| Страница: 18 из 34 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| Если приведенный в операции | | ||
| 3 счет поставщика был пред- | | ||
| ВЯГИТТР 7Т1-НГ1 ЛТТТТЯТЮТТ ТЭ ТТЛТТТТЛИ цау1Л1слЫ1^ицлдчснииилдии | 41-1 | 60 | 9800 |
| сумме, включая НДС и тару | 84 | 60 | 240 |
| 12200 т.р., запись 3.6. не | 19-3 | 60 | 1960 |
| производится и поставщику | 44 | 94 | 60 |
| ттт^д ТП.СГВ ТТСТОФ/* О ТТ^ДФОтЖТ И^СД ЬЛ-.оЛлс 11/Д 11рС 1 ойоИД | 63 | 84 | 180 |
| на сумму 180 тыс. руб. | 41-3 | 60 | 400 |
| Если товар был получен представи- | |
телем оптового предприятия у поставщика и при передаче на склад оптового предприятия установлена недостача в сумме 50 т.р. и НДС 10 т.р., которая полностью укладывается в нормы естественной 84 убыли товаров, операция 19-3 отражается в порядке, 44-1 изложенном в п. 2. 41-3 Если товар получен представителем оптового предприятия у поставщика и при передаче на склад оптового предприятия была установлена недостача товара на сумму 200 т.р. и НДС 40 т.р. всего на 240 т.р., часть которой в общей сумме, включая НДС 60 т.р., составляет естественную убыль товаров, операция отражается в следующем порядке:
6.1. Приходуется товар 10000 т.р. - 200 т.р.
6.2. Отражается общая сумма недостачи товара, включая НДС 200 т.р. + 40 т.р.
6.3. Налог на добавленную стоимость т.р.
6.4. Списывается естественная убыль товара (50 т.р. + 10 т.р.)
6.5. Недостача по вине представителя по покупной цене т.р.
6.6. Упущенный доход — разница до рыночных цен т.р.
6.7. Приходуется тара т.р.
41-1 60
9800
6.8. Погашение недостачи представителем т.р.
6.9. Отражается прибыль после погашения недостачи т.р.
7. Если товар получен у поставщика представителем оптового предприятия и при сдаче на склад установлена недостача в сумме 240 т.р., включая НДС, полностью по вине представителя (речь идет о товарах, на которые не распространяются нормы естественной убыли), операция отражается следующим образом:
7.1. Приходуется товар
10000 т.р. - 200 т.р. 41-1 60 9800
7.2. Отражается недостача
200 т.р. + 40 т.р. 84 60 240
7.3. Налог на добавленную
стоимость т.р. 19-3 60 1960
7.4. Недостача товара по вине представителя по покупным ценам т.р. 73-3 84 240
7.5. Упущенный доход —
разность между рыночными и покупными ценами т.р. 73-3 83-3 45
7.6. Приходуется тара т.р. 41-3 60 400
7.7. Погашение недостачи
представителем т.р. 50 73-3 285
7.8. Отражается прибыль предприятия после погашения ___ недостачи т.р. _____83-3 80____45
8. Если при приемке товара комиссией с участием представителя бюро товарных экспертиз или инспекции по качеству установлено, что вся поступившая партия товара некачественная, не соответствует ГОСТу или с истекшим сроком реализации, отражение этой операции производится в зависимости от оплаты. Если товар предварительно оплачен:
8.1. Отражается претензия на
общую сумму счета
поставщика т.р. 63 60 12400
8.2. Товарно-материальные ценности приняты на ответственное хранение и отражаются
за балансом т.р. 002 —12400
8.3. Затраты по хранению товара и транспортировке поставщику, ранее отнесенные на издержки обращения, предъявляются поставщику в порядке претензии 63 44500 Если товар не был оплачен:
8.4. Принимается на ответственное хранение и отражается
за балансом т.р. 002 —12400
8.5. Предъявлена претензия поставщику на сумму затрат по хранению и транспортировке, ранее отнесенных на издержки
обращения т.р._____________ 6344 500
9. В случае, когда при приемке в присутствии представителя бюро товарных экспертиз или инспекции по качеству часть товара на сумму 4000 т.р. и НДС 800 т.р. оказалась некачественной, несоответствующей стандартам или с просроченным сроком реализации, операция отражается в учете в следующем порядке:
Если товар был оплачен:
9.1. Приходуется товар соответствующий качеству и стандартам, по покупным ценам т.р. 41-1 606000
9.2. Налог на добавленную
стоимость т.р. 19 601200
9.3. Приходуется тара 41-3 60240
9.4. Предъявлена претензия поставщику на сумму товара 4000 т.р., НДС 800 т.р.
