ОГЛАВЛЕНИЕ:
I. Введение. 2
II. Учет финансового результата. 2
1. Счет 80 "Прибыли и убытки". 2
1. Назначение счета 80 «Прибыли и убытки». 2
2. Перечень статей аналитического учета к счету 80 «Прибыли и убытки» 3
3. Корреспонденция счета 80 «Прибыли и убытки». 6
4. Формирования прибыли предприятия. 10
5. Закрытие счета 80 «Прибыли и убытки». 11
III. Использование прибыли. 12
1. Счет 81 "Использование прибыли". 12
1. Назначение счета 81 «Использование прибыли». 12
2. Субсчета счета 81 «Использование прибыли». 12
3. Дебет счета 81 «Использование прибыли». 12
4. Корреспонденция счета 81 «Использование прибыли». 13
2. Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 15
1. Назначение счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). 15
2. Субсчета счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). 15
3. Кредит и дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). 18
4. Корреспонденция счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 19
3. Порядок исчисления облагаемой прибыли. 20
Плательщики налога. 20
Понятие прибыли. 20
Понятие валовой прибыли 21
Уменьшение валовой прибыли в целях налогообложения. 21
Налогообложение отдельных видов доходов предприятий 22
Особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. 23
Ставки налога 24
Льготы по налогу 25
IV. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 37
I. Введение.
Система бухгалтерского учета является основой для учета и анализа экономических процессов предприятия любой формы собственности. Качество бухгалтерского учета обеспечивает правильность уплаты налоговых платежей и эффективность управления предприятием.
II. Учет финансового результата.
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на активно-пассивном счете 80. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году.
1.Счет 80 "Прибыли и убытки".
1. Назначение счета 80 «Прибыли и убытки».
Счет 80 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе сальдо записывается в актив (убыток) или в пассив (прибыль). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
2. Перечень статей аналитического учета к счету 80 «Прибыли и убытки»
На счете 80 "Прибыли и убытки" в течение отчетного периода находят отражение:
-прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
-валовой доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
-издержки обращения этих предприятий, относящиеся к реализованным товарам, - в корреспонденции со счетом 44 "Издержки обращения";
-прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корреспонденции со счетом 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
-прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов";
-доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями" или счетами учета денежных средств;
-доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
-суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
-присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в частности суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и другие - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
-положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
-не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других материалов - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
-не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) - в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.;
-убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) - в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;
-убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
-убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы) - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пеней и неустоек, рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;
-затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и др.;
-отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов;
-расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-судебные издержки и арбитражные сборы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
3. Корреспонденция счета 80 «Прибыли и убытки».
Счет 80 "Прибыли и убытки" корреспондирует со счетами:
по дебету
02 Износ основных средств
05 Амортизация нематериальных активов
07 Оборудование к установке
08 Капитальные вложения
09 Арендные обязательства к поступлению1
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
14 Переоценка материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
40 Готовая продукция
41 Товары
44 Издержки обращения
46 Реализация продукции (работ, услуг)
47 Реализация и прочее выбытие основных средств
48 Реализация прочих активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
61 Расчеты по авансам выданным
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
68 Расчеты с бюджетом
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Использование прибыли
82 Оценочные резервы
84 Недостачи и потери от порчи ценностей
86 Резервный капитал
88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
89 Резервы предстоящих расходов и платежей
по кредиту
06 Долгосрочные финансовые вложения
07 Оборудование к установке
08 Капитальные вложения
09 Арендные обязательства к поступлению2
10 Материалы
12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
14 Переоценка материальных ценностей
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
42 Торговая наценка
44 Издержки обращения
46 Реализация продукции (работ, услуг)
47 Реализация и прочее выбытие основных средств
48 Реализация прочих активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному и личному страхованию
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные расчеты
82 Оценочные резервы
83 Доходы будущих периодов
84 Недостачи и потери от порчи ценностей
86 Резервный капитал
88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
89 Резервы предстоящих расходов и платежей
Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в Журнале-ордере №15. Основанием для заполнения этого журнала служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного счета и прочих счетов. Обороты по дебету и кредиту записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета.
4. Формирования прибыли предприятия.
5. Закрытие счета 80 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительными записями декабря:
-сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки";
-сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".
Аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведется по каждой статье прибылей и убытков.
III. Использование прибыли.
1.Счет 81 "Использование прибыли".
1. Назначение счета 81 «Использование прибыли».
Счет 81 "Использование прибыли" предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывается.
2. Субсчета счета 81 «Использование прибыли».
К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты субсчета:
81-1 "Платежи в бюджет из прибыли";
81-2 "Использование прибыли на другие цели".
В субсчете 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли. Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и другими нормативными актами.
На субсчете 81-2 "Использование прибыли на другие цели" учитываются отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами.
3. Дебет счета 81 «Использование прибыли».
По дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются:
начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом";
отчисления в резервный капитал и другие фонды предприятия, и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли - в корреспонденции со счетами 86 "Резервный капитал", 96 "Целевые финансирование и поступления".
Списываются числящиеся на счете 81 "Использование прибыли" суммы заключительными записями декабря по кредиту его и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов, платежей.
4. Корреспонденция счета 81 «Использование прибыли».
Счет 81 "Использование прибыли" корреспондирует со счетами:
по дебету
02 Износ основных средств
08 Капитальные вложения
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
29 Обслуживающие производства и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
47 Реализация и прочее выбытие основных средств
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
56 Денежные документы
65 Расчеты по имущественному и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями
85 Уставный капитал
86 Резервный капитал
88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
по кредиту
80 Прибыли и убытки.
2. Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
1. Назначение счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.
2. Субсчета счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
К счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:
88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года",
88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",
88-3 "Фонды накопления",
88-4 "Фонд социальной сферы",
88-5 "Фонды потребления" и др.
На субсчете 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
На субсчете 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" учитывается движение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.
Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного капитала; 85 "Уставный капитал" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.
На субсчете 88-3 "Фонды накопления" учитываются наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.
На субсчете 88-4 "Фонд социальной сферы" учитывается наличие и движение фонда социальной сферы, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.
