В связи с тем что базовые ставки налога установлены в тенге, ежегодно Правительство Казахстана устанавливает коэффициент к указанным ставкам, учитывающий инфляцию.
Кроме того, местным представительным органам в пределах их компетенции налоговым законодательством предоставлено право в зависимости от местонахождения земельного участка, его водообеспеченности, производственных и иных условий хозяйствования понижать или повышать базовые ставки земельного налога, но не более чем на 20%.
Исчисление земельного налога производится юридическими лицами самостоятельно, а гражданам не позднее первого августа территориальные налоговые органы вручают платежные извещения об уплате налога.
Земельный налог вносится в соответствующий местный бюджет по месту расположения земельных участков в следующие сроки:
1) физическими лицами и сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями— не позднее 1 октябрятекущего года;
2) иные юридические лица — равными долями 20 февраля,20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего года.
Декларацию по земельному налогу представляют только юридические лица, ежегодно не позднее 1 июля текущего года. Декларация представляется в территориальные налоговые органы по месту нахождения юридического лица.
3.2. НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА
Налог на транспортные средства уплачивают все физические и юридические лица независимо от форм собственности, если они имеют транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, состоящие на государственном учете.
Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год по месту регистрации автотранспортного средства в органах дорожной полиции.
Ставки налога установлены в месячных расчетных показателях (МРП) и дифференцируются в зависимости от вида транспортных средств:
- по легковым автомобилям - в зависимости от рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах;
- по грузовым автомобилям - в зависимости от грузоподъемности;
- по грузовым автомобилям, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования,— 4% от МРП с каждого киловатта мощности;
- по самоходным машинам и механизмам на пневматическом ходу (кроме находящихся на гусеничном ходу) —3 МРПс каждого объекта;
- по автобусам — в зависимости от количества посадочных мест;
- мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда (мощностью двигателя менее 55 кВт) — 1 МРП с каждого объекта;
- катера, суда, буксиры, баржи, яхты — в зависимости от лошадиных сил двигателя;
- по летательным аппаратам — 8% от МРП с каждого киловатта мощности.
При этом к установленным выше ставкам применяются поправочные коэффициенты. Так, по легковым автотранспортным средствам, у которых по состоянию на 1 июля текущего года срок эксплуатации превышает 6 лет, применяются понижающие коэффициенты. Понижающие коэффициенты также применяются к летательным аппаратам, приобретенным до 1 апреля 1999 г., а к приобретенным после указанной даты — повышающие.
В связи с тем, что в течение года юридические лица могут приобретать в течение года автотранспортные средства, в декларации по налогу на транспортные средства производится перерасчет суммы налога. Декларация представляется юридическими лицами не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Следует помнить, что транспортные средства, не подлежащие обложению налогом на транспортные средства, являются объектами обложения налогом на имущество.
3.3.НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Объектами обложения налогом на имущество являются:
- у граждан — находящиеся в их личном пользовании жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения, не используемые в предпринимательской деятельности;
- у юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью,
- амортизируемые активы (в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета активами, подлежащими амортизации, считаются основные средства и нематериальные активы).
Юридические и физические лица, имеющие указанные выше объекты на праве собственности, доверительного управления собственностью, а также на правах хозяйственного или оперативного управления, обязаны уплачивать налог на имущество. В случае, если нерезиденты Казахстана имеют на территории Казахстана указанные выше объекты обложения, они обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке. Самостоятельными плательщиками налога на имущество также признаются филиалы, представительства и иные структурные подразделения юридических лиц, имеющие объекты обложения на указанных выше правах.
Ставки налога на имущество также различны:
— на имущество граждан применяются прогрессивные ставки (по мере увеличения стоимости объекта ставка налога прогрессирует);
- на объекты обложения юридических лиц (в том числе нерезидентов), их филиалов и иных структурных подразделений, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, — ставка налога 1%.
Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на имущество является календарный год.
