2. Расчет расходов на оплату труда.
3. Расчет амортизационных отчислений основных фондов.
4. Смета налогов, отчислений и сборов.
5. Сметы затрат по цехам вспомогательного производства.
6. Сметы расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции.
7. Сметы пусковых расходов. , ,
8. Сметы расходов на специальную технологическую оснастку.
9. Сметы прочих специальных расходов.
10. Сметы транспортно-заготовительных расходов.
11. Сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
12. Сметы общепроизводственных расходов (без расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования).
13. Смета общехозяйственных расходов.
14. Смета коммерческих расходов.
Частные(по видам затрат) сметы составляются в соответствии с установленной для каждой из них номенклатурой расходов в поэлементном разрезе. При разработке смет внутрипроизводственного назначения или первичных смет (например, сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования i-ro цеха, сметы общепроизводственных расходов i-ro цеха и т. д.) затраты, возникающие в данном цехе, расшифровываются по экономическим элементам, а услуги других подразделений (цехов) отражаются комплексно по плановой стоимости или принятым оценкам (внутризаводским ценам).
Для управления затратами частные, первичные (по цехам) сметы, а также сводная смета затрат на производство составляются на год с поквартальной разбивкой.
3.6.4. Калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг)
Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в действующей практике называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчет, -калькуляцией. Цель калькулирования себестоимости:
• обеспечить определение себестоимости изделий и всей произведенной продукции;
• создать базу для установления цен;
• способствовать вскрытию и использованию резервов
производства.
Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции.
Нормативнаякалькуляция единицы продукции -это себестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции.
Плановаякалькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их
распределения.
Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.
Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учета. Объектами калькулирования могут быть детали, узлы и изделия.
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги, возвратные отходы, заработная плата производственных рабочих), а на изделие в целом - по всем статьям калькуляции.
В нормативных и плановых калькуляциях на деталь указывается номер и наименование детали, в каких узлах и изделиях она применяется, в каком количестве. К ней прикладываются расшифровки материальных и трудовых затрат.
Нормативные и плановые калькуляции на узел составляются на основе калькуляций деталей путем суммирования затрат на изготовление всех входящих деталей и подузлов с добавлением стоимости материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, расходуемых при сборке, и суммы зарплаты по сборке.
Нормативная и плановая калькуляции на изделие составляются на основе нормативных калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением стоимости материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, расходуемых при сборке, суммы заработной платы по сборке изделия, а также других статей затрат, включаемых в калькуляцию по плановым процентам и установленных базам распределения изделия.
При калькулировании себестоимости продукции нужно учитывать следующее:
• при большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однотипных изделий;
• калькулированию подлежит также продукция и вспомогательных производств, особенно если она реализуется на сторону.
3.7. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
3.7.1. Виды прибыли. Расчет плановой прибыли
Прибыль - одна из форм чистого дохода общества. Является важнейшим показателем деятельности предприятия, источником его развития и стимулирования труда работников. Планируемым показателем прибыли являетсябалансоваяприбыль. Она представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации (включая ненужные основные фонды, другое имущество), а также от внереализационных результатов хозяйственной деятельности.
Основной (по удельному весу) частью балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции. Она рассчитывается исходя из планируемой выручки от реализации продукции и ее себестоимости. Возможно использование двух методов расчета балансовой прибыли: метода прямого счета и аналитического метода.
Методпрямого счетасостоит в том, что прибыль исчисляется по каждому виду изделий или группам однородных изделий как разность между объемом их реализации в отпускных ценах (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других налогов из выручки) и их полной себестоимостью:
Пр=
гдеПр- прибыль от реализации продукции, тыс. p.;n-количество видов реализуемой продукции;
- планируемый объем реализации i-й продукции, р.;
- полная себестоимость i-й продукции, р.
Метод прямого счета прибыли отличается высокой точностью, но является достаточно трудоемким.
Вторым методом расчета прибыли от реализации продукции являетсяаналитическийметод. Этот метод применяется в отраслях с широким ассортиментом продукции, а также в дополнение к прямому методу (в качестве проверочного). Существуют следующие способы расчета прибыли аналитическим методом:
• на основе показателя затрат на рубль произведенной продукции;
• на основе базовой рентабельности.
Используя первый способ расчета, вначале производится расчет прибыли от планируемого объема производства продукции по следующей формуле:
Поп=
где ОП - планируемый объем производства продукции, работ, услуг, тыс. р.; Зоп- затраты на рубль планируемого объема продукции.
