расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику;
по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
по не оплаченным в срок расчетным документам;
по неотфактурованным поставкам;
по авансам выданным;
по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Следует обратить внимание на то, что перечень групп информации в Инструкции по применению нового Плана счетов не является закрытым.
Действующим Планом счетов допускается возможность использования для расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Новый План счетов такой возможности не исключает. В данном случае, все бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками и подрядчиками будут аналогичны описанным выше.
РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.
Заработная плата – важнейший элемент издержек производства и обращения. Учет труда и средств на его оплату занимает одно из центральных мест в бухгалтерском учете на предприятиях железнодорожного транспорта.
Центральное место в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели.
Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Кодексом законов о труде Российской Федерации.
На железнодорожном транспорте в эксплуатационных расходах доля заработной платы составляет до 25%, по отделению дороги она колеблется в пределах 20-24%.
В издержках подсобно вспомогательной деятельности железных дорог доля заработнои платы колеблется в пределах 12-15%. Столь высокий удельный вес заработной платы объясняется отсутствием на транспорте сырья и основных материалов, являющихся субстанцией стоимости вещественного продукта.
С точки зрения бухгалтерского учета заработная плата представляет собой наиболее трудоемкий участок работы во всех подразделениях основной деятельности ж/д. На ее долю приходится 40-45% всех затрат рабочего времени аппарата управления. Затраты на оплату труда оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов деятельности предприятий.
В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышат гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно предприятием; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.
В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера.
На предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров.
Назовем основные унифицированные формы документов по учету труда и заработной платы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.01 № 26 № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу», Т-2 «Личная карточка», Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу», Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска», Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта)», Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-53 «Платежная ведомость», Т-54 «Лицевой счет», Т-54а «Лицевой счет (свт)».
Основным документом аналитического характера в бухгалтерии является лицевой счет по форме № Т-54, который открывается и ведется на каждого работающего. В лицевом счете за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (кредиторская задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность. При машинном способе расчета заработной платы на предприятиях железнодорожного транспорта вместо лицевых счетов используют карточки-справки. Информацию, содержащуюся в карточке-справке, используют для расчета среднего заработка, определения совокупного годового дохода, заполнения налоговой карточки.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели учета использования рабочего времени открывают на всех работников, состоящих в списке предприятия, за исключением членов локомотивных бригад, начальников поездов, механиков-бригадиров, поездных электромехаников, проводников и других работников, занятых в поездной работе, рабочее время которых отражается в специальных первичных документах. Табель необходим не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляет в одном экземпляре табельщик, нарядчик, дежурный по депо, мастер цеха или лицо, на это уполномоченное. Табель передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал разделяется на три группы: производственный, непроизводственный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
Кроме того, в отчетности по труду из группы производственного персонала выделяются две категории – рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Обобщая вышеизложенное, можно утверждать, что предприятие, прежде чем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности), планирует количественный состав рабочей силы, его состав по профессиям и квалификации, устанавливает тарифные ставки и оклады, рассчитывает общий размер фонда заработной платы и размер затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции «Заработная плата».
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. Труд более 90% рабочих-повременщиков на железнодорожном транспорте оплачивается по повременно-премиальной системе.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ), данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На некоторых предприятиях для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Для работников списочного состава предприятий железных дорог установлены единовременные вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. Предприятия могут создавать резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду , что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.
Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.
Дебет счета 70
Кредит счетов 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.
Дебет счетов 90, 91
Кредит счетов 40, 41, 10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».
Согласно пункту 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке. По истечении указанных сроков кассир должен:
- поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий;
- составить реестр депонированных сумм;
- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму.
Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в учреждении банка, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.
ПРИМЕР: Организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100000 руб. на выдачу заработной платы работникам. В связи с тем, что работник организации находился в командировке, причитающаяся ему заработная плата в сумме 4000 руб. была депонирована. Остаток невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет организации в банке.