Для исчисления налога, подлежащего уплате гражданами за имущество, находящееся в личном пользовании и не используемое в предпринимательской деятельности, ежегодно не позднее 15 апреля органы по оценке и регистрации недвижимости и правления садоводческих товариществ (обществ) представляют в территориальные налоговые комитеты списки находящихся в собственности граждан объектов, их оценочной стоимости и другие сведения. Указанные данные составляются по состоянию на 1 января отчетного года.
На основе этих данных территориальные налоговые комитеты определяют сумму налога путем применения прогрессирующих ставок налога к оценочной стоимости объектов. Граждане получают от территориальных налоговых комитетов платежные извещения об уплате налога не позднее 1 августа текущего года, сумму налога они должны уплатить непозднее 1 октября этого же года. Налог уплачивается в соответствующий местный бюджет по месту нахождения объектов.
Юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы и иные структурные подразделения, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, самостоятельно исчисляют налог на имущество и уплачивают его по месту нахождения объектов.
3.4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
В Республике Казахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Документом, удостоверяющим право применения специального налогового режима является разовый талон, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу. А патент удостоверяет право применения специального налогового режима и подтверждает факт уплаты в бюджет сумм налогов.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица—производители сельскохозяйственной продукции, могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами.
Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации — квартал.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.
Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим па основе разового талона;
3) специальный налоговый режим на основе патента;
4) специальный налоговый режим на основе упрощенней декларации.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме.
Заключение.
С начала 90-х годов в Казахстане была принята классическая система налогообложения с совокупностью налогов, характерных для развитой рыночной экономики. Но применение такой налоговой системы в экономике нерыночного типа привела к возникновению значительных проблем.
Существующая в Казахстане система имеет довольно много недостатков, а именно:
1. Около трети всех доходов в форме налогов, которые поступают в распоряжение государства, взимаются путем косвенных налогов, т.е. объектом налогообложения является не только доход или прибыль, но и расходы субъектов хозяйствования.
2. Налоговая система не стимулирует предпринимательские структуры всех форм собственности накапливать финансовый капитал и инвестировать его в основные и оборотные активы.
3. Налоговая система нестабильна, как по видам налогов, базе налогообложения, налоговым ставкам, так и в методике вычисления налогов, сроков и порядка введения их в действие.
Существует еще довольно много недочетов налоговой системы, видно, что принципы, заложенные в законах реализуются плохо.
Поэтому главными направлениями налоговой политики должны стать создание условий для динамичного развития предприятий и отраслей народного хозяйства, которые имеют тенденцию быстрого оборота финансового капитала, максимального роста объемов производства и прибыли; расширения сферы малого бизнеса; увеличения благосостояния населения за счет социальной направленности бюджетных расходов; увеличение роли прямых налогов, и в частности налогов на прибыль.
Список использованной литературы:
1. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков.
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Алматы: БАСПА, 2001 г.
3. 10 лет Содружества Независимых Государств М: Статкомитет СНГ, 2001г
1
2
Отдел КРУ в городе Бузулука является обособленным структурным подразделением контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Российской Федерации в Оренбургской области. В своей деятельности руководствуется постановлением Правительства Российской Федерации от 06.08.98г. № 888 и разработанным на его основании Положением об отделе КРУ МФРФ в городе Бузулуке, утвержденным руководителем КРУ МФРФ в Оренбургской области.
|
КРУ МФРФ в Оренбургской области
|
|
Отдел КРУ в
г. Оренбурге
|
Отдел КРУ в
г. Орске |
Отдел КРУ в
г. Бузулуке |
Отдел КРУ в
г. Бугуруслане |
Рис. 2.2. Схема структурных подразделений КРУ МФРФ в Оренбургской
области.
Основной задачей деятельности отдела является осуществление последующего финансового контроля на территории г. Бузулука и близлежащих административно-территориальных образований Оренбургской области.
