиД»,
1. Снижение себестоимости производимой продукции.
В разделе 4.1. были показаны основные статьи с/с, которые возможно снизить. Однако наиболее реальным представляется снижение зарплаты управленческого персонала в составе общехозяйственных расходов. Дело в том, что по принятым стандартам данная зарплата должна составлять не более 20% от зарплаты производственных рабочих, в то время как на самом деле она составляет около 513%, т.е превышает более, чем в 5 раз. Если снизить зарплату персонала на 100000 у.е. (66,67%, т.е. 2/3), то она будет все же значительно превышать норму, однако операционные затраты существенно снизятся, а следовательно повысится прибыль.
Так прибыль до снижения данной статьи составляла:
5631000 – 1663000 – 2303485 = 1664515 у.е.
После снижения она составит 1764515 у.е., т.е. повысится на 6%
2. Повышение объема реализации продукции.
Повысить объем реализации можно после досконального изучения рынка сбыта и нахождения новых покупателей продукции. Такое повышение возможно, во-первых за счет снижения запасов готовой продукции на складах предприятия, а во вторых, за счет введения предприятием в 2001 г. новых производственных мощностей (закупка оборудования) и повышения объёма выпускаемой продукции.
Так, если повысить объём реализации на 3% (4200 шт.) за счёт продукции, находящейся на складах то прибыль составит:
5631000 / 144200 – 1663000 – 2303485 / 140000 * 144200 = 1764340 у.е.
Т.е. при повышении объёма реализации на 3% прибыль предприятия увеличится на 6% (5,997%)
1. Увеличение цен на продукцию.
Этот метод является самым рискованным из перечисленных, поскольку повышение цены может понизить спрос на продукцию или повлечь за собой переход на потребление продукции предприятий – конкурентов.
Однако предположим, что предприятие досконально проанализировало рынки сбыта и нашло возможным повышение цены продукции на 5% (с 40,22 у.е./шт до 42,23 у.е./шт). Прибыль будет составлять:
42,23 * 140000 – 1663000 – 2303483 = 1945715 у.е.
Т.е. прибыль увеличится на 17% (16,794%)
Таким образом, наиболее эффективным из трех предложенных методов является увеличение цены реализации продукции.
Применив все перечисленные методы, предприятие сможет существенно повысить свою прибыль. Она составит:
42,23 * 144200 – 1563000 – 2372590 = 2153976 у.е.
Т.е. повышение прибыли составит 29,41% или 489461 у.е.
Анализ конкурентноспособности построен на основе классификации затрат на постоянные и переменные, а также определении точки безубыточности (критического объема реализации).
Точка безубыточности – это объём реализации продукции, при котором выручка от её реализации равна общим затратам.
В натуральном выражении (количество единиц реализации):
|
Тб/у
|
= |
Постоянные затраты |
| |
Цена реализации
|
- |
Переменные затраты на единицу |
|
|
|
единицы продукции
|
|
реализованной продукции
|
В денежном выражении:
|
Тб/у
|
= |
Постоянные затраты |
|
|
|
Результат от реализации после возмещения переменных затрат в относительном выражении
|
Для анализируемого предприятия ЗАО «ВиД» постоянными затратами за 2001 г. являются:
- постоянные производственные накладные затраты – 1160000 у.е.
(Приложение №1);
- общехозяйственные расходы (Приложение №1) 315000 у.е.;
- постоянные затраты на сбыт (Приложение №1) 188000 у.е.;
Всего постоянных затрат 1663000 у.е.
Переменные затраты включают в себя:
- переменные производственные накладные затраты (Приложение №1) 620000 у.е. для производственных 146144 шт. изделий, тогда для реализованных 140000:
620000 * 140000 / 146144 = 593935 у.е.
- затраты на оплату труда (Приложение №1):
29229 * 140000 / 146144 = 28000 у.е.
- затраты на материалы составят:
материал А: 140000 шт. * 2 у.е./кг * 4 кг/шт = 1120000 у.е.
материал Б: 140000 шт. * 2 у.е./кг * 1 кг/шт = 280000 у.е.
Всего 1120000 + 280000 = 1400000 у.е.
- расходы по сбыту (Приложение №1) 281550 у.е.
Итого переменных расходов 2303485 у.е.
На единицу продукции приходится:
2303485 / 140000 = 16,45 у.е. переменных расходов.
Цена единицы продукции по году составляет:
5631000 / 140000 = 40,22 у.е.
Теперь можно рассчитать критический объём сбыта продукции (точку безубыточности):
Тб/у = 1663000 / (40,22 – 16,45) = 69962 шт.
В денежном выражении это составляет :
69962 * 40,22 = 2813872 у.е.
Можно подсчитать запас финансовой устойчивости:
5631000 – 2813872 = 2817128 у.е.;
в натуральном выражении:
140000 – 69962 = 70038 шт.
Это значит, что предприятие может, не неся убытков, снизить объём продаж на 70038 шт, т.е. почти на половину.
На рисунке приведено графическое изображение точки безубыточности .
Заключение
В данной курсовой было проделано следующее:
