2.2. Зачислены средства в оплату за отгруженный товар на расчетный счет, в кассу по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость 50,51 Зачислены средства за проданную тару 50,51
2.3. Списывается стоимость реализованных товаров по покупным ценам 46
2.4. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет 46
2.5. Зачет НДС по приобретенным
ценностям 68
Предприятия должны учесть, что в соответствии с Указом Президента РФ от 20.12.94. № 783 предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.
Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204
ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ ПРАВОПОРЯДКА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ИЛИ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783)
В целях обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 3 Гражданского кодекса Российской Федерации постановляю:
1. Установить, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров, вне зависимости от вида договора.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом Российской Федерации формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации являются ничтожными и порождают последствия, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Указом.
2. Установить, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Действие настоящего пункта не распространяется на договоры по оказанию финансовых услуг.
3. Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.
4. Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам, предусмотренный в пункте 2 настоящего Указа, применяется к обязательствам, возникшим после вступления настоящего Указа в силу.
5. Возложить на Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом обязанность по предъявлению требований о взыскании в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по ничтожным сделкам, совершенным с целью неосуществления полного расчета за поставляемые по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса Российской Федерации.
При предъявлении указанных требований исходить из того, что несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-должниками, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.
6. Установить, что Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом по истечении предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), если стороны не предприняли всех имеющихся возможностей для погашения задолженности, предъявляет требован^ о перечислении сторонами в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по указанным сделкам. /
Абзац 2 исключен. — Указ Президента РФ от 31.07.95№ 783.
7. Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход Российской Федерации полученного и причитающегося по указанным сделкам стороны не осуществили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом предъявляет в арбитражный суд иск о применении последствий ничтожности сделки согласно статье 169 Гражданского кодекса Российской Федерации.
8. Правительству Российской Федерации в месячный срок:
привести собственные акты, а также акты федеральных министерств и ведомств Российской Федерации в соответствие с настоящим Указом;
установить порядок распределения средств, взысканных по ничтожным сделкам в доход Российской Федерации в соответствии с настоящим Указом, предусмотрев при этом распределение указанных средств между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, на территории которых зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, а также отчисление 5 процентов взысканных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом, (вред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783)
9. Настоящий Указ вступает в силу с 1 января 1995 г.
Президент Российской ФедерацииБ.Ельцин
Л. УЧЕТ ТАРЫ
Движение товаров на предприятиях оптовой торговли, и в первую очередь продовольственных, неразрывно связано с тарой и упаковкой. В зависимости от материала, из которого изготовлена, тара подразделяется на:
* металлическую — бочки, канистры, цистерны;
* деревянную — ящики, бочки, клетки, решетки;
* мягкую — мешки, упаковочная ткань, сетки;
* картонную — коробки;
* стеклянную — бутылки, банки, баллоны;
* пластмассовую — бутылки, канистры. В зависимости от возможности многократного или разового использования тара подразделяется на:
* многооборотную, которая по условиям договора с поставщиком-производителем подлежит возврату;
* для разового использования, например, картонная или
пластмассовая. В зависимости от оценки тара может быть:
* платная, цена и сумма которой включается в счета на отгруженные (отпущенные.) товары отдельной строкой;
* бесплатная, стоимость которой включена в цену товара (картонные коробки, пластмассовые бутылки).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.91. № 56, с изменениями и дополнениями приказа МФ РФ от 28.12.94 г. № 173 учет тары порожней и под товаром на предприятиях торговли (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах общественного питания) осуществляется на счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». В рознице и общепите стеклянная тара учитывается вместе с товаром на счете 41-2 «Товары в розничной торговле».
В тех случаях, когда по стоимости тара не может быть отнесена к оборотным активам, например, тара-оборудование, она может учитываться на счете 01 «Основные средства», что должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.
Документальное оформление поступления тары на предприятия оптовой торговли осуществляется путем включения ее отдельной строкой в счета поставщиков по наименованиям, количеству, цене и сумме. Приемка тары от поставщиков по количеству и качеству производится в соответствии с инструкциями, утвержденными постановлениями Госарбитража при СМ СССР от 15.06.65. № П-б и от 25.04.66. № П-7.
Документальное оформление расхода тары — путем включения ее в счета покупателей отдельной строкой по наименованиям, количеству, сумме и цене. Возврат многооборотной тары поставщикам оформляется выпиской товарно-транспортной накладной и счета. Если в процессе эксплуатации тара пришла в негодность, назначается комиссия, которая составляет акт с указанием причин невозможности ее дальнейшего использования и конкретных материалов, полученных в результате утилизации отходов.
Учет тары ведется, как правило, по ценам ее приобретения у поставщиков. Однако при разнообразии цен на одинаковую тару в учетной политике может быть предусмотрена оценка ее при отпуске (отгрузке) покупателям по средним, средневзвешенным ценам или с использованием методов ФИФО или ЛИФО.
Применение средних учетных цен на тару при ее оприходовании от поставщиков приводит к образованию суммовых разниц между стоимостью по ценам поставщика и средними ценами оптового предприятия.
Эти разницы отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». В конце каждого месяца этот счет закрывается следующим образом:
* Дебетовое сальдо счета 16, проводкой:
Дебет 44 «Издержки обращения»;
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов».
*Кредитовое сальдо счета 16, проводкой:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Отчетность материально ответственных лиц о движении тары совмещается с отчетностью о движении товаров в сто-232
имостном выражении. В едином бланке товарного отчета предусматривается графа движения тары, в которой показываются остаток на начало периода, поступление и выбытие в разрезе каждого приходного и расходного документа и остаток на конец периода.
Кроме того, составляется отчет о движении тары в ассортиментном разрезе, по наименованиям, количеству, цене и сумме, итоги показателей которого должны соответствовать
итогам графы тары в товарном отчете.
Аналитический учет тары в бухгалтерии ведется в разрезе материально ответственных лиц — по наименованиям, количеству, цене и сумме.
Если учетной политикой предусмотрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета тары, на складах он ведется в ассортиментном разрезе по количеству, цене и сумме, а в бухгалтерии только в суммарном выражении. Каждые пять дней бухгалтер проверяет правильность разноски в складском учете. В конце месяца заведующий складом представляет сальдовую ведомость по наименованиям, количеству, цене и сумме, итоги которой должны соответствовать синтетическому учету. Отражая в учете операции, связанные с движением тары, следует иметь в виду, что
в результате могут выявиться:
а) доходы от сдачи, тарособирающим предприятиям по ценам выше учетных, или продажи полученной бесплатно тары. Эти доходы следует отразить по кредиту счета 44 «Издержки обращения» в уменьшение расходов на тару, связанных с разницей в ценах между приемными и сдаточными
при возврате порожней тары;
б) расходы, к которым в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденными приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95. № 1-550/32-2, относятся:
* амортизация (износ) тары-оборудования;
* расходы на ремонт тары-оборудования;
* амортизация многооборотной тары, возвращенной поставщикам в соответствии с условиями поставки товара;
* расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования).
* стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
* расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
* расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
* разница в ценах на тару между приемными — при оприходовании и сдаточными — при возврате порожней;
* другие расходы на тару.
Все перечисленные выше расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения».
в) Прибыли — это излишки тары, установленные по результатам инвентаризаций.
г) Убытки, которые вызваны безхозяйственным отношением к таре, в результате чего допущен бой, лом, непригодность к дальнейшему использованию, а также потери от стихийных бедствий.
Прибыли и убытки отражаются на балансовом счете 80. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением тары, приводится ниже:
Дебет Кредит
1. Поступление тары от поставщиков 41-3 60
2. Излишки тары, установленные при приемке от поставщиков 41-3 60
3. Недостача тары, установленная по вине
поставщика 63 60 Отгрузка (отпуск) тары покупателям:
* реализация по отгрузке 45 41-3
* реализация по оплате 45 41-3 5. Возврат тары поставщикам:
* по ценам, указанным в приемных документах поставщика , 62 48 234
— по учетным ценам
6. Разница между приемными и учетными ценами при возврате тары поставщикам:
— положительная
— отрицательная
7. Недостача тары, установленная по результатам инвентаризации, по вине материально ответственных лиц
8. Относится на виновных лиц
9. Излишки тары, установленные по результатам инвентаризации
10. Реализация тары:
— списывается покупная учетная стоимость
— поступление средств за реализованную
тару в кассу или на расчетный счет 50,51
— результаты реализации:
прибыль48
убыток80
12. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
Аналитический учет товаров в оптовой торговле является важным звеном в системе бухгалтерского учета, ведение которого определяется следующими задачами:
* систематического оперативного и бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей;
* выявления неходовых, залежалых и слабореализуемых
товаров;
* обеспечения необходимого ассортимента товаров для выполнения договоров поставки;
* анализа товарных запасов и их оборачиваемости;
* наличия товарных запасов в пределах возможного обеспечения финансовыми ресурсами;
* составления отчетности о движении товаров по товарным группам.
Аналитический учет товаров ведется и в бухгалтерии и на складах материально ответственными лицами. В бухгалтерии аналитический учет товаров ведется в разрезе объектов учета, т.е. каждого склада и материально ответственных лиц.
Различают три метода ведения аналитического учета товаров на предприятиях оптовой торговли:
* сортовой;
* партионный;
* оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Конкретный метод определяется учётной политикой предприятия применительно к условиям товародвижения и широты информационного обеспечения.
Аналитический учет ведется ручным способом или на компьютере с использованием соответствующей программы. Остатки на начало и конец периода, а также обороты должны быть тождественны данным синтетического учета.
Сортовой метод аналитического учета товаров
При сортовом методе аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе учет ведется в карточках по наименова-236
ниям, сортам, количеству единиц (весом, счетом, мерой), покупным ценам и только в бухгалтерии — суммам. В карточках записываются остатки на начало месяца, приход товаров по каждому счету поставщиков, расход по каждому счету покупателей и остатки на конец месяца.
Ежемесячно после бухгалтерской обработки товарных отчетов и разноски в карточках аналитического учета, или получения компьютерной распечатки движения и остатков товаров по наименованию производится сверка записей бухгалтерского и складского сортового учета. По обнаруженным расхождениям вносятся соответствующие исправления. Сверка оформляется актом с участием бухгалтера, ведущего аналитический учет, и заведующего складом. В акте указываются расхождения и конкретные исправления, которые должны быть внесены в бухгалтерском или складском аналитическом учете. В бухгалтерии данные из карточек аналитического учета переносятся в оборотную ведомость по каждому наименованию товара, по количеству, цене и сумме остатков на начало и конец месяца и итогов оборотов за месяц.
Итоги оборотной ведомости должны соответствовать данным синтетического учета товаров. При компьютерной технологии аналитической обработки товарной отчетности также составляется оборотная ведомость.
Партионный метод аналитического учета товаров
Этот метод используется в тех случаях, когда товары поступают, хранятся и отпускаются (отгружаются) покупателям в таре поставщика-производителя и на каждое место — ящик или кипу — наклеены упаковочный ярлык или кипная карта, а два экземпляра этих документов были приложены к счету поставщика.
Целью применения партионного аналитического учета товаров является недопущение образования залежалых товаров, а следовательно, потерь от снижения их качества. Это достигается следующим образом. Каждая поступившая партия товара по одному счету поставщика хранится в складе обособленно от других. Счет регистрируется в партионной книге, в которой ему присваивается очередной партионный номер. Затем на каждое место несмывающейся краской наносится номер партии. Этот же номер проставляется на упаковочных ярлыках, приложенных к счету поставщика.
Упаковочные ярлыки должны храниться в коммерческом отделе оптового предприятия по наименованиям товаров, и при выписке счетов на отгрузку (отпуск) покупателям подбираются упаковочные ярлыки первых поступлений, что определяется по номеру партии. Эти упаковочные ярлыки прилагаются к счету покупателя и указывают заведующему складом, из какой партии, какое место следует отгрузить (отпустить). Аналитический учет товаров при партионном методе ведется в следующем порядке.
В бухгалтерии открываются карточки на каждую партию по номерам, присвоенным в книге регистрации партий. В карточки разносится поступление и выбытие в следующем разрезе:
* номер партии;
* наименование поставщика;
* номер и дата счета поставщика;
* общее количество мест, единиц товаров и сумма по приходу;
* количество мест, единиц товаров и сумма по расходу в разрезе каждого счета покупателей;
* остаток количества единиц товаров и суммы по партии в целом.
На складе открываются карточки на каждую партию с указанием присвоенного при регистрации номера. В карточках отражается следующее:
* номер партии;
* наименование поставщика;
* номер и дата счета поставщика;
* приход в разрезе каждого места с указанием номера места и количества единиц товара;
* расход в разрезе каждого места и количества единиц
товара с разноской линейным способом;
* остаток на конец отчетного периода в разрезе каждого
места и количества единиц товара.
Сверка записей бухгалтерского и складского аналитического учета производится по каждой партии, по количеству мест и единиц товара.
Аналитический учет в бухгалтерии позволяет получить информацию об общем количестве мест, единиц товара и сумме по каждой партии. Складской аналитический учет дает информацию о количестве мест и единиц товара в разрезе каждого места. Такой порядок учета и обособленное хранение каждой партии позволяют заведующему складом в любой момент проверить соответствие наличия товара учетным данным.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров
На предприятиях оптовой торговли, относящихся по численности работников к малым, во избежание дублирования аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе учетной политикой может быть предусмотрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. При этом методе аналитический учет товаров ведется только на складе, в таком же порядке, как и при сортовом методе. На каждое наименование товара открывается карточка, в которой отражается движение по приходу в разрезе счетов поставщиков и по расходу в разрезе счетов покупателей.
В карточки заносятся следующие данные:
* наименование товара;
* наименование поставщика, № счета и дата;
* количество единиц товара, цена и сумма по приходу, по каждому счету;
* наименование покупателя, .№ счета и дата;
* количество единиц товара, цена и сумма по расходу, по каждому счету;
* остаток товара, количество и сумма.
Если товар по договорам с поставщиками будет поставляться в течение года по одной цене, тогда в карточках аналитического учета можно не разносить цену и сумму по каждому счету, а вести учет только в натуральных показателях. Однако в практике это встречается очень редко, а для опреде-239
ления средней покупной цены реализованных товаров нужны стоимостные показатели, поэтому складской аналитический учет при использовании этого метода должен вестись в количественно-суммовом порядке.
Каждые пять дней бухгалтер должен проверять правильность разноски в карточках аналитического учета склада.
В конце каждого месяца заведующий складом составляет сальдовую ведомость в двух экземплярах, в которой указывает наименование товаров, цены и суммы. Общая сумма товаров по сальдовой ведомости должна соответствовать сальдо по синтетическому счету 41-1 «Товары на складах».
При проведении инвентаризации ценностей на складе сальдовая ведомость составляется на день инвентаризации.
1?. УЧЕТ ВОЗВРАТА ОПТОВЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ НЕЗАКАЗАННЫХ МАИ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ ПОСТАВЩИКАМ
Возврат установленного оптовым предприятием в процессе приемки незаказанного или некачественного товара поставщику не является реализацией. Несмотря на то, что понятие «реализация» нигде нормативно не определяется, из правового, налогового и финансового законодательства следует, что под реализацией понимается возмездное отчуждение товаров на основании договора гражданско-правового характера.
Поставщик исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав оптовому предприятию незаказанный или некачественный товар (п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ).
Как следствие у оптового предприятия возникло право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы ( п. 1,2 ст. 475 ГК РФ).
Реализовывая свое право, оптовое предприятие возвращает товар поставщику, а тот в свою очередь возвращает уплаченные за товар деньги. Товар возвращается поставщику на основании того же договора, по которому он был приобретен ранее, в результате чего стороны возвращаются в первоначальное положение.
В целях подтверждения факта возврата товара поставщику оптовое предприятие должно иметь следующие доказательства:
* железнодорожные или товарно-транспортные накладные при отгрузке товара или накладные и доверенности поставщика при отпуске со склада;
* если товар был оплачен оптовым предприятием, — поручение о возврате денег поставщиком на счет оптового предприятия. 16-3534 241
Подробно вопросы, касающиеся возврата незаказанных или некачественных товаров поставщикам, изложены в «Положении о поставках товаров народного потребления», утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888, п.п. 29 и 34.
В бухгалтерском учете возврат установленных в процессе приемки незаказанных, некачественных или несоответствующих стандартам товаров отражается следующим образом. Если товар был предварительно оплачен и вся поступившая партия полностью по вышеперечисленным мотивам подлежит возврату, то после соблюдения нормативных процедур, касающихся порядка приемки товаров с участием представителя поставщика или общественности, на общую сумму счета, включая стоимость товара, НДС и тары, делатся проводка:
