Не исключаются из совокупного валового дохода предпринимателя следующие расходы:
на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт и другие расходы не связанные с получением доходов);
по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг). В частности, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налогов в дорожные фонды;
понесенные убытки;
по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью плательщика;
по претензиям юридических и физических лиц, связанным с деятельностью;
не связанные с деятельностью, а также документально не подтвержденные или подтвержденные фиктивными документами.
2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, необходимо определять в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 25 августа 1992 г. N 522 и постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 1 июля 1995 г. N 661 и с учетом Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170.
Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли юридических лиц.
Затраты группируются по элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке (формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибили, у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:
налог с владельцев транспортных средств;
налог на приобретение автотранспортных средств;
таможенные тарифы (пошлины) в соответствии с таможенным законодательством;
арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;
сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;
налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуги.
Так, в соответствии с Законом РСФСР «О дорожных фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. N 1759-1 с последующими изменениями и дополнениями и Инструкцией Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды от 15 мая 1995 г. N 30 в редакции изменений и дополнений от 17 июля 1995 г., от 7 декабря 1995 г. и от 12 января 1996 г.) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на реализацию ГСМ, налог c владельцев транспортных средств.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается по установленным ставкам (в годовом исчислении), определенным по отношению с каждой лошадиной силы. Физические лица — предприниматели уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в установленные сроки. Если транспортное средство приобретено индивидуальным предпринимателем во второй половине года, то налог уплачивается в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за это транспортное средство прежний владелец. Сумма платежей по налогу с владельцев автотранспортных средств индивидуальными предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, спецналога, акциза) по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — по ставке 20%; прицепы и полуприцепы — по ставке 10%.
Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Сумма налога на приобретение автотранспортных средство предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления) на основании подпункта з) п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. N 2118-1. Рекламой считаются все виды объявлении, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др.), имущества юридических и физических лиц, одежды. Реклама должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом РФ «О рекламе» от 18 июня 1995 г. N 108-ФЗ. Данным Законом не допускается недостоверная, неэтичная, заведомо ложная и скрытая реклама. Общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов Российской Федерации от 29 апреля 1994 г. N 56.
К затратам, включаемым в расходы, относятся:
сбор за парковку автотранспорта, другие налоги и сборы (документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об уплате, банковские документы и т. п.);
обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
расходы по уплате страховых взносов, которые принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов;
В состав затрат индивидуального предпринимателя входят и другие расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе:
по изготовлению печатей, штампов;
по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде;
но открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку;
по оплате процентов за пользование кредитами банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта;
на проведение всех видов ремонта основных средств, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности;
по оплате услуг связи, относящихся к предпринимательской деятельности;
по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления деятельности;
по возмещению арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов и т. д. В случае если предприниматель использует для своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по тепловой, электрической энергии, водоснабжению и т. д.;
по рекламированию деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов
и т.п.
3. НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Общая характеристика налоговой системы
Принципы построения налоговой системы, ее структура опре-
деляются таким нормативным документом, как " Свод законов
Российской Федерации о внутренних доходах и налогах ". "Свод"
содержит закон "Об основах налоговой системы в Российской Фе-
дерации" и специальные законы по конкретным налогам.
Закон "Об основах налоговой системы..." является базовым.
В нем зафиксированы общие принципы налогообложения на терри-
тории России, налоговая компетенция органов власти различного
уровня, определен состав налогоплательщиков и обьектов обложе-
ния, адресность налогов и порядок их зачисления в различные
бюджеты, права и ответственность плательщиков и налоговых ор-
ганов.
В соответствии с этим законом на территории Российской
Федерации взимаются следующие налоги, сборы и платежи:
1. Налог на прибыль предприятий и организаций. В дальней-
шем возможно взимание налога с валового дохода предприятий.
2. Налог на имущество предприятий, определяемое как итог
бухгалтерского баланса плательщика.
