Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - -упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
-наличие технических средств контроля;
-наличие технологии контроля;
-контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
3.5.Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности.
3.5.1.Обстоятельства, при которых имя независимого аудитора связано с финансовыми отчетами.
Согласно аудиторским стандартам, во всех случаях, когда имя бухгалтера связано с финансовыми отчетами, необходимо представление его отчета. Общественный бухгалтер связан с финансовыми отчетами:
1) когда он дал согласие на использование своего имени в с1) когда он дал согласие на использование своего имени в связи с этими отчетами;
2) если он подготовил эти отчеты, даже если его имя не упоминается ни в одном из документов.
Общественные бухгалтеры и аудиторы считаются связанными с финансовыми отчетами и должны представлять свои собственные отчеты даже в тех случаях, когда:
1) финансовые отчеты просто печатаются на фирменном бланке бухгалтера;
2) финансовые отчеты составляются на компьютере бухгалтера при оказании услуг по ведению записей бухгалтерского учета;
3) в финансовых отчетах содержится указание на то, что данный бухгалтер является СРА или аудитором компании. Отчет СРА требует, если известно, что независимый бухгалтер так или иначе связан с данными финансовыми отчетами, и большинство пользователей предполагает, чтобы была проведена проверка и данная информация достоверна. Следовательно, СРА обязаны уведомить пользователей о характере выполненных работ (если они выполнялись) и о своем заключении по этим финансовым отчетам.
На практике аудиторы и бухгалтеры могут выдавать различные виды заключений по финансовым отчетам в зависимости от степени гарантии их достоверности. Наиболее твердые гарантии дает стандартный положительный отчет (иногда он называется безоговорочным положительным заключением). Различные изменения в форме стандартного положительного отчета говорят о менее твердых гарантиях. Такие изменения называются в аудиторских стандартах ограничениями, модификациями и дополнениями. Формы этих изменений будут описаны ниже.
Отсутствие гарантий - это отказ от выдачи заключения. В этом случае аудитор утверждает, что у него не сложилось мнения или он не сделал заключения о финансовых отчетах.
Решения, принимаемые относительно формулировок отчета, касаются и этических проблем. Бухгалтерам необходимо объективно оценить влияние своего отчета на решения, принимаемые пользователями информации. Решения, касающиеся отчетов, связаны и с техникой проведения проверки, то есть необходимо знать общепринятые бухгалтерские принципы и аудиторские стандарты.
3.5.2.Контроль за осуществлением расчетов и порядок предоставления данных о расчетах в отчетности.
Согласно Положению "Об организации БУ и отчетности в Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет отчетность, в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Отчетность состоит из баланса предприятия (Ф-N1), отчета о финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведомости по средствам в государственный фонд содействия занятости, расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые заполняются в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового б Согласно Положению "Об организации БУ и отчетности в Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет отчетность, в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Отчетность состоит из баланса предприятия (Ф-N1), отчета о финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведомости по средствам в государственный фонд содействия занятости, расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые заполняются в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. Предметом контроля расчетов является проверка отражения дебиторской и кредиторской задолженности в третьих разделах актива и пассива баланса, где сальдо по счетам должно быть представлено в развернутом виде.
На Севастопольском авиационном предприятии в каждом из трех отделов бухгалтерии ведется подробный аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками (в МО), с покупателями (в ПО), с подотчетными лицами (в РО) и др. счетам синтетического учета в специальных аналитических ведомостях в произвольной форме. Затем эти ведомости передаются зам. главного бухгалтера, который составляет аналитический свод дебиторско-кредиторской задолженности по предприятию в целом.
Данные в отчетность заносятся из Главной книги, которая ведется в разрезе субсчетов. Перед разнесением данных из журналов-ордеров в Главную книгу производится контроль соблюдения двойной записи в бухгалтерских регистрах, контроль соответствия синтетических данных по счетам суммам аналитических данных по субсчетам, а также необходимо делать встречные сверки расчетных документов. Например, по счету 70/1 сальдо кредитовое должно соответствовать расчетно-платежной ведомости за вторую половину месяца и графе "Подлежит выплате"; по счету 68 аналитические данные в разрезе видов платежей на обороте ЖО-N8 необходимо сверить с актами сверки расчетов, составленными налоговыми инспекциями.
3.5.3.Негативное подтверждение
Аудиторская проверка должна быть выполнена в срок и с приемлемыми затратами. Эти временные и финансовые ограничения могут играть определенную роль в процессе проверки, но при составлении аудиторского отчета они являются второстепенными. Согласно третьему рабочему стандарту АIСРА (он требует, чтобы заключение составлялось на базе достаточного объема убедительной информации) количество и качество информации оценивается абсолютно независимо от времени и средств, затраченных на ее получение. Если на момент составления отчета не собрано достаточно информации, положительное заключение не может быть сделано.
Как правило, аудиторы не могут давать так называемое негативное подтверждение при составлении заключения о финансовых отчетах, цель которых - показать финансовое положение и результаты операций компании. Негативное подтверждение выражается в следующем положении: "Мы не располагаем информацией, свидетельствующей о том, что данные отчеты представлены неверно". В этом положении нет четких указаний на то, приняли бухгалтеры достаточные меры, чтобы определить, верно ли представлены финансовые отчеты, или нет.
