РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции. Реферат.

Разделы: Экономика и управление | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 20 из 34
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 






Дебет 63 «Расчеты по претензиям»;
Кредит 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками».На всю сумму предъявляется претензия поставщику по установленной форме. Товар принимается на ответственное хранение и учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на возмещение всех затрат, связанных с приемкой, хранением и отгрузкой по назначению, указанному поставщиком.
Если товар не был оплачен, он принимается на ответственное хранение и отражается в учете на забалансовом счете 002. Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на все понесенные затраты.
Если при приемке оплаченного товара установлено несоответствие ассортимента или качества только части его, в бухгалтерском учете эта операция отражается:
— на сумму качественного товара
по покупным ценам; Дебет 41 Кредит 60
— налог на добавленную стоимость на сумму принятого качественного товара; Дебет 19 Кредит 60
— на остальную сумму незаказанного
или некачественного товара Дебет 63 Кредит 60
То есть незаказанная, несоответствующая стандартам или качеству часть товара не отражается в балансе по дебету счета 41 «Товары», а принимается на ответственное хранение и отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться незаказанной или некачественной частью товара и направляется счет на возмещение затрат по приемке и отгрузке.
Если товар не был оплачен и в процессе приемки часть товара оказалась незаказанной или несоответствующей качеству, операция отражается в учете следующим образом:
— на сумму качественного товара
по покупным ценам Дебет 41-1 Кредит 60
— налог на добавленную стоимость
на сумму принятого качественного
товара Дебет 19 Кредит 60 Незаказанная или несоответствующая качеству часть товара принимается на ответственное хранение и отражается за балансом на счете 002. Поставщику предлагается распорядиться этой частью товара и направляется счет на возмещение затрат по приемке, хранению и отгрузке. Во всех перечисленных выше случаях аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. Возврат и отгрузка принятых на ответственное хранение товаров по указанию поставщика отражается в учете путем списания с забалансового счета

УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ ОПТОВОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ
Возврат покупателями незаказанных или несоответствующих стандартам товаров оптовому предприятию, произошедший после выполнения покупателями всех правил приемки товаров по количеству и качеству, свидетельствует о несостоявшейся их оптовой реализации, со всеми вытекающими последствиями организации хранения товаров и бухгалтерского учета.
Для отражения несостоявшейся реализации дается исправительная запись способом красное сторно отраженной ранее операции по счетам реализации, расчетов с покупателями, расчетов с бюджетом, а также по счету налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Если товар был возвращен качественный, но не заказанный покупателем, материально ответственные лица оптового предприятия принимают его в обычном порядке в соответствии с инструкцией о приемке товаров по количеству и включают приходный документ — счет, товарно-транспортную накладную или акт в свой товарный отчет.
В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом.
Если для целей налогообложения реализации по моменту оплаты:

Сторно стоимость ранее отгруженных товаров по покупным ценам Восстанавливается стоимость поступивших в порядке возврата товаров по покупным ценам
Сторно стоимость ранее отгруженной тары
Приходуется возвращенная тара Сторно стоимость реализованных товаров по продажным ценам Сторно поступившие средства за тару Сторно начисленный налог на добавленную стоимость
Дебет Кредит 45 41-1
8. Сторно покупная стоимость реализованных товаров
9. Восстанавливается стоимость поступивших средств за товар по продажным ценам и за тару (см. операции 5 и 6)
Если для целей налогообложения реализация определяется по моменту отгрузки, возврат товаров покупателями отражается в учете:
Дебет Кредит
1.
Сторно стоимость отгруженных товаров
по покупным ценам
Восстанавливается стоимость возвращенных товаров по покупным ценам
Сторно стоимость отгруженной тары
Приходуется возвращенная тара
Сторно стоимость реализованных
товаров по продажным ценам
Сторно налог на добавленную стоимость
Восстанавливается задолженность в
пользу покупателей за возвращенный
товар по продажным ценам
То же за возвращенную тару Если возвращен некачественный, не соответствующий стандартам или ранее отгруженный оптовым предприятием с истекшими сроками реализации товар, он принимается материально ответственными лицами в соответствии с инструкцией о приемке товаров по качеству, с участием эксперта бюро товарных экспертиз после проведения необходимых анализов и получения заключения соответствующих органов. На поступившие некачественные товары, возвращенные покупателями, материально ответственные лица составляют отдельный товарный отчет.
В бухгалтерском учете некачественные товары учитываются на отдельном субсчете балансового счета 41 «Товары».