В соответствии с возложенной на него задачей выполняет следующие функции:
а) осуществление последующего контроля за использованием средств федерального бюджета ( на территории г. Бузулука находится 16 учреждений полностью финансируемых из федерального бюджета, в том числе 3 Государственных налоговых инспекций, отделение федерального казначейства, два финансовых отдела, 9 учебных заведений, а также другие учреждения и организации получающие средства, для реализации целевых программ федерального бюджета и целевые инвестиции);
б) проводит ревизии и проверки, поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности;
в) проводит документальные ревизии и проверки финансово- хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов;
г) на основании соглашения заключенного между КРУ МФРФ в Оренбургской области и Администрацией города Бузулука Оренбургской области, отдел осуществляет последующий финансовый контроль за поступлением и расходованием средств бюджета города Бузулука, внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося в его собственности.
|
Отдел КРУ МФРФ в г. Бузулуке
|
|
Контроль на территории
города Бузулука
|
Административно- территориальные образования Оренбургской области |
|
Учреждения, организации финансируемые за счет средств федерального бюджета
| Государственные внебюджетные фонды
| Организации любых форм собственности по постановлениям правоохранительных органов |
|
Средства бюджета города Бузулука, внебюджетные фонды и доходы от имущества, находящегося в его собственности
|
Рис. 2.3. Объекты финансового контроля осуществляемого органами КРУ МФРФ в г. Бузулуке.
Возглавляет отдел начальник, назначенный на должность и освобождаемый от должности в установленном порядке управлением.
Начальник отдела руководит деятельностью отдела и несет ответственность за выполнение возложенных на него задач и функций; представляет Управление в территориальных органах государственного управления Оренбургской области, органах местного самоуправления; организует учет рабочего времени работников отдела.
|
Заместитель начальника Отдела
|
|
Главный контролер - ревизор Отдела
|
|
Старший контролер – ревизор Отдела
|
|
Контролер – ревизор Отдела
|
|
Младший обслуживающий персонал
|
Рис. 2.4. Схема структурного состава Отдела КРУ МФРФ города Бузулука
Отдел не является юридическим лицом. Контроль за деятельностью Отдела осуществляется Управлением. Финансирование Отдела производится областным контрольно-ревизионным управлением.
В Бузулукском отделении федерального казначейства для отдела КРУ в городе Бузулуке открыто 2 лицевых счета: на финансирование по заработной плате и на финансирование текущих расходов учреждения.
Следует отметить, что на данный момент очень остро стоит вопрос о недостаточности средств, а точнее их полное отсутствие, необходимые для обеспечения полноценной деятельности Отдела. В виду, того что аппарат главного контролера – ревизора подвергся реорганизации, то остался практически без материально-технической базы. На сегодняшний день не поступило ни рубля на лицевой счет текущих расходов Отдела. Финансирование производится только по статье 110100 – «заработная плата» и 110200 – «начисления на заработную плату». Не решен вопрос с транспортом и выплатой командировочных расходов. В связи с чем, в настоящее время, отдел не имеет возможности производить проверки в административно-территориальных образованиях Оренбургской области (как это предусмотрено положением об отделе КРУ МФРФ в г. Бузулуке) и осуществляет контроль объектов находящихся только на территории г. Бузулука.
Рассматривая порядок организации контрольной работы органов КРУ обратимся к результатам работы КРУ МФРФ в г. Бузулуке за 1996, 1997, 1998 годы:
Таблица 2.1. 2
(деноминированных тыс. руб.)
|
Содержание
|
1996г. |
1997г. |
1998г. |
|
Проведено ревизий и проверок |
28
|
19 |
23 |
|
Выявлено незаконных расходов |
677,7
|
327,8 |
213,8 |
|
Недостач и хищений |
235,1
|
1,3 |
0,1 |
|
Сумма возмещенного ущерба |
32,7
|
188,3 |
208,6 |
В том числе по федеральному бюджету:
Таблица 2.2. 3
(деноминированных тыс. руб.)
|
Содержание
|
1996г. |
1997г. |
1998г. |
|
Проведено ревизий и проверок |
5
|
6 |
9 |
|
Выявлено незаконных расходов |
69,9
|
2,6 |
6,1 |
|
Недостач и хищений |
1,7
|
0,5 |
0,1 |
|
Сумма возмещенного ущерба |
16,1
|
2,2 |
6,1 |
За данный период времени производились проверки целевого и законного использования средств федерального бюджета, внебюджетных фондов, средств городского бюджета. Отделом также проводились проверки по заданию правоохранительных органов.
