|
1998
|
1999 |
1998 |
1999 |
1 |
330 |
300 |
2,330 |
1,889 |
2 |
270 |
310 |
1,025 |
1,430 |
3 |
315 |
290 |
1,756 |
2,110 |
итого |
915 |
900 |
1,747 |
1,802 |
АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение ( D ФЗП абс ) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП ф ) с плановым фондом заработной платы (ФЗП пл ) в целом по предприятию, производственным подразделениями и категориям работников:
D ФЗП абс = ФЗП ф – ФЗП пл =21465 – 20500 = +965 млн руб.
Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6 (164400 туб/160230 туб). Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорциональным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доля переменной зарплаты (табл. 1).
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащим по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):
D ФЗП отн = ФЗП ф - ФЗП ск = ФЗП ф - (ФЗП пл. пер * ФЗП пл. пост ),
D ФЗП отн = 21465 - (13120 * 1,026 + 7380) =21465 - 20841 = + 424 млн руб. ,
где D ФЗП отн - относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП ф - фонд зарплаты фактический; ФЗП ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗП пл. пост и ФЗП пл. пер - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; К вп - выполнения плана по выпуску продукции.
При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Kn), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ( D ВП%);
D ФЗП отн =ФЗПф - ФЗП ск = ФЗП ф - ФЗП пл .(100 + D ВП% * Kn) ,
100
D ФЗП отн = 21465 - 20500 * 100% + 2,6% * 0,64 = +424 млн руб.
100
Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 424 млн руб.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (рис 1).
Переменная часть фонда зарплаты
Объем производства Структура Прямая оплата труда
продукции производства за единицу продукции
(УЗП)
Удельная трудоемкость Уровень оплаты труда
продукции (УТЕ) за 1 чел.-ч (ОТ)
Рис. 1. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты
Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:
Фонд заработной платы: млн руб.
по плану 13120
по плану, пересчитанному на фактический
объем производства продукции при плановой
структуре (13120 * 102,6% / 100) 13461
по плану, пересчитанному на фактический
объем производства продукции и фактическую
структуру е (V фi * УЗП плi ) 13800
фактически при фактической удельной
трудоемкости и плановом уровне оплаты
труда е (V фi * УТЕ фi * ОТ фi ) 12700
фактически е (V фi * УТЕ фi * ОТ фi ) 13880
Отклонение от плана:
абсолютное (13880 - 13120) +760
относительное (13880 - 13461) +419
Результаты расчетов (табл. 2) свидетельствует о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и в результате изменения структуры производства (увеличение удельного веса более трудоемкой продукции).
Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., и также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Фонд повременной
заработной платы
Среднесписочная Среднегодовая зарплата
численность одного рабочего
(КР) (ГЗП)
Количество отработанных Среднедневная
дней одним рабочим в зарплата
среднем за год (Д) рабочего (ДЗП)
Средняя продолжительность Среднечасовая зарплата
смены (П) одного рабочего (СЗП)
Рис.2 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков
Согласно схеме 2, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = КР * ГЗП,
ФЗП = КР * Д * ДЗП,
ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП.
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:
D ФЗП кр = (КР ф - КР пл ) * ГЗП пл =
= (331 – 320) * 8662,5 = +95,3 млн руб.,
D ФЗП гзп = КР ф * (ГЗП ф - ГЗП пл ) =
=331 * (8486,4 - 8662,5) = - 58,3 млн руб.
Итого +37,0 млн руб.
В том числе:
D ФЗП д = КР ф * (Д ф - Д пл ) * П пл * ЧЗП пл =
= 331 * (230 - 240) * 8 * 4,5117 = - 119,47 млн руб.,
D ФЗП п = КР ф * Д ф * (П ф - П пл ) * СЗП пл =
= 331 * 230 * (7,8 - 8) * 4,5117 = - 68,70 млн руб.,
D ФЗП чзп = КР ф * Д ф * П ф * (ЧЗП ф - ЧЗП пл ) =
=331 * 230 * 7,8 * (4,7304 - 4,5117) = 129,87 млн руб.
Итого - 58,30 млн руб.
Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков на 11 человек. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.
Фонд заработной платы служащих также может измениться за счет численности управленческого персонала и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло значительное сокращение аппарата управления с 400 до 363 человек. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 352,2 млн руб.:
D ФЗП кр = (КР ф - КР пл ) * ГЗП пл =
=(363 - 400) * 9,52 = - 352,2 млн руб.
При увеличении должностных окладов в связи с инфляцией фонд зарплаты служащих возрос на 84,2 млн руб.
D ФЗП гзп = КР ф * (ГЗП ф - ГЗП пл ) =
= 363 * (9,752 - 9,52) = +84,2 млн руб.
Итого - 268,0 млн руб.
Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать рис.2, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты: ГЗП = Д * П * ЧЗП
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощь. Приема абсолютных разниц (табл. 4).
Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотром норм выработки и расценок, изменением разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом I сз , который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ 1 ) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ 0 ). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I гв ):
I сз = СЗ ф = 10,64 млн руб. = 1,038
СЗпл 10,25 млн руб.
I гв = ГВ ф = 50 млн руб. = 1,0416
ГВпл 48 млн руб.
Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К оп ) равен:
К оп = I гв / I сз = 1,0416 / 1,038 = 1,0034682
Для определения суммы экономии ( - Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
± Э = ФЗП ф * ( I сз - I гв ) = 21465 * (1,038 - 1,0416) = - 74,4 млн руб.
Iсз 1,038
В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 74,4 млн руб.
В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I ц ) за анализируемый период:
I зп = СЗ 1
СЗ0 * I ц
Например, среднегодовая зарплата работников в отчетном году 10,64 млн руб., в прошлом году 7,6 млн руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,5:
I зп = 10,64 = 0,933
7,6 * 1,5
Следовательно, реальная зарплата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7%
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем валовой, товарной продукции в действующих ценах, сумма прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнения плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.
Судя по данным, приведенным в таблице 5, анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств
фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако, по размеру чистой прибыли и отчислениям в фонд развития конкурирующее предприятие имеет лучшие результаты, из чего следует сделать соответствующие выводы.