В бухгалтерском учете организации данная операция отражается следующим образом:
Дебет 50 Кредит 51
- 100000 руб. – Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета.
Дебет 70 Кредит 50
- 96000 руб. – Выдана заработная плата работникам организации.
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты с депонентами»
- 4000 руб. – Депонирована сумма невыплаченной заработной платы.
Дебет 51 Кредит 50
- 4000 руб. – Сумма депонированной заработной платы внесена на расчетный счет.
В соответствии с письмом Минфина России от 24 июля 1992г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы по форме № 8. При этом выбор формы, в которой будет вестись учет депонированной заработной платы, производится самой организацией.
Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.
Реестр по форме № РТ-11 является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первом заполнении записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника и депонированная сумма.
для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые бухгалтерией новые реестры.
Выдача депонированных сумм нескольким лицам может оформляться по платежной ведомости. Разовые выдачи денег производятся по расходным кассовым ордерам. В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (постановление Совета Министров СССР от 19.11.84г. № 1153).
Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдается по первому требованию работника. По истесении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В учете в этом случае должна делаться следующая проводка:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.
Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.
Такой порядок учета, определенный Планом счетов, предписывает работникам бухгалтерской службы:
1. Устанавливать приказом или распоряжением руководителя организации сроки сдачи авансовых отчетов. По суммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи отчета по командировке определен:
тремя днями (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ № 40 от 22.09.93) – для командировок в пределах территории Российской Федерации;
десятью днями для загранкомандировок (п.6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного ЦБ РФ № 62 от 25.06.97).
Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно.
2. Устанавливать приказом или распоряжением руководителя, что неизрасходованные подотчетные суммы должны быть внесены работником в кассу организации одновременно со сдачей авансового отчета. Перерасход подотчетной суммы также должен быть выдан из кассы организации одновременно со сдачей авансового отчета.
3. Контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На счете 94 следует открыть отдельный субсчет «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки». Аналитический учет на этом субсчете должен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица.
Учет операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7.
ПРИМЕР: По заданию руководителя предприятия работник был направлен в командировку для приобретения основных средств. Для этой цели ему выдали из кассы 12000 руб. Вернувшись из командировки, работник составил авансовый отчет, к которому приложил:
- письменный отчет о выполнении цели поездки;
- командировочное удостоверение;
- договор на приобретение основных средств;
- счет-фактуру на приобретение основных средств стоимостью 10000 руб. (в том числе НДС – 1667 руб.);
- железнодорожный билет на сумму 600 руб.;
- счет на проживание в гостинице в течение семи дней на сумму 1800 руб.
По проездным документам было определено, что срок командировки составил 10 дней. Таким образом, сумма суточных, которую следует выплатить работнику, равна 550 руб. (55 руб. х 10 дн.)
Поскольку целью данной командировки было приобретение основных средств, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на командировку включают в первоначальную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:
Дебет 71 Кредит 50
– 12000 руб. – выданы из кассы денежные средства работнику на командировку;
Дебет 08 Кредит 71
- 8333 руб. – оприходованы приобретенные основные средства;
Дебет 19 Кредит 71
- 1667 руб. – отражен НДС по основным средствам;
Дебет 08 Кредит 71
- 550 руб. – начислены суточные в пределах установленных норм;
Дебет 08 Кредит 71
- 500 руб. – отражены расходы на проезд;
Дебет 19 Кредит 71
- 100 руб. (600 руб. х 16,67%) – отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости железнодорожного билета;
Дебет 08 Кредит 71
- 1500 руб. – отражены расходы на проживание;
Дебет 19 Кредит 71
- 300 руб. (1800 руб. х 16,67%) – отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости проживания в гостинице;
Дебет 71 Кредит 50
- 950 руб. – выдан из кассы перерасход подотчетной суммы (погашена кредиторская задолженность перед работником);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 400 руб. (100 + 300) – зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполнмоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
