·Неудобство уплаты налогов: большое количество бумаг, расчётов, высокий бюрократизм. Опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У нас же, как показывают расчёты, если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то необходимо отдать в бюджет и внебюджетные фонды около 60% своих доходов. Это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимализации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто скрывая или свою деятельность, или часть своих доходов и имущества. Мне остается только выразить сожаление из-за вступления в силу второй части НК РФ. Многодекларируемое желание уменьшения налогового бремени в очередной раз обернулось повышением налогового прессинга. Отрицательных изменений налогового законодательства настолько много, что для многих 2001 год станет последним годом их предпринимательской деятельности. Они перестанут мучиться этими заботами и перейдут в более спокойную жизнь наемных работников. Те, кто сможет адаптироваться к этим изменениям, создадут фундамент, на котором построят бизнес для себя и своих детей. Просто переждать это смутное время не удастся никому.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Книги:
1. А. З. Дашев, Д. Г. Черник. Финансовая система России. – М.: Инфра-М, 1997. – 289 с.
2. Д. Г. Черник. Налоги, - М.: 1999. – 173 с.
3. А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т. 2. – М.: 1935. – 374 с.
4. Ф. Кенэ. Избранные экономические произведения. - М.: 1960. – 293 с.
5. Д. Рикардо. Начало политической экономии и налогового обложения//Рикардо Д. Сочинения. Т.1. М.: 1955г. – 155 с.
6. Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПБ., 1914. – 274 с.
7. Львов Д. М. Курс финансового права. Казань, 1887. – 285 с.
8. Справочник “Социально-экономические проблемы России”. Реформа налогообложения. Глава 4.
Статьи:
1. Н. В. Караваева. Отдай часть, чтобы сохранить остальное. Налоговая политика вC( столетии // ЭКО. - 2000. - №8. – с. 117 – 133.
2. Н. Р. Шушанян. Конфликты в российской налоговой сфере // ЭКО. – 2000. - №10. – с. 166 – 175.
3. В. В. Сокирко. Прошлое и настоящее вменённого налога // ЭКО. - 2000. - №8. – с. 74 – 80.
4. В. Г. Пасков. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. - 2000. - №1. – с. 33 – 37.
5. К. И. Оганян. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы. - 2000. - №5. – с. 34 – 35.
6. Д. Г. Черник. Налоги Швеции // Финансы. – 2001. - №3. – с. 24 – 25.
7. Д. В. Гусев. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций // Финансы. – 2000. - №5. – с. 41 – 43.
8. Международная научная конференция по проблемам двойного налогообложения // Финансы. - 2000. - №4. – с. 45 – 48.
9. К. Л. Астанов. О реформе налоговой политики // Финансы. – 2000. - №10. – с. 29 – 31.
10. Е. В. Виновский. Налоговые споры предприятий // Финансы. – 2001. - №6. – с. 28 – 30.
11. Н. С. Маслова. Порядок применения налоговых вычетов по НДС с 1 января 2001 года // Финансы. – 2001. - №8. – с. 26 – 28.
12. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования // Финансы. –1999. - № 4. – стр.19 – 24.
13. Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать // Финансы - 1996 - № 7.
14. В. Пансков. Идёт ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал. - 2000. - №11-12. – с. 23 – 26.
15. Петкова Н. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс // Российский экономический журнал. – 1996. - № 5-6. – с. 13 – 17.
16. Юлия Кузнецова. Изменения в порядке исчисления и уплаты НДС и акцизов // Аудит и налогообложение. – 2001. - №1(61). – с. 2 – 5.
17. Ирина Стеебер-Стребул. Государственная инспекция цен г. Москвы // Аудит и налогообложение. – 2001. - №1(61). – с. 3 – 7.
18. Рубиенко Н. Особенности национальной налоговой системы в пореформенный период // Эксперт. – 1997. - №1. – с. 23 – 28.
19. Галина Ляпунова. Поголовное преследование // Деньги. - 2000. - №11. – с. 9 – 11.
20. Давид Кириленко. Бумага без налога // Деньги. – 2001. - №42(345). – с. 8 – 10.
21. Марина Иванова и Олег Ладехин. Как выйти из тени // Деньги. – 2001. - №41(345). – с. 9 – 11.
22. Официальный сайт Министерства России по налогам и сборам, www.nalog.ru, 3/10/2001.
23. Налоги, их виды, сущность, функции и роль в правовом регулировании предпринимательской деятельности. – Интернет,www.taxhelp.ru, 20/10/2001.
24. Основы современной налоговой системы Российской Федерации. – Интернет,www.bashnalog.ru, 10/10/2001. 25. Минное поле НДС. Сводки с фронта. Налоговая всех накормит. – Интернет,http://bistrast.webzon.ru, апрель 2001.
Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - Т.4. - С.308.
1К.Л. Астанов. О реформе налого
2
Характерно, что малые предприятия наделены особым правом по списанию расходов по ведению бизнеса на себестоимость товаров (работ, услуг). В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и 10/99 “Расходы организации” малые предприятия относят на себестоимость только расходы, оплаченные на момент формирования бухгалтерской отчетности и исчисления соответствующих налоговых обязательств. Такой режим применяют субъекты малого бизнеса, принявшие в учетной политике для целей налогообложения порядок исчисления выручки от реализации товаров, работ, услуг “по оплате”
Иными словами, из всего массива произведенных расходов, необходимо суммировать оплаченные расходы и включить их в себестоимость товаров, работ, услуг. На практике, малые предприятия часто используют вексельные формы погашения задолженности перед поставщиками за товарно-материальные ценности. В связи с этим, возникают дополнительные сложности в признании расходов и исчислении выручки от реализации товаров, работ, услуг. Это вызвано требованиями Закона от 2 января 2000 г. № 36-Ф3 признать факт погашения задолженности в момент оплаты векселя денежными средствами или передачи по индоссаменту.
Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, как упрощенной формы ведения учета, утвержден приказом МФ РФ от 22 февраля 1996 г. № 18. Действие Положения о составе затрат, утвержденного 3 августа 1992 г. № 552, с изменениями № 661, № 1113, № 1138 на субъекты малого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему, не распространяются. Для них, названный выше Закон вводит другие ограничения состава расходов, уменьшающих сумму полученного дохода для целей налогообложения. К таким расходам относятся:
- сырье и материалы, комплектующие изделия, приобретенные товары, топливо, эксплуатационные расходы, текущий ремонт, аренда помещений для производственной, коммерческой деятельности, уплата в пределах утвержденной нормы (размера ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3-процентная маржа) процентов по банковским ссудам, взятым на ведение уставной деятельности
- оказание производственных услуг
- суммы НДС, уплаченного поставщикам, и налога на приобретение автотранспорта.
- Суммы отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и обязательного медицинского страхования, занятости)
- Суммы уплаченных таможенных платежей
- Государственная пошлина и лицензионные сборы.
Не подлежат отнесению на расходы в целях налогообложения затраты на капитальные вложения и приобретения нематериальных активов, а так же расходы по оплате труда работников в любой форме. В остальных случаях налогообложение малых предприятий осуществляется в общеустановленном порядке, кроме налогообложения лизинговых операций.
3. малые предприятия уплачивают единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Единый налог на вмененный доход представляет собой сравнительно новую форму налоговых отношений субъектов малого бизнеса с налоговыми администрациями. Органам власти субъектов РФ предоставлено право вводить регламент формирования вмененного дохода и конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а так же устанавливать долевое распределение налога между региональными и местными бюджетами. Данный налог был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-Ф3.
Рассмотрим экономическое содержаниеединого налога на вмененный доход (ЕНвд)более подробно. Регулирование налоговых обязательств субъектов малого бизнеса в 2000 г. осуществлялось в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты в бюджет единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, которое разрабатывал каждый субъект РФ, вводивший ЕНвд.
Положение о порядке исчисления и уплаты в бюджет ЕНвдразрабатывается в соответствии с Законом РФ от 31 июля 1998 г. № 148-Ф3 и определяет конкретные нормы исчисления и уплаты в бюджет этого налога. Со дня единого налога на любой территории с плательщиков ЕНвдне взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды и некоторые другие налоги. Исключением являются следующие налоги, которые обязаны платить малые предприятия, перешедшие на уплату ЕНвд.
- государственная пошлина
- таможенная пошлина и другие таможенные платежи
- лицензионные и регистрационные сборы
- налог на приобретение автотранспортных средств (тс)
- налог с владельцев тс
- земельный налог
- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
- подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Лица, признаваемые Положением о ЕНвдналогоплательщиками, уплачивают все налоги и сборы, установленные законодательством о налогах и сборах. Переход на уплату единого налога и не освобождает налогоплательщиков от обязанности, установленной действующими нормативными правовыми актами РФ, по удержанию и перечислению страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с начисленных работодателем выплат в пользу наемных работников.
Плательщиками ЕНвдявляются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на российской территории в следующих сферах:
- розничная торговля, осуществляемая через магазины, палатки, рынки, лотки, торговые павильоны и другие организации торговли, не имеющие стационарной торговой площади, организациями – предприятиями розничной торговли с численностью работающих до 30 человек и предпринимателями, при условии, что численность работающих у них по различным основаниям не превышает 30 человек.
- Частные перевозчики (таксисты, водители маршрутных тс)
- Владельцы автозаправочных станций
- Предпринимательская деятельность владельцев парикмахерских салонов, оздоровительных комплексов и т.д.
- Малые строительные фирмы
- Малые научно-исследовательские комплексы и научные организации
- Предприниматели, оказывающие консультационные, бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, а также, проводящие обучение, репетиторство, преподавание в области образования и т.п.
- Предприниматели, оказывающие услуги по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.
Не являются плательщиками ЕНвдпредприниматели, осуществляющие на основании договора гражданско-правового характера реализацию товаров, являющихся собственностью другого предпринимателя, и получающие за эту работу, вознаграждение. Налогообложение таких лиц производится в соответствии с Законом РФ “О подоходном налоге”.
Предоставляется право добровольного перехода на уплату ЕНвдили сохранения существующего порядка уплаты налогов организациям инвалидов. Их региональным и территориальным организациям, уставной капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником которых являются общественные организации инвалидов.
Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период у субъекта малого предпринимательства определяется по числу всех работников (в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени). В эту численность включаются и работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений организаций.
Объектом налогообложения при применении ЕНвдявляется вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период устанавливается в один квартал. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а так же соблюдать порядок ведения расчетных документов и кассовых операций.
Ставка единого налога устанавливается в размере 20 % от вмененного дохода.
Расчет ЕНвдпо каждому виду деятельности представляется налогоплательщиком в налоговый орган в 2-х экземплярах не позднее 25-го числа месяца, предшествующего налоговому периоду, за который производится уплата. Один экземпляр расчета передается налоговым органом Управлениям ПФ по районам и городам субъекта РФ в десятидневный срок.
Формулы расчета величины ЕНвд:
M = C * N * K
V = M * 0,2
Где
M – сумма вмененного дохода
V – сумма единого налога
C – базовая доходность на единицу физического показателя
N – количество единиц физического показателя
K – коэффициент базовой доходности
Сумма ЕНвдопределяется в полных рублях. Уплата суммы исчисленного налога производится ежемесячно на основании расчета установленной формы путем внесения авансовых платежей в размере 1/3 его величины, подлежащей уплате за очередной налоговый период.
В случае прекращения деятельности налогоплательщик, в пятидневный срок, информирует об этом налоговый орган.
Налогоплательщики уплачивают суммы единого налога одним платежным документом на счет 40101 “Налоги, распределяемые органами федерального казначейства”, открытый в отделениях федерального казначейства по районам и городам субъектов РФ, осуществляющих распределение и перечисление поступивших сумм в соответствии с установленными нормативами в бюджеты и внебюджетные фонды.
В случае несвоевременной уплаты налога с налогоплательщика взимается пеня в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день. Свидетельство об уплате ЕНвдявляется документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим 2 или более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки), свидетельство выдается на каждое из таких мест. При выдаче свидетельства заполняется также 2 экземпляр, хранящийся в налоговом органе. При утрате свидетельства, оно возврату не подлежит. Действие свидетельства об уплате ЕНвдприостанавливается в следующих случаях:
- осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве об уплате ЕНвд
- неправильного определения размера ЕНвдпо осуществляемой деятельности
Для восстановления действия свидетельства предпринимателю необходимо устранить выявленные нарушения в течение 3 рабочих дней.
Свидетельство об уплате ЕНвданнулируется в следующих случаях
- прекращения действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя
- осуществления деятельности в период приостановления действия свидетельства
- повторного совершения нарушения, за которое действие свидетельства приостановилось
- нарушение требований законодательства о ЕНвд
Ответственность за нарушение законодательства о ЕНвдвозлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц в соответствии с действующим законодательством. Контроль за полнотой, правильностью исчисления налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством РФ.
7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги проделанной работы, считаю необходимым, сделать следующие выводы:
1. Необходимы серьезные изменения в налоговой политике государства, способные сделать налоговую систему эффективно выполняющей свои функции. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию: обирая налогоплательщика , налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Нужны, прежде всего экстренные меры по ликвидации сложившегося акцента на фискальную функцию налогов. Требуются изменения , которые стимулировали бы товаропроизводителя, заинтересовали его и побуждали расширять производство, инвестировать. А для этого необходимо , с одной стороны , ослабить налоговый пресс , с другой , - установить дополнительные льготы для тех , кто станет вкладывать средства в производство.
2. Необходима дифференциация налоговых ставок (в первую очередь, налога на прибыль) с установлением минимально возможной ставки для приоритетных отраслей экономики и максимальной для предприятий торговли, снабжения и посреднических организаций. Установление же с 1 января 1994 г. практически единой для всех предприятий ставки налога на прибыль представляется, совершено экономически неоправданным. Ранее существовавшая повышенная ( в размере 45%) ставка налога для посреднических организаций, брокерских контор и бирж ликвидирована; таков весьма своеобразный "приоритет", предоставленный производителям продукции.
