НСУ должна выполнять две функции:
- фискальную (для формирования госбюджета);
- экономическую (способствующую росту производства и НТП).
Налоговая система включает в себя следующие элементы (понятия):
- плательщики налога (физическое или юридическое лицо, непосредственно уплачивающее налог);
- объект налогообложения – предмет, подлежащий налогообложению, например: заработная плата, земля, имущество, доход, обороты по реализации товаров и услуг и т.д.
Ставка налога может быть:
- твердой;
- относительной.
Твердая ставка – когда налог начисляется в гривнах независимо от чего-либо (гос. политика и т.д.).
Относительная ставка- когда налог начисляется в %-м отношении с дохода, с заработной платы.
Относительные ставки налога по расчету можно разделить на три группы:
- пропорциональные ставки налога;
- прогрессивны ставки налога;
- регрессивные ставки налога.
Прогрессивные ставки налога–устанавливаются в % и изменяются в зависимости от объекта налогообложения.
Регрессивная ставка налога– начисляется как обратная прогрессивной.
Пропорциональные ставки налога – устанавливаются в % и не изменяется в зависимости от объекта налогообложения.
На Украине регрессивная ставка налога не применяется.
Многообразие налогов, уплачиваемых предприятиями разных форм собственности, требует их квалификации:
- по форме, в которой изымаются (уплачиваются налоги):
а) в натуральной форме;
б) в денежной форме.
- по правовому признаку ( в зависимости от того, кто их устанавливает):
а) государственные;
б) местные.
Государственные налоги устанавливают центральные власти и они действуют по всей территории Украины. При этом они могут полностью поступать в государственный бюджет, либо частично еще и в местный бюджет.
Местные налоги устанавливают местные органы власти. Они действуют только на территории данной местности и поступают только в местный бюджет.
- по экономическому признаку ( в зависимости от объекта налогообложения):
а) доходы, прибыль, заработную плату, денежные средства, заработанные в той или иной
деятельности;
б) капитал, то есть на движимое или недвижимое имущество;
в) потребление, то есть на средства, направленные на личное потребление.
- по периоду действия:
а) обыкновенные, т.е. постоянно действующие;
б) чрезвычайные – предназначенные на определенный период времени.
- по способу переложения на платильщика:
а) прямые налоги, т.е. те, которые прямо, непосредственно обращены к платильщику и не
могут быть обращены к другому лицу;
б) косвенные налоги, имеющие скрытый характер, т.е. не обращены к одному лицу. Косвенные налоги включены в цену товара (услуг) и полностью перекладываются на
покупателя.
Косвенные налоги включаемые в товары народного потребления:
а) Налог на добавленную стоимость;
б) Акцизный сбор:
- по характеру использования и назначению:
а) общие, которые поступают в государственые и местные бюджеты и идут на обще-
государственные потребности (налог на доход (прибыль));
б) целевые, которые поступают во внебюджетные фонды и имеют целевое назначение
(налог на землю и др.);
3.1 Анализ валовых доходов.
Валовые доходы– это общая сумма доходов от всех видов деятельности, полученных
(начисленных) в течении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.
В состав валовых доходов включаются:
1) доходы от реализации товаров (услуг, работ), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств;
2) доходы от осуществления банковских, страховых и иных операций;
3) доходы от совместной деятельности;
4) доходы от вне реализационных операций и других источников (безвозвратная финансовая помощь, суммы неиспользуемой части средств и др).
Из валовых доходов исключаются:
1) Суммы акцизного сбора, НДС;
2) Суммы средств или стоимость имущества;
3) Суммы средств или стоимость имущества, поступающие платильщику налога в виде прямых инвестиций.
Скорректированный валовый доход – это все, что включается в ВД минус исключения из них.
Анализ валовых доходов районного узла связи (тыс. грн.);
|
Наименование показателей
|
Количество единиц по периодам |
Абсолютные изменения |
Индекс динамики |
Темпы снижения(-)
прирост (+) |
|
баз
|
отчетный. |
|
|
|
| Доходы от реализации товаров (услуг) |
290,6 |
201,2 |
-89,4 |
0,69 |
-0,31 |
Прочие виды доходов
|
0,5 |
0,2 |
-0,3 |
0,4 |
0,6 |
Совокупный ВД
|
291,1 |
201,2 |
-89,9 |
0,69 |
-0,31 |
Скорректированный валовый доход |
291,1 |
201,2 |
-89,9 |
0,69 |
-0,31 |
Вывод: из проведенного анализа видно, что произошло снижение валовых доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым на 89,9тыс. грн. за счет того, что произошло снижение доходов от реализации продукции, уменьшились доходу от прочей деятельности.
3.2 Анализ валовых расходов
Валовые расходы – это сумма расходов в деятельной, материальной и нематериальной формах платильщика налога, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых платильщиком для их дальнейшего использования в своей хозяйственной деятельности.
В состав валовых расходов включаются:
1) суммы любых расходов, уплачиваемых на протяжении отчетного периода;
2) суммы средств или стоимости имущества, добровольно перечисленных в гос. бюджет, бесприбыльные организации;
3) суммы средств или стоимости имущества, добровольно перечисленных в не бюджет;
4) суммы расходов, не отнесенных в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов;
5) суммы расходов, связаных с улучшением использования основных фондов и др.
Не включается в состав валовых расходов расходы на:
1) потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности (организация приемов, отдыха);
2) приобретения, строительство, реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных фондов;
3) уплату налога на прибыль, налога на недвижимость, на добавленную стоимость и др.;
4) уплату штрафов, пени, неустойки;
5) содержание органов управления;
6) выплату дивидендов, вознаграждений.
Анализ валовых расходов районного узла связи (тыс. грн.)
|
Наименование показателей
|
Количество единиц по периодам |
Абсолютные изменения |
Индекс динамики |
Темпы снижения(-)
прирост (+) |
|
баз
|
отч. |
|
|
|
| Приобретение товарно-материальных ценностей |
115,1 |
89,9 |
-25,2 |
0,78 |
-0,22 |
Прирост (снижение) балансовой стоимости запасов товарно-материальных ценностей |
10,2 |
2,2 |
-12,4 |
0,575 |
-0,496 |
Оплата труда работников, включая отчисления на социальные мероприятия |
96,2 |
86,5 |
-9,7 |
0,89 |
-0,11 |
Сумма уплаченных налогов и сборов (фонд занятости, фонд инвалидов, фонд Чернобыля) |
14,3 |
11,5 |
-2,8 |
0,80 |
0,20 |
Плату за аренду
|
0,7 |
0,3 |
0,4 |
0,43 |
0,57 |
Другие расходы
|
3 |
3 |
0 |
1 |
0 |
ИТОГО ВР
|
239,3 |
187,8 |
-65,1 |
0,73 |
-0,27 |
Выводы: поведенный анализ показал, что одновременно со снижением валовых доходов, снизились и валовые расходы на 65,1 тыс. грн. или на 27%. Из-за снижения объема продукции расходы валовые уменьшаются (уменьшаются расходы на закупку сырья).
3.3 Анализ налогооблагаемой прибыли.
Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения
суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов платильщика налогов и сумму амортизационных отчислений
П нал = ВД – ВР – А
Амортизация основных фондов и нематериальных активов – это постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение скорректированной прибыли платильщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.
Анализ налогооблагаемой прибыли районного узла связи (тыс. грн.)
Таблица 14
|
Наименование показателей
|
Количество единиц по периодам |
Абсолютные изменения |
Индекс динамики |
Темпы снижения(-)
прирост (+) |
|
баз
|
отч. |
|
|
|
Валовые доходы без НДС
|
291,1 |
201,4 |
-89,9 |
0,69 |
0,31 |
Валовые расходы
|
242 |
176 |
-65,5 |
0,73 |
0,27 |
Амортизация
|
3,4 |
3,4 |
0 |
1 |
0 |
Налогооблагаемая прибыль |
45,4 |
21,6 |
-24 |
0,47 |
-0,53 |
Налоговое обязательство (налог на прибыль) |
13,6 |
6,42 |
-7,18 |
0,47 |
-0,53 |
Вывод: проведенный анализ показал, что налогооблагаемая прибль снизилась на 24 тыс. грн., в результате снижения валового дохода на 89,9 тыс. грн. В результате одновременного влияния всех показателей снизился и налог на прибыль на 24 тыс. грн.
4. Обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности.
Анализ основных экономических показателей районного узла связи (тыс. грн.)
Таблица 15
|
Наименование показателей
|
Количество единиц по периодам |
Абсолютные изменения |
Индекс динамики |
Темпы снижения(-)
прирост (+) |
| Баз |
Отч |
|
| |
| Исходные: |
|
| | | |
Доходы тарифные
|
301,7 |
204,8 |
-97,1 |
0,68 |
-0,32 |
Доходы тарифные, освобожденные от НДС (тыс. грн.) |
|
| | | |
НДС (тыс. грн.)
|
47,9 |
30,4 |
-16,2 |
0,66 |
-0,34 |
Доходы тарифные без НДС (тыс. грн.) |
253,9 |
174,2 |
-79,7 |
0,68 |
-0,32 |
Эксплуатационные расходы в том числе: |
160,3 |
114,2 |
-41,6 |
0,71 |
-0,29 |
-заработная плата
(тыс. грн.) |
75 |
65,3 |
-9,7 |
0,98 |
-0,02 |
-амортизация
(тыс. грн.) |
3,4 |
3,4 |
0 |
1 |
0 |
Среднеквартальная стоимость оборотных фондов (тыс. грн.) |
315 |
168 |
-147 |
0,53 |
-0,47 |
Среднеквартальная стоимость основных фондов (тыс. грн.) |
247,3 |
241,3 |
-6 |
0,024 |
-0,975 |
Среднесписочная численность работн. |
167 |
158 |
-11 |
0,946 |
-0,066 |
Расчетные: |
|
| | | |
Фондоотдача (тыс. грн.)
|
1,15 |
0,76 |
-0,39 |
0,66 |
-0,34 |
Фондовооруженность
(тыс. грн.)/чел |
1,33 |
1,41 |
0,06 |
1,06 |
0,06 |
Коэффициент оборачиваемости
Оборотов в квартал |
0,96 |
1,22 |
0,26 |
1,27 |
0,27 |
Длительность оборота
|
96,8 |
75,7 |
-21,1 |
0,78 |
-0,022 |
Производительность труда
(тыс. грн.)/чел |
1,85 |
1,35 |
-0,5 |
0,73 |
-0,37 |
Средняя заработная плата в месяц (грн) |
330,5 |
360,9 |
30,4 |
1,09 |
0,09 |
Себестоимость единицы доходов |
0,57 |
0,68 |
-0,11 |
0,81 |
-0,19 |
Прибыль балансовая
|
50 |
10,5 |
-39,5 |
0,27 |
-0,73 |
Налог на прибль |
13,6 |
6,42 |
-7,18 |
0,47 |
-0,53 |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (тыс. грн.) |
16,3 |
12,7 |
-3,6 |
0,775 |
-0,225 |
Рентабельность
|
29,1 |
7,28 |
-21,87 |
0,25 |
-0,75 |
