го дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для
исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала
ставок, с доходов выполнения разовых работ-другая, с авторских
вознаграждений-третья и т.д.
В-третьих, впервые в нашей налоговой практике при расчете
облагаемого дохода исключается сумма расходов на содержание
детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы,
установленной на конкретный период Верховным Советом России.
В соответствии с законом "О подоходном налоге с физи-
ческих лиц" его плательщиками являются граждане Российской Фе-
дерации, иностранных государств и лица без гражданства, полу-
чающие доходы на территории Российской Федерации. В число пла-
тельщиков включены как имеющие, так и неимеющие постоянного
места жительства в Российской Федерации. Лицами постоянно про-
живающие в Российской Федерации, считаются те, кто находится
на ее территории более 183 дней в году.
Обьектом обложения граждан, постоянно проживающие в
Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, по-
лученный как в денежной , так и в натуральной формах. При этом
, если денежная часть дохода получена в иностранной валюте,
то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Цент-
рального банка России на дату исчисления налога. Натуральная
часть дохода для целей налогообложения определяется по факти-
ческой стоимости получения товаров, а при ее отсутствии исходя
из рыночных цен.
При расчете обьекта налогообложения не включаются в обла-
гаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной
форме:
1. Пособие по беременности и родам.
2. Пособие при рождении ребенка.
3. Пособие по уходу за ребенком до достижения им установ-
ленного законодательством возраста.
4. Пособие на погребение.
5. Пособие на детей малообеспеченных семей.
6. Пособие инвалидам с детства.
7. Пособие одиноким и многодетным матерям.
8. Пособие на детей военнослужащих срочной службы.
9. Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию
по случаю потери кормильца.
10. Пособие на несовершеннолетних детей, получаемое в пе-
риод розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов.
Во-первых все перечисленные выплаты- это государственные
пособия по социальному страхованию и обеспечению. Во-вторых,
среди них отсутствует самое массовое- пособие по временной
нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком.
Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.
Продолжим список выплат и доходов, которые не облагаются
подоходным налогом:
11. Получаемые алименты.
12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери
кормильца и за выслугу лет, назначенные по пенсионному законо-
дательству Российской Федерации.
13. Дополнительные пенсии, получаемые гражданами по дого-
ворам страхования пенсий.
14. Выплаты учащимся профессионально технических училищ
за выполненную ими работу в процессе обучения.
15. Доходы от старательской деятельности, если они не-
посредственно связаны с работой по добыче ценных полезных
ископаемых.
16. Проценты и выигрыши по банковским вкладам, госу-
дарственным казначейским обязательствам.
17. Суммы, полученные лицом в возмещение потерь в резуль-
тате утраты трудоспособности от увечья или иного повреждения
здоровья.
18. Выплаты в связи с потерей кормильца.
19. Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко.
20. Суммы от продажи имущества принадлежащее гражданам.
21. Суммы от продажи продукции личного подсобного
сельского хозяйства (кроме доходов от продажи цветов и ле-
карственных растений, которые считаются результатом соот-
ветствующего промысла и облагаются налогом).
22. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в
порядке наследования и дарения.
23. Суммы, выплачиваемые гражданам по договорам страхова-
ния (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет
средств предприятий и организаций).
25. Суммы, получаемые по решению суда с ответчика по
расторжению брака.
26. Суммы материальной помощи в связи со стихийными
бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями не включаются
в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р. в год. Этот
предел законодательно устанавливается на каждый конкретный пе-
риод налогообложения.
При исчислении облагаемого совокупного дохода также не
учитывается ряд доходов и выплат, связанных с ее особыми усло-
виями, в их числе:
1. Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику,
все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этом случае.
2. Пособие по безработице в части, не превышающий уста-
новленный необлагаемый минимум заработной платы.
3. Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств госу-
дарственного фонда занятости в период профессионального обуче-
ния и переобучения работников.
Следующую группу необлагаемых налогов составляют так на-
зываемые компенсационные выплаты. Они представляют собой де-
нежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расхо-
дов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей,
или для денежной компенсации положенных натуральных выдач. К
таким компенсационным выплатам относятся.
1. Все компенсационные выплаты, предусмотренные действую-
щим законодательством, за исключением компенсации за неисполь-
зованный отпуск при увольнении.
2. Выплаты взамен бесплатно предоставляемых жилых помеще-
ний и коммунальных услуг.
3. Выплаты взамен положенного натурального довольствия.
Последнюю группу необлагаемых доходов составляют доходы,
полученные в натуральной форме.
Таким образом , перечисленные выше доходы, выплаты, выда-
чи, как в денежной, так и в натуральной форме не принимаются
во внимание при расчете облагаемого совокупного дохода. Все
другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.