и тара 160 т.р. 63 604960
9.5. Предъявлена претензия поставщику на сумму затрат по хранению и транспортировке некачественного товара, которые ранее были отнесены на издержки обращения т.р. 63
9.6. Некачественный товар принимается на ответственное хранение и отражается за балансом 002 Если товар не был оплачен:
9.7. Приходуется товар, соответствующий качеству и стандартам по покупным ценам т.р. 41-1
9.8. Налог на добавленную
стоимость т.р. 19
9.9. Приходуется тара т.р. 41-3
9.10.Предъявлена претензия поставщику на сумму затрат по хранению и транспортировке некачественного товара, которые ранее были отнесены на издержки обращения т.р. 63
9.11.Сумма претензии переносится
на счет 60 т.р. 60
9.12. Некачественный товар принимается на ответственное хранение и отражается за балансом 002
9.13. Поставщику оплачивается
только стоимость качественного товара, включая НДС, и тары за вычетом затрат по хранению и перевозке 200 т.р. ____60
10. Оплата счетов поставщиков с расчетного счета
11. Предварительная оплата, аванс
12. Оплата счетов поставщиков наличными деньгами из кассы
13. Оплата счетов поставщиков за счет краткосрочных кредитов банка
14. Оплата счетов поставщиков за счет краткосрочных займов
10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПТОВОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
На предприятиях оптовой торговли, как и в других сферах хозяйственной деятельности, объем оптового товарооборота от реализации товаров является важнейшим показателем, от которого зависит финансовое положение предприятий, валовой доход, издержки обращения и конечный результат: прибыль или убыток. Отражение в учете операций оптовой реализации товаров зависит от определения момента, когда отпущенные или отгруженные товары считаются проданными, чтобы отразить их продажную стоимость по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92. № 552 пункт 13, с изменениями и дополнениями, изложенными в постановлении Правительства РФ от 01.07.95. № 661 выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполняемых работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Оптовое предприятие вправе определить наиболее приемлемый в конкретных условиях хозяйственной деятельности порядок исчисления выручки от реализации по моменту отгрузки или оплаты и отразить свой выбор в учетной политике.
При выборе метода руководители предприятий и главные бухгалтера должны учесть негативные стороны каждого из них в современных экономических условиях.
При определении реализации по моменту отгрузки товаров и предъявлении покупателям расчетных документов оптовое предприятие создает себе сложное финансовое положение за счет хронических неплатежей покупателей.
В конечном итоге систематический рост дебиторской задолженности за неоплаченный товар может привести к нереальным ко взысканию суммам, а следовательно, к убыткам. По этим причинам метод определения реализации по моменту отгрузки товаров в настоящее время почти не используется на предприятиях оптовой торговли. Хотя, с другой стороны, этот метод обеспечивает большую достоверность показателя финансового результата хозяйственной деятельности за счет совпадения по временным периодам дохода от реализации и издержек обращения.
Не случайно в странах Западной Европы, США, Канаде и других реализация определяется только по моменту отгрузки товаров. Следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», пункт 7, с изменениями, изложенными в Указе Президента РФ от 03.04.97. № 283, начиная с 1 января 1998 года, все предприятия, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны применять в системе бухгалтерского учета и отчетности порядок исчисления выручки от реализации продукции по методу начисления, а именно:
* от суммы полученной предоплаты (аванса);
* от суммы отгруженной продукции.
При этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа.
Исчисление выручки от реализации по моменту оплаты, т.е. поступления средств за отгруженный или отпущенный товар на расчетный счет или в кассу, а по бартерным сделкам — поступления товара от контрагента, имеет также положительные и отрицательные стороны.
Положительно то, что начисленные налоги и отчисления во внебюджетные фонды обеспечены финансовыми ресурсами за счет поступления денежных средств от покупателей или товара по бартеру. Этот фактор имеет большое значение в условиях неплатежей, что и решило выбор в его пользу большинством оптовых предприятий. Наряду с этим метод исчисления выручки по оплате приводит к искажению показателей финансовых результатов из-за несовпадения по временным периодам затрат и валовых доходов от реализации. Этот фактор оказался решающим при выборе определения момента реализации по отгрузке в международной практике бухгалтерского учета.
Учет оптовой реализации товаров ведется на операционно-результативном счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается покупная стоимость реализованных товаров, а по кредиту — их продажная стоимость, включая налог на добавленную стоимость. Эта же сумма налога отражается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». По дебету счета 46 отражаются также издержки обращения, относящиеся к объему реализации товаров. Таким образом, предварительное сальдо по счету 46 отражает конечный финансовый результат:
кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток. В обоих случаях счет реализации 46 закрывается в каждом отчетном периоде, а в оптовой торговле желательно ежемесячно, счетом 80 «Прибыли и убытки».
Схематично счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» показан ниже:
Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
| Дебет | Кредит |
| 1. Стоимость реализованных товаров по покупным ценам. | 1. Стоимость реализованных товаров по продажным ценам. |
| 2. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет (пункт 2 по кредиту). | 2. Налог на добавленную стоимость с продажной стоимости товаров. |
| 3. Издержи обращения, относящиеся к реализованным товарам. | |
Превышение дебетового оборота над кредитовым — убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым — прибыль.
Отразить по кредиту счета 46 продажную стоимость реализованных товаров несложно — достаточно подсчитать сумму счетов покупателей за проданные товары по продажным ценам, включая НДС, либо отгруженных — если реализация по отгрузке, либо оплаченных — если реализация по оплате.
Сложнее решается задача определения покупной стоимости реализованных товаров, потому, что один и тот же товар приобретается оптовым предприятием в отчетном периоде по разным ценам. Решается задача в соответствии с пунктом 49 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», приказ Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170, способом исчисления средних величин себестоимости единицы каждого наименования товаров, а именно:
* по средней себестоимости за месяц;
* по себестоимости первых по времени закупок товаров
(ФИФО);
* по себестоимости последних по времени закупок товаров (ЛИФО).
Рассмотрим каждый из приведенных выше методов на конкретных примерах.
Средняя себестоимость ______________________»
поступившего в
(наименование товара)
месяце 199_г.
| Числа месяца | .№ счета поставщика | Наименование поставщика | Количество | Цена тыс. руб. | Сумма тыс. руб. |
| | Остаток на начало месяца | 1200 | 2,1 | 2520 | |
| 07.05. | 117 | «А» | 2400 | 2,2 | 5280 |
| 12.05. | 215 | «В» | 2600 | 2,0 | 5200 |
| 21.05. | 176 | «А» | 2300 | 2,4 | 5520 |
| 29.05. | 244 | «Б» | 1500 | 2,1 | 3150 |
| | Итого с остатком | 10000 | | 21670 |
Средняя покупная цена будет равна:
21670 : 10000 = 2,167 т.р. Реализовано за месяц 8000 единиц товара на общую сумму:
8000 х 2,167 = 17336 тыс. руб.
Остаток на конец года составит:
Количество единиц товара 10000 - 8000 = 2000 на сумму 21670 т.р. - 17336 т.р. = 4334 т.р.
Метод ФИФО
Как уже было сказано выше, средняя покупная цена товаров, реализованных за месяц, исчисляется из расчета первых по времени покупок. В практике используется два варианта в зависимости от метода аналитического учета товаров на складах оптового предприятия.
1. При партионном методе аналитического учета товаров расчет средней цены делается с учетом остатка на начало месяца и первых поступлений.
В приведенном выше примере за отчетный период было реализовано 8000 единиц товара, в том числе:
— остаток на начало 1200 единиц на сумму 2520 т.р.
— поступления 7.05. 2400 единиц на сумму 5280 т.р.
— поступления 12.05. 2600 единиц на сумму 5200 т.р.
— часть поступления 21.05.
1800 единиц на сумму 4320 т.р. Итого: 8000 единиц на сумму 17320 т.р.
Средняя цена будет равна 17320 : 8000=2,165 т.р.
А стоимость реализованных за месяц товаров равна 17320 тыс. руб.
2. Если на предприятии ведется сортовой или оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров, используется второй вариант.
При втором варианте покупная стоимость реализованных за месяц товаров исчисляется путем исключения из итога остатков на начало месяца и поступления, итога показателей последних поступлений и остатка на конец месяца.
В нашем примере это выражено следующими данными:
— общее количество и сумма товара, включая остаток на начало и поступление — 10000 единиц на сумму 21670 т.р.
— вычитается часть товара,
поступившая 21.05 — 500 ед. на 1200 т.р.
— вычитается поступление 27.05. — 1500 ед. на 3150 т.р.
Итого вычитается: — 2000 ед. на 4350 т.р. 224д
— Реализовано за месяц 8000 единиц на сумму 21670 т.р. - 4350 т.р. = 17320 т.р. Как видно из приведенных выше расчетов, результат первого и второго вариантов одинаковый.
Метод ЛИФО
При этом методе покупная стоимость реализованных за месяц товаров исчисляется по данным последних поступлений.
В нашем примере:
— поступление 29.05. — 1500 единиц на сумму 3150 т.р.
— поступление 21.05. — 2300 единиц на сумму 5520 т.р.
— поступление 12.05. — 2600 единиц на сумму 5200 т.р.
— часть поступления 07.05. — 1600 единиц на сумму 3520 т.р. Всего покупная стоимость реализованных товаров 8000
единиц на сумму 17390 т.р.
Практически такой же результат получим, если из общего
итога исключим остаток на конец месяца и первые поступления:
— остаток на конец месяца 1200 ед. на сумму 2520 т.р.
— часть поступления 07.05. — 800 ед. на сумму 1760 т.р.
Итого: 2000 ед. на сумму 4280 т.р.
Всего товаров в обороте 10000 ед. на сумму 21670 т.р. Минус остаток на конец месяца 2000 ед. на 4280 т.р. Реализовано за месяц 8000 ед. на 17390 т.р. Отражение в учете операций оптовой реализации товаров зависит от принятого в учетной политике предприятия метода определения момента реализации — по отгрузке или по оплате.
Используя приведенные выше показатели:
— покупная стоимость реализованных товаров, начисленная по средней себестоимости 17336 тыс. руб.
— продажная стоимость товаров 20000 тыс. руб.
— налог на добавленную стоимость 4000 тыс. руб.
— тара 1000 тыс. руб.
— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 17336 х 20% — 3467 тыс. руб., Оптовую реализацию следует отразить в учете:
Дебет Кредит
1.Реализация по отгрузке
1.1. Списывается стоимость товаров по покупным ценам
1.2. Относится на счет расчетов с покупателями стоимость товаров по продажным ценам Налог на добавленную стоимость Тара
1.3. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет
1.4. Зачет НДС по приобретенным ценностям
1.5. Зачисление средств, поступивших от покупателей на расчетный счет, в кассу 50,51 2.Реализация по оплате
2.1. Отгружены товары покупателям по учетным (покупным) ценам 45 Отгружена тара 45
| Страница: 18 из 34 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |