В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политике по оплате регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у поставщика допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты и отгрузки товаров (работ, услуг) под полученную сумму авансов (предоплаты) с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по полученным авансам
(предоплате).
7. При завершении налогового отчетного периода до истечения десятидневного срока составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного десятидневного срока.
Пример:
Дата отгрузки товара поставщиком Дата оплаты товара
Десятидневный срок для составления счета-фактуры поставщиком истекает Дата фактического составления счета-фактуры
25 октября 27 октября
3 ноября 25—31 октября
Регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится:
а) при учетной политике по отгрузке 25 — 31 октября
б) при учетной политике по оплате 27 — 31 октября
8. Оригиналы счетов-фактур, получаемые покупателями от поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате наступления одного из указанных условий, т.е. при обязательном соблюдении этих двух условий.
В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.
При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета-фактуры. Таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур.
9. В случае компьютерного учета у налогоплательщика допускается составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.
При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца (квартала), следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
При представлении покупателям счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.
10. Обеспечение бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.
Предприятия-поставщики ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.
Все бланки счетов-фактур поставщиками должны быть заранее пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в пункте 2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», самостоятельно.
Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.
Неиспользованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещается.
Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
11. При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты, утвержденные вышеназванным постановлением Правительства Российской Федерации.
У организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования ККМ в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
12. В целях осуществления контроля на основании счетов-фактур за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость налоговые органы используют встречные проверки наличия достоверных счетов-фактур под одним и тем же регистрационным номером как у поставщика, так и у покупателя.
Об изложенном сообщите соответствующим налоговым инспекциям, финансовым органам и плательщикам налога на добавленную стоимость.
Заместитель руководителя
Госналогслужбы РФ — Государственный советник налоговой службы 1 рангаВ.А.Зверховский
Заместитель министра финансов Российской ФедерацииС.Д. Шаталов
Правительство Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 29 июля 1996 г. № 914 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 20, ст. 2326) Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 1997 г.
Председатель Правительства Российской Федерации В.Черномырдин
УТВЕРЖДЕН постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. № 914
Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам согласно Приложениям №№ 1, 2, 3.
Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.
I. Составление счетов-фактур и ведение журналов их учета
1. Счет-фактура составляется организацией (предприятием)-постав-щиком (подрядчиком) на имя организации (предприятия)-покупателя (потребителя. заказчика) (далее именуются соответственно — поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.
2. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
3. В счете-фактуре должны быть указаны:
порядковый номер счета-фактуры;
наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
наименование получателя товара (работы, услуги);
наименование товара (работы, услуги);
стоимость (цена) товара (работ, услуг);
сумма налога на добавленную стоимость;
дата представления счета-фактуры.
4. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).
При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.
5. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
6. Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен от
руки.
7. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без
налога (НДС)».
8. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.
9. При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:
наименование организации-продавца (предприятия-продавца);
номер кассового аппарата;
номер и дата выдачи чека;
стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
II. Ведение книги продаж поставщиком
10. Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателем счетов-фактур и книгу продаж.
11. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).
12. Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты (аванса).
13. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с настоящим Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).
14. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
III. Ведение книги покупок покупателем
15. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.
16. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке,
установленном федеральным законом.
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
17. Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
18. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в
текущем отчетном периоде.
19. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты
последней записи.
Приложение № 1 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость
СЧЕТ-ФАКТУРА №
от
Поставщик |
(1) |
Адрес (1а) Телефон |
(16) |
Расчетный счет № (1в) в |
(1г) |
Город |
(1Д) |
Идентификационный номер поставщика (ИНН) |
(1е) |
Код по ОКОНХ |
(1ж) |
Код по ОКНО |
(1з) |
Грузоотправитель и его адрес |
(2) |
Грузополучатель и его адрес |
(3) |
К платежно-расчетному документу № от |
(4) |
Счет-фактура № от |
(5) |
Покупатель |
(6) |
Адрес (6а) Телефон |
(66) |
Расчетный счет № (6в) в |
(6г) |
Город |
(6д) |
Идентификационный номер покупателя (ИНН) |
(6е) |
Код по ОКОНХ |
(6ж) |
Код по ОКНО |
(6з) |
Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т.п.) _________________ ( 7 )
176
Наименование товара |
Код по ОКДП |
Ед. изм. |
Количество |
Цена |
В т.ч. акциз |
Сумма |
В т.ч. акциз |
Ставка
ндс |
Сумма НДС |
Всего с НДС |
) |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
и |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | Всего |
к опла |
»те (8) |
| | | | | | |
Руководитель предприятия Гл. бухгалтер
М.П. Получил
Выдал
(подпись покупателя или уполномоченного представителя покупателя)
(подпись ответственного лица от поставщика)
Примечание. Без печати недействительно. Первый экземпляр (оригинал) — покупатель. Второй экземпляр (копия) — продавец.
Состав показателей счета-фактуры
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 — полное или сокращенное наименование поставщика (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 1а — сведения о поставщике товаров (работ, услуг): юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 16 — действующий номер телефона по юридическому адресу поставщика и действующий номер телефона по фактическому местонахождению; при совпадении номеров указывается только один номер телефона; в строке 1в — номер расчетного, валютного или иного счета поставщика, на который будут перечисляться денежные средства за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) по соответствующим договорам (контрактам, соглашениям, актам выполненных работ и т.п.);
в строке 1г— полное наименование учреждения банка поставщика;
в строке 1д — местонахождение учреждения банка;
в строке 1е — идентификационный номер поставщика (ИНН);
в строке 1ж — код отрасли поставщика по Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ);
в строке 1з — код организации-поставщика (предприятия-поставщика) по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);
в строке 2 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах). Если поставщик и грузоотправитель — одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишется фраза: «Он же». Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом — указывается полный почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузополучателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах) и полный почтовый адрес грузополучателя;
в строке 4 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, в последнем указываются реквизиты расчетного документа: его номер и дата составления;
в строке 5 — номер счета-фактуры и дата, на которую он составлен;
в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 6а — сведения о покупателе товаров (работ, услуг): юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 66 — действующий номер телефона по юридическому адресу покупателя и действующий номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 6в — номер расчетного, валютного или иного счета покупателя, с которого будут перечисляться денежные средства за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) по соответствующим договорам (контрактам, соглашениям, актам выполненных работ и т.п.);
в строке бг — полное наименование учреждения банка покупателя;
в строке 6д — местонахождение учреждения банка покупателя;
в строке 6е — идентификационный номер покупателя (ИНН);
в строке 6ж — код отрасли покупателя по Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ);
в строке 6з — код организации-покупателя (предприятия-покупателя) по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций
(ОКПО);
в строке 7 — дополнительные условия поставки, которые могут касаться транспортировки груза, оговариваются условия оплаты счета (в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т.п.).
В графах 1—10 счета-фактуры указываются следующие сведения о реализованных товарах (работах, услугах):
в графе 1 — наименование товаров (работ, услуг) и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п.;
в графе 2 — код товара (работы, услуги) по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг
(ОКДП);
в графе 3 — принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.);
в графе 4 — количество продаваемого (отгружаемого) по счету товара исходя из принятых по нему единиц измерения;
в графе 5 — цена товара по договору (контракту) 1 единицы измерения без НДС, а по подакцизным товарам в графе 6 — сумма акциза;
в графе 7 — стоимость за все количество данного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 8 — сумма акциза;
если счет-фактура выписывается на выполненные работы (оказанные услуги), то указывается стоимость этих работ (услуг) без НДС;
в графе 9 — ставка НДС (20 или 10 процентов). В случае, если по товарам (работам, услугам) имеется освобождение от уплаты НДС, ставится прочерк;