Исчисленный облагаемый доход еще не может служить для оп-
ределения величины подоходного налога, так как облагаемый до-
ход может быть уменьшен на предусмотренных законом льгот. Как
уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы
и установлены в размере кратном принятом необлагаемому мини-
муму заработной платы.
3.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Облагаемым доходом здесь считается доход, рассчитываемый
как разность между общим полученным доходом в денежном и нату-
ральном выражении и документально подтвержденными расходами,
связанными с получением доходов. Обьектом обложения здесь
выступает предпринимательский доход лица, которое оно извлека-
ет от ведения дела на коммерческих началах. Доходы получаемые
в натуральном выражении, считают по действующим ценам и сумми-
руются с собственно денежным доходами.
К числу расходов, связанных с получением предпринима-
тельского дохода, относятся:
1. Затраты на приобретение сырья, материалов, топлива,
энергии, полуфабрикотов и др.
2. Амортизационные отчисления на полное восстановление
основных фондов.
3. Расходы на все виды ремонта основных фондов.
4. Арендная плата, уплачиваемая предпринимателем.
5. Расходы на оплату труда привлеченных лиц, заключивших
трудовой договор с предпринимателем.
6. Отчисления на социальное и медицинское страхование
работников.
7. Платежи по договорам имущественного страхования.
8. Проценты по полученным краткосрочным банковским креди-
там, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам.
9. Комиссионное отчисление торговым организациям, через
которые организуется реализация товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Регистрационный сбор за право торговли, если произво-
дитель самостоятельно реализует товар.
12. Другие расходы, связанные с извлечением предпринима-
тельского расхода.
Понесенные убытки не относятся к числу расходов при опре-
делении облагаемого дохода.
Ознакомление с перечнем вычитаемых из общего дохода
расходов позволяет сказать, что в данном случае объектом обло-
жения фактически выступает чистый доход предпринимателя. Далее
он уменьшается на величину установленного необлагаемого мини-
мума, расходов на детей и иждивенцев, если для плательщика
предпринимательский доход является единственным источником до-
хода.
Налогообложение осуществляется налоговыми органами по
месту постоянного места жительства плательщика, а если он свою
деятельность осуществляет в другом месте, то по месту его де-
ятельности.
По окончании года является перерасчет суммы налога, исхо-
дя из фактически полученных доходов, включая доходы за работу
на предприятиях, учреждениях, организациях, а разница между
величиной налога по авансовым платежам и рассчитанной по фак-
тическим данным взыскивается с плательщика, возвращается ему
или засчитывается в счет будущих взносов не позднее 1 июня го-
да, следующего за расчетным.
Заключение
В мировой экономике функционирует огромное количество малых
фирм, компаний и предприятий. Например, в Индии число МП превы-
шает 12 млн., а в Японии 9 млн. Этот малый бизнес, например,
только в США дает почти половину прироста национального продук-
та и две трети прироста новых рабочих мест.
Но дело не только в этом... Малое предпринимательство, опера-
тивно реагируя на изменение конъюктуры рынка, придает рыночной
экономике необходимую гибкость.
Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конку-
рентной среды, что для нашей высокомнополизированной экономики
имеет первостепенное значение.
Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше
воздействие и на экологическую обстановку.
Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление пророрыва по
ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электро-
ники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно
переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все
эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие
существенным фактором и составной частью реформирования эконо-
мики России.
Список использованной литературы
1.«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Федеральный закон.
2.Бородина Е. И. и др. Финансы предприятий. М. – 1995.
3.Гражданский Кодекс Российской федерации. 1,2 части.
4.О подоходном налоге с физических лиц». \\ Налоговый вестник. N 1. – 1992.
5.Об учете доходов и расходов и отражении хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства \\ Бухгалтерский учет. № 4. 1996
6.Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. \\ Российская газета. N 12.-1994.
7.Серегин В. М. Малое предпринимательство. С-П. 1997.
8.Стоянов К. Л. Проблемы Российского бизнеса. \\ Вопросы экономики. - N5. – 1997
9.Черник Д. Снижать налоговое бремя еще рано. \\ Налоговый вестник. N 6. – 1996.
Итак, исходя из задач, поставленных перед финансовой политикой ведущие экономисты разделяют последнюю на три вида: политика экономического роста, политика стабилизации и политика ограничения деловой активности.
Под первой, то есть политикой экономического роста понимают систему финансовых мер, направленных на увеличение фактических объемов валового национального продукта и повышение уровня занятости. Данная стимулирующая финансовая политика включает:
— рост государственных расходов;
— снижение налогового бремени.
Другими словами, если в настоящее время имеется сбалансированный бюджет, финансовая политика должна двигаться в направлении бюджетного дефицита в период спада или депрессии.
Если же правительство использует меры фискальной политики и политики государственных расходов, пытаясь удержать объем выпуска продукции на его типичном для рассматриваемой страны уровне и поддержать. стабильность цен, то считается, что государством проводится политика стабилизации. При этом было бы неверно считать, что политика стабилизации подменяет стимулирующую и сдерживающую финансовую политику в их стремлении к выравниванию экономической ситуации в государстве, так как между данными понятиями существуют серьезные различия. Например, политика экономического роста может проводиться государством и в период, когда свойственный стране объем производства уже превышен и производство стремится к его потенциальному уровню, в то время как стабилизационная политика таких целей преследовать не имеет права.
В свою очередь политика ограничения деловой активности, напротив направлена на уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем и применяется правительством в период подъема или бума с целью избежания кризиса перепроизводства, и инфляции возникающей вместе с избыточным спросом.
Сдерживающая политика подразумевает:
— уменьшение правительственных расходов;
— увеличение налогов.
Иначе говоря, финансовая политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоит задача контроля над инфляцией.
Теперь, рассмотрев какие виды финансовой политики применяет правительство в той или иной ситуации, сложившейся в национальной экономике, следует подробнее остановиться на самом механизме воздействия финансовой политики на хозяйство страны.
Итак, реализация финансовой политики проводится в три этапа:
1. Выработка научно обоснованных концепций развитии финансов, которая формируется на основе изучения требований экономическим законов, всестороннего анализа перспектив совершенствования производства и состояния потребностей населения.
2. Определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период, то есть выработка стратегии и тактики финансовой политики. Здесь, исходя из поставленных целей учитывают возможности роста и падения финансовых ресурсов, а также внешние и внутренние политико-экономические факторы.
3. Собственно осуществление практических действии направленных на достижение поставленных целей.
Естественно, что прямое влияние финансовой политики на экономику начинается лишь на третьем этапе, но определяется оно содержанием двух предыдущих ступеней. Однако такой механизм верен только частично, так как не учитывает все возможности финансового регулирования,
Известно, что существуют два типа финансовой политики:
а) дискреционная политика или политика, проводимая непосредственно правительством;
б) недискреционная финансовая политика, то есть встроенные стабилизаторы.
Описанный выше способ реализации финансовой политики, несомненно, относится к первому ее типу. Для второго же он будет абсолютно неверен, что объясняется особенностями последнего.
Под недискреционной финансовой политикой понимают ряд способностей налоговой системы к самостоятельной стабилизации, то есть некоторые ее особенности, позволяющие регулировать экономическую деятельность в стране без непосредственного вмешательства каких-либо управляющих органов.
Рассмотрим следующую ситуацию. Для ослабления производственного бума необходим бюджетный излишек, то есть превышение приходной частигосударственного бюджета над расходной. С другой стороны, чтобы побороть спад, желателен дефицитный бюджет. Существуют два пути для достижения поставленных целей, один из которых достигается при помощи регулирования налоговых поступлений. Так, в первом случае выход в увеличении налогов, во втором же, наоборот, в их снижении.
Итак, допустим, что в стране наблюдается незначительный спад производства, а правительство не успело еще принять ответные меры. Тогда сокращение доходов граждан, а также хозяйствующих субъектов неизменно приведет к снижению налоговых поступлений, однако это и требуется для стабилизации экономики. Таким образом, правильно функционирующая налоговая система в состоянии автоматически регулировать экономику Действительно, ведь при подъеме с увеличением доходов граждан также возрастут и налоги.
Кроме налогового существует еще ряд важных встроенных стабилизаторов, которые в своей совокупности уравновешивают экономическую систему страны. Среди них можно выделить следующие четыре, а именно:
1. Социальные выплаты, включая пособия по безработице. Действительно, налоги, за счет которых финансируются пособия по безработице резко возрастают, когда занятость высока. Поэтому резервный фонд растет в период бума и оказывает давление на слишком большие расходы, сдерживая инфляцию. Наоборот, в период слабой занятости резервный фонд используется для выплаты доходов, чем увеличивает платежеспособный спрос, поддерживая потребление, что ведет к снижению темпов падения производства, тем самым смягчая спад.
Другие типы пособий — такие, как благотворительные выплаты вне рамок системы социального страхования, — по характеру своего автоматического антициклического регулирования также относятся и стабилизирующему типу.
2. Актуальные для развитых капиталистических стран программы помощи фермерам: когда платежеспособный спрос сокращается и цены на сельскохозяйственные продукты падают, федеральное правительство субсидирует фермеров, поглощая излишки продукции, когда же надвигается инфляция и цены растут, государство выбрасывает на рынок закупленную ранее продукцию, поглощая излишние денежные средства, что ослабляет любую тенденцию в экономике. К сожалению такой стабилизатор не характерен для отечественной экономики, так как российское сельское хозяйство не страдает кризисами перепроизводства.
