План по труду и заработной плате состоит из следующих, связанных между собой планов: плана повышения производительности труда, плана по численности работающих, плана по фонду заработной платы, плана потребности в рабочей силе и подготовке кадров.
Главными задачами при разработке плана по труду и заработной плате являются:
• обеспечение постоянного роста производительности труда и ее опережающего роста по сравнению с заработной платой;
• обеспечение рационального соотношения в численности персонала, занятого непосредственно в производстве, с численностью персонала, занятого в обслуживании и управлении;
• установление правильных соотношений зарплаты отдельных категорий работающих в соответствии с количеством и качеством их труда;
• стимулирование труда каждого члена коллектива, а также коллектива в целом для улучшения показателей работы предприятия;
• обеспечение в кадрах необходимой квалификации.
Исходными материалами для разработки плана по труду являются производственная программа, нормы затрат труда и его оплаты, план развития предприятия в части, обеспечивающей рост производительности труда, данные о выполнении плана по труду и заработной плате за отчетный период, соответствующие решения и постановления законодательной и исполнительной власти.
3.5. 2. План повышения производительности труда
Производительность труда - это количество продукции, произведенной работником в единицу времени, или количество времени, затраченное на производство единицы продукции. Однако в силу многономенклатурности любого производства определить количество изготовленной продукции в натуральном измерении (причем чтобы она была сопоставима) по предприятию невозможно. Кроме того, на предприятиях нет полного учета затрат труда работающих (т. е. учета полной трудоемкости). С определенной степенью погрешности на предприятиях учитываются затраты труда основных производственных рабочих. Поэтому при планировании (а также и учете) для оценки производительности труда применяют косвенные показатели:
• выработку на одного работающего (рабочего и т. д.) в рублях;
• трудоемкость единицы продукции в нормо-часах.
Первый показатель -производительность труда как выработка на одного работающего (рабочего) может планироваться как в абсолютном, так и в относительном (в процентах к предыдущему периоду) выражении. Производительность труда (как выработка) в планируемом году может быть определена методом прямого счета или методом корректировки базисной производительности с учетом ее роста (изменения) в планируемом году за счет основных технико-экономических факторов.
В общем виде производительность труда методом прямого счета для предприятия, цеха может быть найдена по формуле
ПТ=
где ОП - планируемый объем выпуска продукции (работ, услуг), тыс. р.; Чпл- плановая численность работающих (рабочих), чел.
Показатель производительности труда может быть рассчитан на год, квартал, месяц и т. д., а также на одного работающего, одного рабочего, одного основного производственного рабочего. В отличие от предприятия (цеха) в целом производительность труда на участках (а иногда и в цехах) может рассчитываться в натуральном выражении (штуки, метры и т. п.), в условно-натуральном выражении, в нормо-часах.
Относительный показатель оценки производительности труда (изменение производительности в процентах по сравнению с базисным периодом) определяется по формуле
где ПТПЛ- плановая производительность труда на одного работающего (рабочего), р.; ПТфак- фактическая производительность труда на одного среднесписочного работающего (рабочего) в базисном периоде, р.
Вторым показателем оценки производительности труда, как указывалось выше, является трудоемкость единицы продукции. Она представляет собой сумму затрат нормированного времени на изготовление единицы продукции. Однако учитывая тенденцию уменьшения доли затрат труда основных рабочих, и особенно сдельщиков, в общих затратах труда на предприятии, в качестве дополнительного показателя часто рассчитывают показатель полной трудоемкости, отражающий затраты труда всего промышленно-производственного персонала (ППП). Полная трудоемкость (Тполн) может быть рассчитана следующим образом:
Тполн=
где Тнор- нормируемая трудоемкость изделия, н/ч;
-доля (коэффициент) основных рабочих-сдельщиков в общей численности ППП;Кв-индекс (коэффициент) выполнения норм выработки рабочими-сдельщиками.
Производительность труда, измеренная через трудоемкость, так же как в стоимостном измерении может быть выражена и через относительный показатель.
Однако прямой метод измерения производительности труда не показывает причины изменения производительности труда. Ответ на этот вопрос можно найти методом корректировки базисной производительности труда.
Основные технико-экономические факторы, влияющие на рост производительности труда, принято делить на четыре группы:
• повышение технического уровня производства;
• совершенствование управления, организации производства и труда;
• изменение объема и структуры продукции, а также структуры производства;
• факторы, отражающие изменение условий хозяйствования.
Влияние технико-экономических факторов на производительность труда определяется на основе расчета высвобождения численности работающих.
Кпервойгруппе факторов роста производительности труда относятся: внедрение новой техники, технологии, их совершенствование; механизация и автоматизация производства; применение новых видов и замена потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования; повышение качества продукции, улучшение ее характеристик.
Повторойгруппе факторов (совершенствование управления, организации производства и труда) расчет уменьшения численности работников производится только в том случае, если указанные факторы не связаны с мероприятиями по повышению технического уровня производства. Поскольку в этой группе действует ряд факторов, расчет изменения (экономии) численности ведется по каждому из них отдельно.
Уменьшение численности работников в результате совершенствования управления производством определяется прямым счетом, т. е. сопоставлением численности аппарата управления в базисном и плановом периодах с учетом реализации планируемых мероприятий.
Четвертаягруппа факторов (факторы, отражающие изменения условий хозяйствования) - это факторы, обусловленные изменением методологии счета объема производства, численности и т. д. При расчетах в каждом конкретном случае необходимо рассматривать, как фактор отразится на показателях производства и как это изменение выразить в показателе выработки.
3.5.3. Планирование численности работающих
Работники предприятия подразделяются на две группы: промышленную (промышленно-производственный персонал) и непромышленную (медицинские работники, работники детских яслей и садов и т. д.).
В составе промышленно-производственного персонала выделяют категории рабочих (основных и вспомогательных) и служащих ( в том числе руководителей и специалистов).
Численность промышленно-производственного персонала, необходимая для выполнения производственной программы, может быть определена с помощью метода корректировки базисной численности или же прямым счетом.
Метод корректировки базисной численности работников промышленно-производственного персонала -укрупненный метод. Численность работников рассчитывается по формуле
Чпл= Чб*К
Эч
где Чпл– плановая численность промышленно-производственного персонала, чел.; Ч6- численность промышленно-производственного персонала в базисном периоде, чел.;К -коэффициент роста объема производства в плановом периоде; Эч- планируемое изменение численности за счет основных технико-экономических факторов, чел.
Расчет численности прямым счетом производится по категориям работающих или же на основе полной трудоемкости. Для расчета численности i-й категории работающих прямым счетом необходимо иметь величину полезного (эффективного) фонда рабочего времени одного работника.
3.5.4. Планирование фонда заработной платы
Планирование фонда заработной платы, так же как и численности работающих, может осуществляться укрупненными расчетами или более детальными.
Укрупненный расчетплановой величины фонда заработной платы делается по следующей формуле:
ФЗПпл= ФЗПб*K’
Эч* ЗПпл
где ФЗПпл, - фонд заработной платы на планируемый год, тыс. р.; ФЗПб- фонд заработной платы в базисном периоде, тыс. р.;К' -коэффициент роста объема производства в плановом периоде; ЗПпл, - среднегодовая заработная плата одного работника в плановом периоде, р.
Плановая величина фонда заработной платы может быть определена и путем умножения среднегодовой заработной платы на планируемую численность работников.
При использованиидетальногоспособарасчетафонда заработной платы расчеты выполняются в зависимости от категории работающих.
При планировании фонда заработной платы основных производственных рабочих детальным способом выделяют основную и дополнительную заработную плату.
Косновнойзаработной плате относятся прямой фонд заработной платы и премии по действующим премиальным положениям.
Кдополнительнойзаработной плате относятся различные выплаты работникам не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством. При планировании рассчитываются следующие виды дополнительной заработной платы:
• не освобожденным бригадирам;
• за обучение учеников;
• за работу в ночное время;
• подросткам и кормящим матерям за сокращенный рабочий день;
• оплата очередных и дополнительных отпусков;
• оплата невыходов в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей.
Не включаются в плановый фонд заработной платы оплата за сверхурочные работы, простои, брак не по вине рабочего; премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет и другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно представляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.
Прямой фонд заработной платы рассчитывается отдельно для сдельщиков и повременщиков.
3.5..5. Планирование потребности в рабочей силе и подготовке кадров
Дополнительная потребность в рабочей силе планируется раздельно: на прирост численности работающих и на замену выбывающих. Дополнительная потребность в рабочих при планированииприроста численностиопределяется как разность между планируемой и фактической (ожидаемой) численностью рабочих. Численность рабочих,требующихся на замену выбывающих, устанавливается отдельно по категориям выбывающих.
Численность рабочих, требующихся на замену в связи с окончанием сроков контрактов и договоров, рассчитывается на основании данных об истечении сроков контрактов и договоров в планируемом периоде.
Естественная убыль рабочих определяется на основании отчетных статистических данных за последние 2—3 года. При расчете учитывается возрастной состав рабочих, коэффициент смертности, уход рабочих на пенсию по старости, изменение численности работающих инвалидов и др.
Размер возмещения убыли рабочих в связи с призывом в ряды вооруженных сил определяется на основании данных о численности молодежи призывного возраста, с учетом отсрочек, предусмотренных законом о воинской обязанности.
При определении численности рабочих, необходимой для возмещения числа ушедших по собственному желанию, принимается во внимание сокращение текучести рабочих кадров и потерь.
Общая дополнительная потребностьв рабочих определяется суммированием дополнительной потребности на прирост численности и дополнительной потребности на замену выбывающих.
Аналогичным образом рассчитывается дополнительная потребность в руководителях и специалистах.
Потребность в квалифицированных рабочих определяется отдельно по каждой профессии и специальности, аналогично определяется и потребность в руководителях и специалистах. Следует иметь в виду, что потребность в квалифицированных рабочих на прирост численности может возникнуть при стабильной общей численности рабочих и даже при снижении их общей численности. Это связано с ростом потребности в квалифицированных рабочих по ряду новых профессий, появляющихся с новыми техпроцессами, при одновременном освобождении рабочих других профессий.
Удовлетворение потребности производства в рабочей силе (рабочих, руководителях и специалистах) следует планировать за счет использования внутренних ресурсов, т. е. высвобождения и перераспределения кадров. В том случае, когда собственные трудовые ресурсы исчерпаны, такую потребность следует удовлетворять за счет приема на работу выпускников вузов, техникумов, ПТУ, а также набора работников самим предприятием.
В целом план «Потребность в рабочей силе и подготовке квалифицированных кадров» включает расчеты:
• потребности в рабочей силе и источниках ее обеспечения;
• высвобождения рабочих и служащих;
• по подготовке кадров и повышению их квалификации.
В заключение главы следует отметить, что хотя в ней речь шла о плане по труду и заработной плате в целом, на уровне предприятия это три самостоятельные подсистемы, управляемые в большинстве случаев тремя функциональными службами: отделом труда и заработной платы, отделом кадров и отделом подготовки и повышения квалификации кадров.
3.6. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.6.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация
Любое производство, независимо от того, что конкретно производится, требует определенных затрат (материальных, трудовых, финансовых). Кроме затрат, связанных непосредственно с производством, предприятия несут также затраты по реализации (маркетинговые исследования, реклама, упаковка, транспортировка и т. д.). Предприятия также платят налоги, часть из которых в соответствии с действующим законодательством относится к издержкам производства. В зависимости от источников покрытия расходы предприятий подразделяется на три группы:
• включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• относимые на счетПрибыли и убытки;
•возмещаемые из чистой (остающейся в распоряжении предприятия) прибыли, а также целевых фондов, резервов и т. д.
Себестоимость продукции -это затраты предприятия, выраженные в денежной форме, на производство и реализацию продукции.
Планирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях Республики Беларусь осуществляется на основе Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности. Указанные Методические рекомендации были разработаны в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в январе 1998 г. министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда. В соответствии с Основными положениями в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются следующие затраты:
1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).
2. Затраты, связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, платы за воду и др.
3. Затраты на подготовку и освоение производства.
4. Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий.
5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством.
6. Затраты по обслуживанию производственного процесса.
7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда.
8. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
9. Платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
10. Затраты, связанные с управлением производством.
11. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.
12. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования.
13. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом.
14. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное)
время.
15. Налоги, отчисления и платежи.
16. Расходы по содержанию помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания.
17. Затраты на воспроизводство и расширение производственных фондов, нематериальных активов.
18. Износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности.
19. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), например потери от брака, потери от простоев и т. д.
20. Затраты, связанные со сбытом продукции.
Не подлежат включению в себестоимость продукции:
1. Затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству.
2. Затраты по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия.
3. Другие виды затрат, не связанных с производством продукции.
4. Работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Являясь важнейшей функцией управления, планирование, в том числе и затрат, должно быть организовано так, чтобы была возможна группировка затрат с целью учета, контроля, анализа.
На предприятиях по уровням управления различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции. С точки зрения уровня обоснованности затрат, различают нормативную, плановую себестоимость. Однако наиболее важным для планирования затрат является их группировка по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.
3.6.2. Содержание, методы и этапы планирования себестоимости продукции
Планирование затрат на производство осуществляется с целью определения общей величины затрат по предприятию, а также расчета себестоимости единицы
продукции.
Планированию себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производственного процесса и выявления резервов
производства.
Исходными данными разработки плана себестоимости являются: планируемые объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т. д.
В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки плановая себестоимость продукции может определяться путем укрупненных расчетов или детальных сметно-нормативных расчетов.
Укрупненныерасчеты производятся при разработке перспективных планов, а также на стадии составления проекта годового плана. Основным методом планирования является расчет влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.
При текущем планировании пофакторный расчет себестоимости продукции сочетается сосметно-нормативнымметодом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.
Основными плановыми показателями себестоимости продукции являются:
• изменение себестоимости сравнимой продукции;
• затраты на 1 тыс. р. произведенной продукции.
Методические рекомендации Министерства промышленности предусматривают следующий порядок этапов планирования себестоимости:
• расчет планируемой суммы экономии (удорожания) затрат по технико-экономическим факторам и на этой основе определение величин и уровня затрат на производство продукции в плановом периоде, расчет плановой себестоимости всего объема производства продукции;
• составление баланса распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по потребителям;
• разработка смет затрат и калькулирование себестоимости продукции и услуг вспомогательных цехов;
• разработка (уточнение) смет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции (новых технологических процессов) и смет пусковых расходов;
• составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим суммированием их по предприятию в целом (при этом услуги вспомогательных цехов включаются в сводные сметы по плановой себестоимости);
• составление смет транспортно-заготовительных расходов, общехозяйственных и коммерческих расходов;
• калькулирование себестоимости единицы продукции по видам, расчет себестоимости всего объема производства продукции;
• составление сметы и свода затрат на производство.
При этом полная себестоимость всего объема производства продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой себестоимости продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а также себестоимости, рассчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их планируемого выпуска.
3.6.3. Составление сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции
Смета затрат на производство и реализацию продукции отражает затраты предприятия, обусловленные его производственно-хозяйственной деятельностью. Составляется по экономическим элементам. Различают сводную смету затрат и полную себестоимость произведенной продукции.
Всводную сметузатрат на производство и реализацию продукции включаются:
• затраты всех структурных подразделений по производству продукции;
• затраты, связанные с выполнением работ, не включаемых в объем производства продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для капитального ремонта зданий и сооружений, для жилищно-коммунального хозяйства), или же оказанием услуг непромышленного характера строительным организациям, собственному капитальному строительству, а также непромышленным хозяйствам;
• затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции независимо от источников их финансирования.
В сводную смету затрат не включаются:
• расходы производственных структурных подразделений, относящиеся к другим видам деятельности (строительство, сельское хозяйство и т. д.);
• расходы непроизводственных структурных подразделений (жилищно-коммунального хозяйства, подразделений бытового обслуживания и т. д.);
• стоимость продукции собственного производства, используемой внутри предприятия на производственные нужды (внутризаводской оборот).
Для определенияполной себестоимостипроизведенной продукции из сводной сметы затрат на производство исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, т. е. затраты на работы и услуги, не включаемые в состав объема производства продукции. Учитываются:
• изменение затрат на незавершенное производство, полуфабрикаты, инструменты и приспособления собственного производства и другой подобной продукции для внутризаводских нужд;
• изменение остатков расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей.
Полученная сумма затрат представляет собой производственную себестоимость продукции; если к ней прибавить коммерческие расходы, то будет получена полная себестоимость продукции.
Основой для разработки сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчеты:
1. Расчет затрат на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию.