3. Налог с доходов банков, включая коммерческие, специ-
ализированные, совместные банки с участием отечественного и
иностранного капитала, иностранные банки.
4. Налог на доходы от страховой деятельности, уплачивае-
мый страховыми организациями любых организационно правовых форм
5. Налог на добавленную стоимость. Взимается со стоимости
реализации товаров, работ, услуг за минусом материальных и
приравненных к ним затрат, связанных с производством этого то-
вара, работ, оказания услуг.
6. Акцизы на определенные товарные группы и отдельные то-
вары. Акцизы включаются в цену товара и, следовательно увели-
чивают ее.
Налог на добавленную стоимость и акцизы введены взамен
ранее существовавших налога с оборота и налога с продажи.
7. Земельный налог. Вносится собственниками, землевла-
дельцами и землепользователями.
8. Налог на операции с ценными бумагами. Взимается при их
выпуске (эмиссии) и купле-продаже.
9. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами
и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
10. Лесной доход, плата за воду. Обязательные платежи за
использование лесных и водных ресурсов.
11. Подоходный налог с физических лиц. Уплачивают гражда-
не, получающие доходы на территории Российской федерации.
12. Налог на имущество физических лиц (с недвижимого иму-
щества и с транспортных средств за исключением автотранспорта).
13. Сбор с граждан за право торговли, уплачиваемый путем
приобретения разового талона или временного патента.
14. Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринима-
тельской деятельностью.
15. Налог с имущества. переходящего в порядке наследова-
ния и дарения.
16. Государственная пошлина. Взимается с граждан, предп-
риятий и организаций за действия и услуги органов суда, арбит-
ража, нотариальных контор , ЗАГСов, исполнительных комитетов,
Совета народных депутатов.
17. Таможенная пошлина, уплачиваемая при экспорте и им-
порте товаров и продукции.
Данным перечнем не охватывается весь список налогов и
сборов, которые могут взиматься на той или иной территории.
Ряд налогов может вводиться республиками, входящими в состав
Российской федерации. Кроме того, в соответствии с Меморанду-
мом об экономической политике Российской федерации они получили
право устанавливать дополнительные налоги.
В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации " все предусмотренные налоги делятся на
общегосударственные (федеральные), республиканские налоги
республик, входящих в состав России, краев, областей, автоном-
ных округов и местные налоги. Обьекты налогообложения, размер
ставок, состав плательщиков, порядок зачисления в бюджете раз-
личных уровней определяются:
по федеральным налогам - законодательством Российской Фе-
дерации;
по республиканским налогам - законодательными актами
Российской Федерации в части обязательных налогов, взимается
на всей территории. По другим налогом - законами республик,
входящих в состав Российской Федерации, нормативными докумен-
тами органов власти краев, областей, автономных округов.
По местным налогам обязательного характера конкретные
ставки определяются республиками, входящими в состав
Российской Федерации, или решениями соответствующими органами
власти. Остальные местные налоги вводятся и регулируются ра-
йонными, городскими органами власти и управления.
Федеральные налоги взимаются на всей территории России по
единым ставкам. К ним относятся: налог на добавленную стои-
мость, акцизы на отдельные товары, налог на прибыль, доход
предприятий и организаций, налог на операции с ценными бумага-
ми, подоходный налог с физических лиц, таможенная пошлина, на-
логи - источники формирования дорожных фондов, гербовый сбор,
государственная пошлина.
В перечень республиканских налогов входят: налог на дохо-
ды от продажи концессий на разработку природных ресурсов, ак-
цизы на уголь, нефть, газ, минеральную руду, налог на имущест-
во предприятий, лесной доход, плата за воду и др.
Из местных налогов наиболее значительным является: зе-
мельный, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, налог на рекламу, сбор за
право использования местной символики и др.
Таким образом часть, республиканских и местных налогов
взимается в обязательном порядке в соответствии с законода-
тельными актами Российской Федерации.
Другие вводятся органами власти на местах. Например, сре-
ди республиканских налогов налог на доходы от продажи кон-
цессий на разработку природных ресурсов, налог на имущество
предприятий, лесной доход, плата за воду - обязательные. В то
же время субьекты Федерации могут дополнительно ввести акциз-
ные сборы на добычу угля, нефти , газа, руды, других полезных
ископаемых.
В перечне обязательных местных налогов будут: налог на
имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный
сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской дея-
тельностью.
Знание только списка налогов, взимаемых на определенной
территории, явно недостаточно для уверенного контакта с нало-
говой службой, конкретного разговора по вопросам налогообложе-
ния в вашей налоговой инспекции. Необходимо изучить соот-
ветствующие законы и инструкции, уметь исчислять тот или иной
налог, правильно применять льготы.Однако прежде стоит усвоить
ряд специальных терминов, используемых в налоговых документах
и на практике. Остановимся на некоторых из них.
Плательщик налога - физическое или юридическое лицо, ко-
торое по закону обязано платить налог. В соответствии с зако-
ном "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" пла-
тельщиками налога выступают предприятия и их обьединения, уч-
реждения и организации, являющимися юридическими лицами (то
есть имеющие расчетный счет в банке, самостоятельный баланс,
печать, фирменный штамп), и граждане.
Обьект налогообложения - это доход или имущество, с кото-
рого исчисляется налог. Обьектами налогообложения выступают
доходы, виды и условия деятельности предприятий и организаций,
финансовые операции, продажа концессий, имущество, добавленная
стоимость.
Источник налога - доход из которого уплачивается налог.
Единица обложения - единица измерения обьекта обложения:
денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая
единица измерения товара.
Налоговая ставка (норма) - это величина налога на единицу
обложения. Ставки различают твердые, устанавливаемые в опреде-
ленной сумме на единицу обложения; пропорциональные, устанав-
ливаемые в одинаковом проценте к обьекту налога без учета его
величины; прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличе-
ния обьекта обложения.
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение
от налогов. В соответствии с налоговым законодательством
России установлены следующие виды налоговых льгот:
освобождение части обьектов от обложения;
понижение налоговых ставок;
представление налоговых кредитов, то есть отсрочка взима-
ния налогов.
представление налоговых привилегий юридическим и физи-
ческим лицам в силу определенных, специально оговоренных при-
чин.
Необлагаемый минимум - наименьшая часть обьекта налога,
полностью освобождаемая от обложения.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая с одного
обьекта.
Налоговая декларация - официальное заявление плательщика
о полученных им за определенный период доходах с указанием
распостраняющихся на них льгот.
Налоговый период - время, за которое производится обложе-
ние налогом (месяц,год).
Уклонение от налога - преднамеренное сокрытие части дохо-
дов или имущества от налогообложения.
Переложение налога имеет место, когда плательщик налога
фактически таковым не является. Например причитающейся с него
суммы налога в цену реализации товара. В этом случае в налого-
вых отношениях возникает еще одно лицо - носитель налога, то
есть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особен-
но характерно для косвенных налогов, которые включает в цену
товаров. В налоговой системе Российской Федерации к таковым
относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины, ряд
сборов.
Овладев основными терминами налогового дела, можем перей-
ти к характеристике конкретных налогов в соответствии с нало-
говым законодательством Российской Федерации, введенным с пер-
вого января 1992 года.
3.2. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Подоходный налог с граждан является основным налогом, уп-
лачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю
приходится более 90% платежей населения. В 1990 году удельный
вес подоходного налога в денежных доходах населения составил
около 7%.
Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению
с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.
Во-первых, обьектом налога является облагаемый совокупный
налог гражданина, показанный им в налоговой декларации.
Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган.
От подачи декларации освобождающие только лица, имеющие
единственный источник дохода от работы по найму. До 1992 года
уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане,
занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью , литерато-
ры, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий
и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане,
имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей
по основному месту работы, должны представлять налоговую дек-
ларацию.
Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения,
независимая от источника получения дохода. Ранее применялся
принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемо-