Далее для определения общей суммы прибыли от реализации (Пр) прибыль по планируему объему производства продукции корректируется на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции.
Второй способ расчета прибыли - расчет на основе базовой рентабельности (базовая рентабельность - это отношение прибыли по произведенной или реализованной продукции к ее полной себестоимости за отчетный год). Расчет прибыли этим способом следующий:
• рассчитывается прибыль по сопоставимой продукции, исходя из базовой рентабельности;
• анализируется влияние на прибыль (по сравнению с отчетным годом) снижения себестоимости, изменения структуры выпускаемой продукции, ее качества, изменения отпускных цен;
• определяется прибыль на весь объем сопоставимой продукции;
• находится изменение величины прибыли в переходящих остатках готовой продукции;
• рассчитывается прямым счетом прибыль по несопоставимой продукции;
• определяется общая величина прибыли от реализации продукции.
Учитывая высокую трудоемкость расчетов, второй способ планирования прибыли от реализации продукции аналитическим методом используется редко.
Для расчета суммы балансовой прибыли к прибыли от реализации продукции (работ, услуг) прибавляют прибыль от прочей реализации, а также финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от прочей реализации рассчитывается как разница между выручкой от реализации неиспользуемых предприятием основных фондов и прочего имущества (сырья и материалов, топлива, запасных частей, нематериальных активов, иностранной валюты, ценных бумаг), с одной стороны, и балансовой стоимостью этих основных фондов и имущества, а также расходами, связанными с их реализацией, налогами, включенными в отпускные цены, с другой стороны.
Перечень внереализационных прибылей и расходов достаточно широк. В частности, к внереализационным прибылям относятся доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходы от сдачи имущества в аренду, полученные штрафы, пени, неустойки и др., а к внереализационным расходам - убытки от уценки товаров, от недостач материальных ценностей, затраты по аннулированным заказам, списание дебиторской задолженности, судебные издержки, уплаченные штрафы, пени и неустойки и т.д. При планировании прибыли включаемые в план источники получения прибыли от прочей реализации и внереализационных прибылей должны иметь соответствующее обоснование (договора, решения хозяйственных судов, анализ динамики за предыдущие периоды и т.д.).
3.7..2. Распределение прибыли
Балансовая прибыль после уплаты из нее налога на доходы (если для предприятия имеется такой вид налогов) делится:
• на прибыль, уплачиваемую в бюджет в виде налога на недвижимость и налога на прибыль;
• на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
Из прибыли, оставшейся враспоряжение предприятия,производится выплата налогов и платежей штрафного характера (налог за выбросы загрязненных веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов, налог на недвижимость за незавершенное строительство, штрафные санкции в бюджет), выплата местных налогов и сборов, из нее также производятся отчисления в централизованные фонды вышестоящих организаций. Оставшуюся часть прибыли называют прибылью к распределению (на уровне плана прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, и является прибылью к распределению).
Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется им самостоятельно. Регулятором распределения являются рекомендации по образованию фондов накопления, потребления, резервного фонда и т.д.
Учитывая инфляционные процессы и их последствия предприятия, прежде всего, образуют:
• фонд пополнения собственных оборотных средств. В настоящее время в него может направляться в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь№179 от 26.03.1993 г. не менее 30% прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;
• резервный фонд (до 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Далее предприятия формируют фонд накопления и фонд потребления.
Отношение между прибылью, направляемой в фонд накопления и фонд потребления, считается оптимальным при соотношений 60% и 40% соответственно. При этом следует иметь в виду, что фонд накопления формируется также и за счет других источников.
По смете фонда накопления за счет прибыли финансируются:
• затраты на строительство новых объектов, расширение, реконструкцию, перевооружение действующего производства;
• затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы по созданию и освоению новых видов продукции и технологических процессов;
• затраты капитального характера по улучшению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства;
• затраты по модернизации оборудования;
• прирост собственных оборотных средств;
• затраты на оплату работ по сооружению охранной и пожарной сигнализации;
• затраты капитального характера на осуществление природоохранных мероприятий;
• расходы на погашение долгосрочных кредитов и уплата процентов по ним;
• другие виды затрат.