14. УЧЕТ БАРТЕРНЫХ (ТОВАРООБМЕННЫХ)щОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
В соответствии с заключенным договором мены (см. статьи 567—571 ГК РФ) предприятие оптовой торговли обменивает имеющийся на своем складе товар (или другое имущество) на соответствующий по стоимости товар контрагента. Таким образом, каждая из сторон является одновременно и продавцом и покупателем товара.
Основной принцип товарообменных операций: эквивалентность обмена, которая достигается путем оценки обмениваемых товаров по договорным ценам. Соответственно переходит и право собственности от одной стороны к другой на обмениваемый товар. Кроме того, при оценке определяется база для предъявления возможных претензий и начисления санкций за нарушение договора.
Порядок отражения в учете бартерных (товарообменных) операций определен Министерством финансов РФ в письме от 30.10.92 г. № 15/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Различие в учете товарообменных операций от обычных операций поставки товаров заключается в том, что за отгруженный товар предприятие оптовой торговли не получает никаких денежных средств, а только товар на эквивалентную сумму. Отражение в учете реализации для целей финансового учета и составления бухгалтерской отчетности оптовое предприятие производит по мере отгрузки товара. В то же время для целей налогообложения в своей учетной политике оно вправе выбрать по своему усмотрению отражение реализации по моменту оплаты или по моменту отгрузки. Если реализация определяется по моменту оплаты, то она должна быть отражена в момент поступления товара от контрагента. Если реализация определяется по отгрузке, она отражается в момент отгрузки товара контрагенту на основе договора мены.
Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации данного товара по продажным ценам (без НДС) за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка. В случае, если в этом месяце такой товар не реализовался, то исходя из цены его последней реализации, но не ниже цены фактической покупки.
Средняя цена исчисляется по формуле средней арифметической взвешенной, например:

Покупатели
Количество реализованного товара
Цена, т.р.
Сумма, т.р.

а
24
12
288

б
18
11
198

в
36
13
468

г
22
14
308

Итого:
100

1262



Таким образом, для целей налогообложения средняя цена будет равна 1262 : 100 = 12,62 тыс. руб.
Оптовому предприятию необходимо учесть, что, если оно отгрузило товар по бартерной сделке по цене ниже средней (в приведенном примере 12,62 т.р.), то ему придется доплатить разницу НДС в бюджет за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Доплата отражается проводкой: Дебет 81-2, Кредит 68.
Как было сказано выше, договор мены предполагает эквивалентный, равноценный обмен. Однако в случае, если контрагент поставил в обмен товаров на меньшую сумму и отказывается возместить разницу, а принятые принудительные меры воздействия не дали положительного результата, разницу следует отнести на счет прибыли, остающейся в распоряжении оптового предприятия, и отразить в учете по дебету счета 81-2 и кредиту счета 62.
Вышеуказанным письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 15/4 предписано бартерные операции отражать в учете через счет реализации 46. Отражение этих операций, минуя счет реализации, является грубейшей ошибкой. Бухгалтерский учет бартерных операций при условии определения реализации для целей налогообложения по моменту отгрузки не зависит от совпадения по отчетным периодам взаимных поставок по бартеру. Достаточно располагать показателем отгрузки товаров контрагенту по бартерной сделке. Сложнее, если реализация определяется по моменту оплаты, что по бартерным операциям является день поступления и оприходования товара от контрагента. В данном случае отражение в учете зависит от совпадения в отчетном периоде сумм отгрузки и поступления товара, а конкретнее от поступления. Потому, что, если в отчетном периоде произошла только бартерная отгрузка товара, а взамен товар от контрагента еще не поступил, отражение реализации повлечет за собой необоснованное и преждевременное начисление НДС и налога на прибыль.
Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операции в зависимости от принятого метода определения для целей налогообложения момента реализации. По моменту отгрузки
Дебет Кредит 1. Поступили и оприходованы товары от
контрагента по бартерной сделке по
договорным ценам 41-1 60 2 . Налог на добавленную стоимость 19-3 60
3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС 62 46
4. Списывается стоимость товара по
учетным (покупным) ценам 46 41-1
5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара по договорным ценам 46 68-1
6. Зачет НДС по приобретенным ценностям
после оплаты (отгрузки) 68 19-3 "
7. Переводится задолженность контрагенту за полученный товар на счет расчетов за отгруженный по бартеру товар 60 62-По момейту оплаты
Если взаимные поставки по бартеру, отгрузка и поступление в одном отчетном периоде:
Дебет Кредит
1. Поступили и оприходованы товары от контрагента по бартерной сделке по договорным ценам
2. Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям19-3
3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС60 46
4. Списывается стоимость товара по
учетным (покупным) ценам46 41-1
5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара
по договорным ценам
46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям68-1 19-3
Если взаимные поставки по периодам не совпали: в одном отчетном периоде была произведена отгрузка, а получение от контрагента в следующем отчетном периоде в эквивалентной договорной сумме, операции отражаются в учете:
В текущем отчетном периоде
Дебет Кредит
1. Списывается стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным
(покупным) ценам45 41-1 В следующем отчетном периоде
1. Отражается приход товара от контрагента по договорным ценам41 60
2. Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям19-3 60
3. Отражается реализация товара по бартерной сделке по сумме оприходованного товара, включая НДС,
по договорным ценам60 46
4. Списывается стоимость отгруженных
товаров по учетным (покупным) ценам46 45
5. Отражается налог на добавленную стоимость на сумму поступивших
товаров по договорным ценам46 68-1
6. Зачет НДС по приобретенным ценностям 68-1 19-3
Во всех случаях по завершении операции по бартерной сделке счет реализации закрывается окончательным результатом:
— прибыль 46 80
— убыток 80 46
1?. УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В тех случаях, когда ассортимент и объемы поставок покупателям позволяют упростить форму товародвижения и организовать прямые поставки от производителя продукции или дистрибьюторной фирмы покупателям, что позволит значительно сократить затраты по транспортировке и хранению на оптовых складах и как следствие снизить продажную стоимость товаров, в чем заинтересованы в конкурентной борьбе и оптовые предприятия и покупатели, целесообразны транзитные поставки.
Транзитные поставки осуществляются в соответствии с заключенными договорами с промышленными предприятиями-производителями продукции или дистрибьюторными фирмами, а также покупателями.
В договорах предусматривается порядок транзитных поставок, на основании разовых писем или разнарядок оптового предприятия. Предусматриваются ассортимент, количество, цены, сроки поставки, возмещение транспортных расходов, франкировка и другие условия.
На основании предписания оптового предприятия производитель продукции или дистрибьютор отгружает товар покупателю и предъявляет счет оптовому предприятию по договорным ценам, которые для опта являются покупными. Ценообразование формируется в зависимости от условия франкировки: транспортные расходы могут быть включены в цену товара или отражаются в счетах отдельной строкой. К счетам прилагаются квитанции железнодорожных накладных или коносаментов.
На основании этих счетов оптовое предприятие выписывает покупателям счета за отгруженные транзитом товары по
продажным ценам.
Операции транзитного товарооборота отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Если реализация по моменту отгрузки
ДебетКредит Транзитная отгрузка товаров по продажным ценам,
включая НДС 6246
Стоимость отгруженной тары 6260
Покупная стоимость отгруженных товаров 4660 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1960 Налог на добавленную стоимость с продажной стоимости товаров, подлежащий взносу в бюджет 4668 Оплачен счет производителя продукции или дистрибьютора 6051 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя 5162
Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819 Если реализация по методу оплаты Транзитная отгрузка товаров по покупным ценам 4560
То же тары 4560
НДС по приобретенным ценностям 1960 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя:
— за товар по продажным ценам 5146
— за тару 5145
Списывается стоимость реализованных
товаров по покупным ценам 4645
Оплата счета производителя
продукции или дистрибьютора 6051
Налог на добавленную стоимость
от продажной стоимости товаров,
подлежащий взносу в бюджеты 4668
Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819
16. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Предприятия оптовой торговли — плательщики налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является основная хозяйственная деятельность — оптовая реализация товаров. В этой связи руководители и главные бухгалтера оптовых предприятий в своей деятельности и учетной политике должны руководствоваться общими положениями, изложенными в Законе РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности:
Статья 11 — обязанности налогоплательщика:
* уплачивать налоги;
* вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
* представлять налоговым органам документы и сведения, необходимые для начисления и уплаты налогов;
* вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
* выполнять требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах. Статья 12 — права налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право:
* представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
* знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
* представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведения проверок;
* в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; и другие права, установленные законодательными актами.
Статья 13 — ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
б) штрафа в размере 10 процентов от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих нарушений:
— отсутствие учета объекта налогообложения;
— ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5 процентов от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал;
— непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
в) взыскания пени с налогоплательщика в случае уплаты налога в размере 0,2 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. 254
Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость определены ст. 30 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39 до 10 миллионов рублей среднемесячного платежа ежемесячно, исходя из фактических оборотов, в срок не позднее 20 числа следующего месяца. При среднемесячных платежах более 10 миллионов рублей установлены декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца.
Предприятия оптовой торговли обязаны до наступления срока платежа сдать в обслуживающие учреждения банка платежные поручения на перечисление налога на добавленную стоимость, независимо от состояния расчетного счета.
Поручения должны исполняться банком в порядке, предусмотренном ст. 855 Гражданского кодекса РФ с изменениями и дополнениями Закона РФ от 12.08.96 № 110-ФЗ, в четвертую очередь после:
* исполнительных документов о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также взыскании алиментов, выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту;
* выдачи средств для расчетов по оплате труда с персоналом;
* перечислений в пенсионный фонд и фонды социального страхования и занятости населения.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена действующим законодательством в размере 10 процентов по отдельным продовольственным товарам и 20 процентов по всем остальным товарам.
Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, приведен в следующих нормативных документах:
1. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120;
2. Совместное письмо Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Министерства экономики РФ от 22 февраля 1996 г. № ВЗ 6-03/132, 04-03-02 и СИ-75/7-182;
3. Письмо Госналогслужбы РФ от 18 апреля 1996 г. № ВЗ-4-03/34н;
4. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 849;
5. Постановление Правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 276.
К ним относятся: скот и птица, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, детское и диабетическое питание, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты, дикорастущие плоды.
Министерство финансов Российской Федерации Письмо от 12 ноября 1996 г. № 96
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМИ
Министерство финансов Российской Федерации сообщает порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами*.
1. По налогу на добавленную стоимость
1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом»,субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
(1о дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера», «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и др. субсчетам, вводимым в случае необходимости), организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.


     Страница: 20 из 34
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка