1
Институт экономики и финансов
РЕФЕРАТ
Тема: способы предоставления налоговых льгот
По курсу: налогообложение
©выполнил: студент очного отделения
211 группы
Павлов П.С.
проверил: Перевалова Ж.А.
Санкт-Петербург
2003 г.
Содержание:
Введение……………………………………………………………...3
1. Полное освобождение от уплаты налога:
1.1.НДС…………………………………………………………………..5
1.2.Акцизы……………………………………………………………….7
1.3.Налог на имущество (НИ)…………………………………………..8
1.4.Налог на пользователей автомобильных дорог (НПАД)…………9
1.5.Налог с продаж (НСП)……………………………………………...9
1.6.Налог на прибыль………………………………………………….10
1.7.Налог на доходы физических лиц………………………………...11
1.8.Единый социальный налог (ЕСН)………………………………...12
2. Снижение ставки:
НДС……………………………………………………………………..12
3. Налоговые вычеты:
3.1.НДС…………………………………………………………………13
3.2.Налог на доходы физических лиц………………………………...13
4. Возврат ранее уплаченного налога:
Акцизы………………………………………………………………….14
5. Изменение срока уплаты налога:
5.1. отсрочка/рассрочка,……………………………………………….15
5.2. налоговый кредит………………………………………………...16
5.3. инвестиционный налоговый кредит…………………………….16
Заключение……………………………………………………………..17
Список литературы…………………………………………………….18
* * *
Введение
Налоги являются основным источником поступления средств в бюджет Российской Федерации, а льготы уменьшают налоговое бремя юридических лиц и позволяют более эффективно организовать работу предприятия, а также увеличивают реальный доход физических лиц. Взимание налогов и предоставление льгот предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Оно состоит из налогового кодекса и федеральных законов о налогах и сборах.
Ведущее место в формировании доходов бюджета занимает налог на добавленную стоимость. Это приблизительно 45% поступлений федерального бюджета и 22% консолидированного бюджета. Второе место занимает налог на прибыль. Он составляет более 20% консолидированного бюджета.
Налог 1– обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансирования обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог как финансово-экономическая категория выражает денежные отношения между государством и физическими/юридическими лицами по поводу формирования бюджетов и внебюджетных фондов.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
-федеральные налоги и сборы,
-налоги и сборы субъектов РФ,
-местные налоги и сборы.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
·объект налогообложения, налоговая база,
·налоговый период,
·налоговая ставка,
·порядок исчисления налога,
·порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте
законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
В этой связи большое значение имеет исключительный характер2налоговых льгот. Налоговая льгота всегда подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий для плетельщика снижается или смягчается. Воспользоваться льготным порядком налогообложения плательщики налогов могут при строго определенных условиях, предусмотренных налоговым законодательством.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, так как не всегда применение той или иной льготы является благом для налогоплательщика.
* * *
Способы предоставления налоговых льгот:
1) полное освобождение от уплаты налога;
2) уменьшение налоговой базы (на сумму доходов и расходов);
3) Снижение ставки;
4) налоговые вычеты;
5) необлагаемый налогом минимум;
6) возврат ранее уплаченного налога;
7) налоговые каникулы:
8) изменение срока уплаты налога:
а) отсрочка/рассрочка;
б) налоговый кредит;
в) инвестиционный налоговый кредит.
* * *
Ведущее место в формировании доходов бюджета занимаетналог надобавленную стоимость. Это приблизительно 45% поступлений федерального бюджета и 22% консолидированного бюджета. Второе место занимаетналог на прибыль. Он составляет более 20% консолидированного бюджета.
1. Полное освобождение от уплаты налога
1.1. Полное освобождение от НДС
осуществляется тремя способами.
Первый3заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и НСП не превысит 1 миллиона рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.
Документами, подтверждающими право на освобождение (или продление его срока), являются:
-выписка из бухгалтерского баланса (предоставляют организации),
-выписка из книги продаж,
-выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели).
Второйспособ. Законодательством определены операции, не признаваемые реализацией (передача безвозмездно объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда муниципальным органам, вклады в уставной капитал, вклады в простое товарищество; выполнение ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, и другие операции).
Третийспособ. Освобождение от налогообложения отдельных операций, таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях , передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции.
Пример
предоставления налоговой льготы по НДС
I. Ст. 149, п. 2, п.п. 15) НК РФ.
Общий объем выполненных работ за 2002 год ЗАО «Строитель» – 27,7 млн. руб., в том числе ремонтно- реставрационных работ – 5,2 млн. руб. (реставрация фасада памятника истории и культуры федерального значения).
НДС=(27,7 – 5,2)*20%=4,5 млн. руб.
Необлагаемый оборот – 5,2 млн. руб.
Льготируемый НДС=5,2*20%=1,04 млн. руб.
II. Ст. 149, п. 3, п.п. 16) НК РФ.
Общий объем выполненных работ за 2002 год ООО «Импульс» - 7,8 млн. руб., в том числе НИОКР в рамках договора с РКК «Энергия», по которому открыто бюджетное финансирование, — 3,0 млн. руб.
НДС=(7,8 – 3,0)*20%=0,96 млн. руб.
Необлагаемый оборот – 3,0 млн. руб.
Льготируемый НДС=3,0*20%=0,6 млн. руб. 1.2. Полное освобождение от уплаты акцизов
I .Ряд товаров не признается подакцизными (лекарства, лечебно-профилактические препараты, прошедшие государственную регистрацию, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция).
II . В налоговом кодексе определены операции, не подлежащие налогообложению:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением,неявляющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому такому же подразделению этой организации;
2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;
3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;
4) реализация природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами;
5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.
III . Освобождение от налогообложения экспортеров. Происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.
При отсутствии поручительства сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению. Это возмещение фактически является таким видом льготы, как возврат ранее уплаченного налога.
Исторический пример.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которыми следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия вводимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х годов увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5% (с 85 до 90%). Однако и финансовые, и общеэкономические, и социальные последствия оказались весьма серьезными. Рост акцизов вызвал мгновенное повышение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, - сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Образовавшаяся «ниша» была немедленно заполнена. В коммерческих киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но (вернее, «а следовательно…») недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог такого повышения акцизов: заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося повышения, снижение прибыли на ликеро-водочных заводах, ухудшение финансового положения, низкосортная продукция для потребителей, деньги стали уходить за рубеж на ее покупку. Однако правительство сориентировалось в обстановке оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.
Этот пример ярко демонстрирует влияние налоговой нагрузки на приозводителя.
* * *
1.3. Освобождение от уплаты налога на имущество
Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:
I. По видам организаций и по видам деятельности.
Отдельные виды организаций полностью освобождены от уплаты налога на имущество. Это бюджетные организации, органы законодательной и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и организации, предприятия народно-художественных промыслов, учреждения уголовно-исправительной системы и другие организации.
II. По объектам. Не облагаются налогом отдельные виды имущества, находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути сообщения, линии электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества.
* * *
1.4. Освобождение от уплаты налога на пользователей автодорог
Полностью освобождаются от уплаты налога колхозы, совхозы, фермерские хозяйства, другие объединения и организации, занимающиеся производством сельхозпродкуции, если удельный вес доходов от ее реализации превышает 70% от общей суммы доходов.
Освобождаются от уплаты налога также организации, осуществляющие содержание автодорог общего пользования, профессиональные аварийно-спасательный службы, пожарная служба; организации, работающие в упрощенных налоговых режимах.
1.5. Освобождение от уплаты налога с продаж
Законодательством определены операции, не подлежащие налогообложению:
операции по реализации физическим лицам следующих товаров, работ, услуг:
·хлеб, хлебобулочные изделия; молоко, молочные изделия; растительное масло, маргарин, мука, яйца, птицы, крупы, сахар, соль, картофель, продукты детского диабетического питания;
·детская одежда, обувь;
·лекарства, протезно-ортопедические изделия;
·жилищно-коммунальные услуги, услуги по найму жилья;
·здания, сооружения, другие объекты недвижимости, земельные участки, ценные бумаги;
·путевки в санаторно-курортные оздоровительные учреждения;
·товары, работы, услуги, связанные с учебно-научно-производственным процессом;
·услуги в сфере культуры, искусства;
·услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
·ритуальные услуги;
·услуги, оказываемые кредитными организациями, страховщиками, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, учебная и научная книжная продукция, периодические печатные издания, услуги органов государственной власти (за которые взимаются пошлины).
Пример
предоставления налоговой льготы по налогу с продаж
Ст. 4, п.1, п.п. 1) Закона С-Пб от 26. 12. 2001 № 906-14 «О налоге с продаж».
Вид деятельности ООО «Вояджер» – розничная торговля продуктами питания. Общий товарооборот (валовая выручка) ООО «Вояджер» за 2002 год – 15,2 млн. руб., в том числе выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий – 4,7 млн. руб.
Налог с продаж = (15,2 – 4,7)*5%=0, 525 млн. руб.
Необлагаемый оборот =4,7 млн. руб.
Льготируемый налог с продаж =4,7*5%=0,235 млн. руб.
* * *
1.6. Освобождение от уплаты налога на прибыль
25 глава налогового кодекса льгот по налогообложению прибыли не предусматривает, однако в переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).
Переходный период подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами – не более трех лет.
Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему, предоставлялась следующим способом:
-первые 2 года малые предприятияне уплачивают налог на прибыль.
-В 3-й год уплачивают 25% налога;
-В 4-й год – 50%.
При этом должны выполняться следующие условия:
1) предприятие соответствует критериям, установленным для отнесения к субъектам малого предпринимательства:
а) численность,
б) формирование уставного капитала;
2) предприятие должно быть вновь создано не на базе ликвидированного/реорганизованного;
3) предприятие осуществляет производство товаров народного потребления, медицинских лекарств, товаров строительства;
4) выручка от указанных видов деятельности в 1-й и 2-й год должна превышать 70% суммы выручки, в 3-й и 4-й год – 90%;
5) малое предприятие не должно прекратить деятельность до истечения 5-и лет.
Льгота применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие прекращает деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования.
1.7. Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
·государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, безработице, беременности, родам;
·государственные пенсии;
·все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
-оплатой стоимости питания и снаряжения работников физкультурно-спортивных организаций;
·вознаграждения донорам;
·алименты;
·гранты;
·международные (российские) премии за достижения в установленных областях;
·единовременная материальная помощь;
·стипендии и другие предусмотренные законодательством доходы.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления.
·доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по указанным в НК основаниям.
1. 8. Освобождение от уплаты единого социального налога
От уплаты ЕСН освобождаются:
·организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника-инвалида I, II, III группы.
·общественные организации инвалидов;
·организации, уставной капитал которых состоит из вкладов организаций инвалидов и в которых численность инвалидов составляет не менее 50%;
·учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных подобных целей;
·российские фонды поддержки образования и науки;