Негативное подтверждение разрешено давать в письмах страховым компаниям, а также в отношении определенных финансовых отчетов, целью которых не является представление финансовом положения и результатов деят Негативное подтверждение разрешено давать в письмах страховым компаниям, а также в отношении определенных финансовых отчетов, целью которых не является представление финансовом положения и результатов деятельности компании. Разрешено также давать негативное подтверждение в отчетах об анализе промежуточной финансовой информации и о финансовых отчетах, не подвергавшихся аудиторской проверке.
Заключение
Рассмотрев все теоретические вопросы, связанные с финансовым контролем и проявление его на практике, можно сделать некоторые выводы.
Организация государственного финансового контроля в настоящее время на Украине имеет множество недостатков. Здесь можно отметить, что финансовый контроль нуждается в усовершенствовании и усилении своей роли во всей совокупности экономических отношений. Например, используя мировой опыт, на Украине создана Счетная Палата, что является, безусловно, позитивным фактором, но сфера ее деятельности ограничена. Так, решением Конституционного Суда признано неправомерным Счетной Палатой Украины финансового контроля по использованию денежных средств государственного бюджета, так как контроль по осуществлению государственного бюджета является частью государственного финансового контроля, возникает необходимость в новом контрольном органе, который бы осуществлял указанные функции.
К проблемам государственного контроля можно отнести, в первую очередь, контроль по подготовке проекта бюджета и его исполнением, оценку эффективности организационных и управленческих структур исполнительной власти и контроль за ее деятельностью, подготовкой рекомендаций по законопроектам, исполнительных постановлениях и других нормативных актах также. Требуется также усиление государственного ведомственного контроля предприятий государственного сектора экономики.
Важным есть обновление и функций внутреннего контроля. Его организация, согласно закона Украины о предприятиях, возложена на руководителя предприятия.
В осуществлении внутреннего контроля важнейшее место занимают работники бухгалтерии, кроме главных бухгалтеров. Но главный, также как руководители объединений, предприятий, организаций, несет ответственность за нарушение правил и положений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность. Функцию контроля главный бухгалтер выполняет отдельно и через аппарат бухгалтерии. На больших же предприятиях есть специалисты, на которых возложены обязанности контролеров (экономисты-ревизоры, бухгалтеры-инвентаризаторы, и другие).
Обновление внутреннего контроля, по моему мнению, усилит контрольную функцию самого предприятия, причем его результаты могут быть базой для проведения как государственного, так и аудиторского контроля, которые являются внешними для предприятия.
Что касается аудита, то одним из направлений усовершенствования аудиторского контроля на Украине является ускорение разработки качественной целостности системы национальных стандартов аудита, базой для формирования которой могут быть 29 международных нормативов аудита и сопутствующих работ. Кроме того, важным является проведение положений законов Украины "Про аудиторскую деятельность" (деятельность которого приостановлена) в практику работы негосудаЧто касается аудита, то одним из направлений усовершенствования аудиторского контроля на Украине является ускорение разработки качественной целостности системы национальных стандартов аудита, базой для формирования которой могут быть 29 международных нормативов аудита и сопутствующих работ. Кроме того, важным является проведение положений законов Украины "Про аудиторскую деятельность" (деятельность которого приостановлена) в практику работы негосударственного сектора экономики, а именно проведение обязательных ежегодных аудиторских проверок на негосударственных предприятиях.
Все это свидетельствует о необходимости коренной реорганизации системы хозяйственного контроля на Украине. Основными ее направлениями являются:
1. Разграничение объектов контроля и контролирующих вопросов согласно с существующими формами собственности (государственная и разные виды коллективной и частной собственности) на контроль за исполнением государственного бюджета, контроль за использованием средств государственного бюджета, подтверждением достоверности финансовой информации предприятия негосударственного сектора экономики, контроль за формированием себестоимости и финансовыми результатами предприятия;
2. Разграничение объектов контроля на государственный, аудиторский и внутренний.
В современных условиях каждая форма государственного контроля в Украине имеет свои задачи и направления развития и требует своего усовершенствования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аренс, Лоббек. Аудит./М.- 1995.
2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ М.-Информационный издательский дом “Филин”.-1996
3. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль./М.-Финансы.-1973
4. Дорош Н.I.Державний фiнансовий контроль: зарубiжний досвiд i шляхи вдосконалення./Фiнанси Украiни.-1998.-№1
5. Закон Украины "О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине"/ Ведомости ВР Украины.-1993.-№13.-ст.110
6.Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения./ М.- ТОО “Интехтех”.-1996
7. Опарин О. Финансовые составные перехода к рыночной экономике./Экономика Украины.-1992.-№8
8. Рапопорт. Международные стандарты учета и аудита./Киев.- 1992г.
9. Терехова. Теория, практика и методология аудита./С.-П.- 1992.
10. Финансы. Учебник./Под редак. В.М. Родионовой.-М.-Финансы и статистика.-1992
Из таблицы 8 следует, что не в отчетном периоде, ни в базисном предприятие не было платежеспособным. Но в отчетном периоде это положение еще более усугубилось. Предприятию катастрофически не хватает денежных средств. Желаемое значение коэффициента около 1.
5.3 АНАЛИЗ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ
Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается наличие у него предпосылок для получения кредита и его возврата в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, текущим финансовым состоянием и возможностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников. Банк, прежде чем предоставить кредит, определяет степень риска, который он готов взять на себя, и размер кредита, который может быть предоставлен.
Норма прибыли на вложенный капитал = -224/ 20510,9 = 0,012 при прошлогоднем уровне 0,0388.
Спад данного показателя характеризует тенденцию убыточной деятельности заемщика. Таким образом сумма прибыли, получаемая с каждого рубля вложенного капитала уменьшилась на 26,8 копейки. Следовательно инвестору невыгодно вкладывать деньги в предприятие.
5.4. АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность его быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, т.е. средств, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги, депозиты, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств и др.). По существу ликвидность хозяйствующего субъекта означает ликвидность его баланса. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств хозяйствующего субъекта его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность хозяйствующего субъекта и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам наступления. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения и в порядке возрастания сроков.
Основные показатели ликвидности для ЗАО ХХХ просчитаны мной в таблице №9.
Таблица 10. Анализ ликвидности баланса
| Актив |
На начало |
На конец |
Пассив |
На начало |
На конец |
Платежный излишек |
или недостаток |
|
периода |
периода |
|
периода |
периода |
На начало |
На конец |
Наиболее ликвидные активы А1 |
116,7
|
5 |
Наиболее срочные пассивы П1 |
15747,1
|
13030,4 |
-15630 |
-13025,4 |
|
Быстрореализуемые активы А2 |
15381,9
|
13137,7 |
Краткосрочные пассивы П2 |
300
|
300 |
15081,9 |
12837,7 |
|
Медленно реализуемые активы А3 |
2816,2
|
2131,7 |
Долгосрочные пассивы П3 |
0
|
0 |
2816,2 |
2131,7 |
|
Труднореализуемые активы А4 |
5330,1
|
5012,3 |
Постоянные пассивы П4 |
7597,8
|
7180,5 |
2267,7 |
2168,2 |
|
|
|
| | | | | |
| | | | | | | | на начало |
Коэффициент абсолютной ликвидности = |
|
| | |
А1
|
|
0,007
|
|
|
|
| | |
П1 +
|
П2 |
|
| | | | | | | на конец |
|
| | | | | |
0,000375
|
Как видно из таблицы 10 баланс анализируемого предприятия не является абсолютно ликвидным как на начало так и на конец анализируемого периода. На анализируемом предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности ненормально мал (допустимое значение 0,2 и выше). Это значит, что фирма ближайшее время не может погасить и незначительной доли краткосрочной задолженности.
5.6 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КАПИТАЛА
5.6.1 Анализ оборачиваемости оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости = Vp / CO = 1677.7/7181= 0.23при прошлогоднем уровне 0.65
Коэффициент оборачиваемости снизился на 0.42, что свидетельствует об увеличении сроков оборота т.е. об уменьшении кол-ва оборотов, совершаемых оборотным капиталом за один период времени.
Коэффициент закрепления оборотных средств Коэффициент закрепления оборотных средств = СО /Vp = 7181 / 1677.7= 4,28 при прошлогоднем уровне в 1,54.
Данный показатель характеризует величину оборотных средств на один рубль реализованной продукции. Естественно, что за столь провальный для предприятия год этот показатель увеличился (в 2.78 раза). Это негативная тенденция значит что в отчетном году на каждый рубль реализации было затрачено в 2,78 раза оборотных средств больше, чем в предшествующем.
5.6.2 Анализ фондоотдачи.
Таблица 11. Фондоотдача и фондоемкость основных средств.
| Показатели |
Прошлый год |
Отчетный год |
Измннения |
Выручка |
4935,4
|
1677,7 |
-3257,7 |
|
Среднегодовая стоимость ОФ |
3072,75
|
3531,1 |
458,35 |
|
Фондотдача основных фондов |
1,606
|
0,475 |
-1,131 |
|
Фондоемкость продукции |
0,623
|
2,105 |
1,482 |
Из таблицы 11 видно, что за прошедший год фондотдача снизилась с 1,06 до 0,475 (т.е. на 70,3%), а фондоемкость увеличилась на 1,48 или на 138,7%. Произошло это негативное явление как и все остальные вследствие падения выручки.
5.6.3. Анализ использования нематериальных активов.
Таблица 12 Фондоотдача и фондоемкость нематериальных активов
Показатели |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменения |
Выручка |
4935,4
|
1677,7 |
-3257,7 |
|
Среднегодовая стоимость НА |
224,6
|
14,15 |
-210,45 |
|
Фондотдача нематериальных активов |
0,046
|
0,008 |
-0,037 |
|
Фондоемкость продукции |
21,974
|
118,565 |
96,591 |