3. Эффект надежности компаний. Практика показывает, что с целью создания иллюзии стабильного дохода корпорации, акционерные общества другие подобные юридические лица сохраняют прежний уровень выплачиваемых дивидендов, даже если их доходы меняются в течение короткого отрезка времени. Это ведет к ослаблению спроса на товары и ycлуги, который иначе был бы предъявлен вкладчиками, получившими, например повышенные прибыли с их ценных бумаг. В другом случае наблюдался бы обратный эффект, который также привел бы к стабилизации ситуации.
4. Инертность склонности к потреблению Так, индивид, стремясь поддержать привычный жизненный уровень, медленно приспосабливается к повышению своего дохода.
Несмотря на безусловно полезные способности налоговой системы к стабилизации, без целенаправленного воздействия правительства на экономическую ситуацию все-таки нельзя обойтись. Этому есть две причины:
1) Саморегулирования недостаточно при сильном изменена экономической ситуации, так как, продолжая изымать часть каждого дополнительного дохода, налоги, однако, не смогут преодолеть влияние оставшихся денег, при этом не учитывается эффект мультипликации, которым существенно ослабляет действие стабилизатора.
2) Политические и другие внеэкономические соображения препятствующие пассивным действиям правительства.
Таким образом, регулирование экономики нельзя осуществлять исключительно при помощи встроенных стабилизаторов, поэтому проведение дискреционной политики, несмотря на возражения экономистов проповедующих невмешательство в экономику, представляется необходимым.
Под дискреционной политикой понимается сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста.
Основными орудиями дискреционной финансовой политики являются:
— общественные работы и другие программы, связанные с расходами;
— социальные программы;
— правительственные закупки;
— государственные инвестиции;
— изменение расходов трансфертного или перераспредели-тельного типа;
— управление налоговым гнетом.
Таким образом, можно найти два главных элемента, составляющих финансовую политику:
1) Политика в области государственных расходов.
2) Фискальная политика.
Проанализируем первый элемент. К нему можно отнести все программы связанные с государственными расходами.
Во-первых, это общественные работы, которые на заре финансовой политики широко применялись, если экономике угрожала депрессия и как ее следствие — безработица. Такие программы имели своей целью увеличить занятость и зачастую являлись весьма поспешными и расточительными. Правда, есть и положительные примеры: в послевоенной Германии крупные средства отводились на постройку новых дорог и автомобильных магистралей, что не только снизило уровень безработицы, но и положительно повлияло на развитие производства, а также освободило государство от обременительных расходов в будущем, обеспечив страну на тот момент одной из лучших в мире дорожной системой.
Однако теперь произошел отход от политики общественных работ, что объясняется фактором времени. Так, правительство обычно узнает, что экономика вступила в стадию спада только после того, как последний уже поразил хозяйство страны. Например, когда страны ОПЕК подняли цены на нефть только немногие экономисты предвидели всю полноту последствий, которые данное повышение повлечет за собой. Стабилизационная политика стала проводится лишь через несколько месяцев после начала спада, когда снижение деловой активности было заметно уже невооруженным глазом.
Получив достоверную информацию о поразившем страну кризисе, государственные органы начинают вырабатывать общественные программы но к тому времени, когда они будут представлены и начнут реализовываться потребность в них уже исчезнет, ибо время депрессии станет подходить к концу.
В общей сложности следует отметить, что общественные работы являются неэффективным инструментом дискреционной политики.
Вторым инструментом дискреционной финансовой политики являются государственные программы расходов на социальные нужды. Так, правительство может воздержаться от выработки дополнительных социальных пособий в периоды инфляции, чем достигнет снижения уровня потребительского спроса. Во время же депрессии оно повышает ассигнования на социальные нужды.
Однако недостатком материальной помощи для краткосрочных целей стабилизации является факт политического порядка, что такие чрезвычайные программы сложно сократить, когда положение снова улучшится.
Третий из основных рычагов, с помощью которых осуществляется управление финансами, — правительственные закупки и инвестиции. Увеличение государственных инвестиций, как и рост частных расходов, стимулирует развитие промышленности, получающей новые заказы. Данное положение подтверждается следующим макороэкономическим законом:
S+M = С + In+ Xn+ G, то есть сбережения и импорт равняются сумме потребления инвестиций, чистого экспорта и государственных закупок. Иначе говоря, рост G или Inприведет к смещению кривой С + In+ Xn+ G вверх относительно графика сбережений и импорта, что выразится в увеличении ЧНП.
Наконец перейдем к фискальной политике как второму элементу политики финансовой. Сущность ее заключается в искусном изменении налогового бремени в течение всего экономического цикла.
Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыхзаконодательными актами. Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему фискальной политики. При этом объекты налогообложения весьма различны: среди них и доходы, и стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имуществом юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и прочие объекты, установленные законодательными актами.