По смете фонда потребления финансируются:
• расходы на выплату вознаграждений по итогам работы за год; выплату единовременных поощрений отдельным работникам за выполнение особо важных производственных заданий; на оказание материальной помощи рабочим и служащим; выплату единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам; на оплату дополнительных (сверх установленных КЗОТом) отпусков и т.д.;
• расходы по предоставлению питания бесплатно или по льготным ценам (кроме спецпитания, предусмотренного законодательством) в столовых и буфетах;
• затраты на строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских садов и т.д.;
• расходы по материальному поощрению работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив;
• дотации на усиление питания в детских дошкольных учреждениях, детских оздоровительных лагерях и т.д.;
• расходы на улучшение культурно-бытового обслуживания работников и т.д. .
• другие виды выплат и затрат.
Часть прибыли может планироваться для выплаты дивидендов, взносов, пожертвований на благотворительные цели и т. д. (например, взносы для создания акционерных обществ, ассоциаций, объединенных инвестиционных фондов; расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных
бумаг).
Вопрос о том, куда и сколько будет направлено прибыли, предприятие решает самостоятельно. Исходя из направлений использования прибыли, разрабатываются сметы с соответствующими расчетами и обоснованиями.
Отметим, что итоги расчета плановой прибыли и ее распределения находят отражение в финансовом плане.
Его содержание, как и планирование прибыли, в учебном пособии дается лишь применительно к изучаемому курсу (методика выполнения расчетов статей финансового плана изучается студентами в соответствующих курсах, при этом глубина рассмотрения этих вопросов зависит от специальности).
3.8. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
3.8.1. Годовой финансовый план
Финансовый план предприятия - это план поступлений и расходования денежных средств. Он необходим предприятию для того, чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности, а также для организации рационального движения финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией.
В процессе составления финансового плана необходимо:
• рассмотрение источников и расчет объемов собственных финансовых ресурсов предприятия (прибыль, амортизация, устойчивые пассивы и т.д.);
• определение возможности и целесообразности привлечения финансовых ресурсов (кредиты, займы, выпуск ценных бумаг и т.д.);
• выбор оптимальных форм взаимоотношений с бюджетом, банками, вышестоящими органами, своими работниками;
• установление рациональных пропорций в направлении ресурсов: на накопление, потребление и т.д.
Годовой финансовый план разрабатывается в два этапа.Первыйэтап - май-июнь предшествующего года, т.е. он приурочивается к срокам составления бюджета республики.Второйэтап - ноябрь-декабрь года, предшествующего планируемому. На этом этапе уточняются сделанные расчеты исходя из основных параметров народнохозяйственного плана.
Порядок разработки плана определяется предприятием самостоятельно. В зависимости от форм собственности план утверждается собранием трудового коллектива, собранием акционеров, учредителем, советом директоров и т.д.
Финансовый план или выписки из него о размере финансовых ресурсов и платежах в бюджет сообщаются финансовому и налоговому органу по месту нахождения предприятия.
Для составления финансового плана используется следующая информация:
• планируемые объемы производства продукции (работ, услуг);
• сметы затрат на производство;
• данные об объемах капвложений и о движении основных фондов;
• нормы амортизации, нормативы платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды и т.д. Финансовый план составляется в форме баланса и имеет три раздела:
• доходы и поступления средств;
• расходы и отчисления средств;
• взаимоотношения с бюджетом.
3.8..2. Оперативные финансовые планы
Наряду с годовым финансовым планированием, главный целью которого является согласование планируемых расходов и финансовых возможностей в годовом разрезе, не менее важное значение имеет финансовое планирование на более короткие отрезки времени (месяц, декаду, пятидневку). Для этого на предприятиях разрабатывают оперативные финансовые планы. К ним относятся платежный календарь и кассовый план.
3.9. ПЛАНИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Планирование развития предприятия - важнейшее условие его выживания в условиях рыночной экономики. Как бы ни менялась система отношений в обществе, планирование развития предприятия остается, другое дело - будут меняться формы документации, ее содержание, методы обоснования решений, порядок их принятия и т.д. Обобщая опыт разработки бизнес-планов работы предприятий, можно выделить следующие направления планирования их развития:
• создание и освоение новой продукции, повышение качества выпускаемой продукции;
• внедрение новых технологий, механизация и автоматизация производства;
• совершенствование управления и организации производства;
• совершенствование организации труда;
• снижение материалоемкости и энергоемкости продукции;
• социальное развитие коллектива;
• охрана природы и рациональное использование природных ресурсов.
Очевидно, что план развития предприятия является комплексным и состоит из ряда планов по указанным направлениям работы. Рассмотрим их краткое содержание.
1. План создания и освоения новой продукции, повышения качества выпускаемой продукции. В нем предусматриваются мероприятия по следующим направлениям:
• созданию новых видов продукции и освоению их в производстве;
• организации выпуска продукции по лицензиям;
• модернизации выпускаемой продукции;
• разработке и внедрению новых прогрессивных стандартов и ТУ;
• снятию с производства устаревших видов продукции.
2. План внедрения новых технологий, механизация и автоматизация производства.
В план включаются такие мероприятия, как
• внедрение передовых технологических процессов;
• перевод на поток, автоматизация отдельных операций;
• механизация производственных процессов, в том числе комплексная механизация;
• механизация тяжелого физического труда - оснащение рабочих мест приспособлениями, механизация погрузочно-разгрузочных и других тяжелых работ;
• автоматизация производства;
• модернизация оборудования, оснастки, инструмента.
Эти мероприятия повышают производительность труда, позволяют экономить сырьевые ресурсы, а также более эффективно использовать технологическое оборудование, оснастку, инструмент. Здесь же намечаются мероприятия по ликвидации «узких мест» в производстве.
3. План совершенствования управления и организации производства. В план входят мероприятия по следующим показателям:
• совершенствованию организационной структуры управления;
• созданию новых форм и систем управления;
• совершенствованию производственной структуры;
• развитию вспомогательных и обслуживающих цехов;
• совершенствованию систем технико-экономического и оперативно-производственного планирования;
• совершенствованию форм и методов внутризаводского хозрасчета;
• совершенствованию материально-технического обеспечения и т.д.
4. План совершенствования организации труда. В плане предусматриваются мероприятия, направленные на достижение оптимального соединения живого труда
со средствами и предметами труда, к ним относятся мероприятия, включающие:
• совершенствование форм разделения и кооперации труда, расширение многостаночного обслуживания, внедрение коллективных форм организации труда, более широкое совмещение профессий;
• совершенствование организации и обслуживания рабочих мест;
• изучение передовых приемов и методов труда;
• совершенствование нормирования труда.
5. План мероприятий по экономии сырья, материалов, топлива и энергии. В нем предусматриваются мероприятия по таким направлениям:
• внедрение безотходных технологий;
• замена дефицитных и дорогостоящих материалов;
• всемерное соблюдение режима экономии и т.д.
Однако следует иметь в виду, что основная часть экономии сырья, материалов, топлива и энергии достигается в результате мероприятий по освоению новых более совершенных видов продукции, а также в результате внедрения прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства.
6. План социального развития коллектива. План представляет собой систему мероприятий, включающих:
• совершенствование социально-демографической структуры коллектива (состав и структура работающих по возрасту, полу, квалификации, образованию, стажу работы, социальному положению);
• улучшение условий и охраны труда, укрепление здоровья работающих;
• улучшение социально-культурных и бытовых условий работающих;
• повышение трудовой активности работников, расширение участия их в управлении производством.
7. План мероприятий по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов. Разрабатывается по следующим направлениям:
• охрана и рациональное использование водных ресурсов;
• охрана воздушного бассейна;
• охрана и рациональное использование земель, на предприятиях добывающих отраслей предусматриваются также мероприятия по охране и рациональному использованию минеральных ресурсов (извлечение полезных ископаемых из недр при добыче, из добытого сырья, попутных компонентов, использование отходов производства и т.д.).
Каждый из указанных планов развития имеет свои особенности разработки, обусловленные характером мероприятий. Вместе с тем общая целевая направленность и взаимосвязь технических, организационных и природоохранных мероприятий, комплексный подход к их разработке требуют единой системы управления этими процессами. Наиболее эффективной представляется следующая технология планирования. Разработку плана условно делим на три этапа:
1. Подготовка исходных данных.
2. Составление проекта плана.
3. Обсуждение, уточнение проекта плана, окончательное его оформление и утверждение.
Для разработки плана создаются общезаводская комиссия и комиссии в структурных подразделениях предприятия. Общезаводскую комиссию возглавляет главный инженер, а работой комиссий структурных подразделений руководят начальники цехов и отделов.
Общезаводская комиссия состоит из начальников функциональных служб предприятия, начальников цехов и представителей общественных организаций. Она выполняет следующие функции:
