В статью«Потери от брака»относятся затраты по исправлению изданий по вине издательства (выдирки, вклейки, опечатки, ссыпка набора и т.п.), за исключений сумм, возмещенных в установленном порядке.
В статью«Коммерческие расходы»относятся затраты на рекламу, а также затраты, связанные с реализацией продукции, состоящие из расходов на упаковку, транспортировку, экспедирование, пересылку изданий. Сюда же включают плановую себестоимость обязательных бесплатных экземпляров.
Указанные статьи расходов могут корректироваться в зависимости от особенностей и специфики предприятий. При этом необходимо иметь в виду, что себестоимость продукции определяется по каждому виду издания (журнал, газета, альманах, бюллетень и т.п.).
Расчет общеиздательской себестоимости составляется для определения общей суммы затрат в планируемом году по выпуску печатной продукции в целом и по отдельным ее видам; определение себестоимости продукции по отдельным названиям и на калькулируемые единицы по статьям затрат; выявление и использование резервов снижения затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции; осуществление контроля за использованием материальных и денежных средств.
Себестоимость периодических изданий рассчитывают по каждому изданию отдельно, для чего на издание составляют смету.
Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости издательской продукции
Все затраты на выпуск издательской продукции учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:
20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Реакционные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Общеиздательские расходы»;
28 «Брак в производстве»;
43 «Коммерческие расходы» (44 «Расходы на продажу»нового Плана счетов)
При необходимости используетсясчет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Аналитический учет насчете 20ведут по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре статей расходов.
На этом счете по дебету учитываются все затраты на производство изданий из которых слагается фактическая производственна себестоимость, включая затраты, предварительно учтенные на счетах25 «Редакционные расходы», 26 «Общеиздательские расходы», 28 «Брак в производстве».
По кредитусчета 20отражается фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий.
Гонорар с отчислениями авторам произведений, переводчикам, авторам других производных произведений, составителям и художникам непериодическим изданий начисляется за работы выполненным по издательским договорам.
Основанием для начисленияавторского гонорарапо издательским договорам служат расчеты, выписываемые редакцией. При оплате аванса производят следующую запись:
Дт76 «Расчеты с авторами и художниками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным авторам и художникам»)
Кт50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
Насчет 20аванс не относят, а в балансе включают в состав незавершенного производства. Окончательный расчет авторского гонорара производят в соответствии с заключенным договором записью:
Дт20
Кт76 (60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным авторам и художникам»)
Авторский гонорар за художественно-графические работы (иллюстрации, технические рисунки, чертежи, карты и другие работы по художественному оформлению издания), выполненные не по издательским договорам, а по трудовым соглашениям, отражают по этой статье вместе с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды и оплатой за время отпусков авторов этих работ.
Расходы на полиграфическое исполнениеопределяют на основе договоров с предприятиями или счетов типографий, к которым должны быть приложены исполнительная калькуляция, предварительно согласованная и утвержденная издательством, и накладные на сдачу тиража.
Расходы на полиграфическое исполнение отражаются записью:
Дт20 Кт 60
Все расходы по содержанию редакций журналов ежемесячно включают в себестоимость отдельных номеров журнала: при выпуске 12 номеров в год – в размере фактических затрат за месяц; при выпуске 24 номера в год – фактических полумесячных расходов.
Редакционные расходысписываются записью:
Дт20 Кт 25
Эти расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах или на конкретные издания (аналогично плановым расчетам).
Общеиздательские расходыучитывают на счете26 «Общеиздательские расходы»и списывают проводкой:
Дт20 Кт 26
Потери от бракаучитывают на счете28 «Брака в производстве».К ним, в частности, относят стоимость опечаток, выдирок, повторного набора и т.п. Брак оформляют актом, прилагаемым к счету, который утверждает издательство. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.
Приобретение и дальнейшее движение материалов (бумаги, картона, переплетных материалов и др.) должно учитываться насчете10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы». На данном субсчете необходимо учитывать сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции или являющееся необходимыми компонентами при ее исполнении. Целесообразно открыть субсчета второго порядка:
10 – 1 – 1 «Бумага»;
10 – 1 – 2 «Картон»;
10 – 1 – 3 «Переплетные ткани»;
10 – 1 – 4 «Фольга для тиснения»;и т.д.
В соответствии с Положением по ведению бух.учета и бух. отчетности в РФ и ПБУ 5/98, сырье, основные и вспомогательные материалы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
В тех случаях, когда издательство покупает материалы и, не имея собственных производственных мощностей, передают их сразу же в типографии, стоимость переданных типографии материалов переносится с одного субсчетасчета 10на другой:
Дт10 – 7 «Материалы переданные в переработку на сторону»
Кт10 – 1
До момента получения из типографии отчета об израсходованных материалах эти материалы должны числиться на балансе издательства.
Затраты по переработке материалов типографиями, оплаченные им относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Насчете 10 – 6«Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки и т.п.).
В соответствии с вышеназванной инструкцией затраты по производству издательской продукции разделяются на:
- затраты основного производства, непосредственно связанные с выпуском издательской продукции, учитываемые насчете 20– авторские гонорары, полиграфические работы;
- редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригинал-макетов), которые учитываются насчете25.
При этом в бухгалтерию предприятия должны в обязательном порядке быть представлены списки оригиналов с указанием объемов по каждому изданию. При этом изготовление оригинал-макетов для сторонних организаций рассматривается как предоставление услуг и стоимость их должна быть отражена в учете как реализация услуг с использованиемсчета46«Реализация продукции (работ, услуг)» (90 «Продажи»);
- общеиздательские расходы, учитываемые насчете 26– здесь учитываются все остальные издательские расходы, связанные с выпуском печатной продукции.
В приказе по учетной политике также необходимо отразить способ распределения редакционных и общеиздательских расходов. Эти расходы модно распределять между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах. На основании списков названий избранных оригинал-макетов расходы, учтенные насчете 25списываются в учете проводкой:
Дт20 Кт25
-Списание общепроизводственных расходов на те названия печатных изданий, которые были набраны в данном месяце.
Дт20 Кт10
-Списана стоимость израсходованных материалов на изготовление заказа конкретного вида печатной продукции в пределах норм, утвержденных сметой.
Дт20 Кт10
-Списана стоимость безвозвратных отходов отрезки израсходованной на заказ бумаги в пределах установленных нормативов.
Дт20 Кт16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
-Списана сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных на производство печатной продукции.
Дт20 Кт19
-Списана сумма НДС, приходящаяся на израсходованные материалы (при условии, что предприятие имеет льготу по НДС).
Дт20 Кт21
-Списывается стоимость суперобложки-полуфабриката.
Дт20 Кт60, 76
-Списана стоимость полиграфических услуг по печати подписного и розничного тиража (по новому плану счетов счет 76 в этой проводке не используется)
Дт20 Кт70
-Начислена заработная плата работникам, занятым выпуском печатной продукции.
Дт20 Кт69
-Произведены отчисления во внебюджетные фонды (2001 год – начислен единый социальный налог).
Дт20, 25 Кт76, 70
-Начислен авторский гонорар.
Дт20, 25 Кт69
-Произведены отчисления во внебюджетные фонды с суммы начисленных авторских гонораров.
Дт20 Кт31 (60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – в соответствии с требованиями п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
-Списана доля расходов по включению периодического печатного издания в каталог.
Дт20 Кт31 (60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»)
-Списаны расходы по сбору и обработке информации.
Дт20 Кт76 (60)
-Списаны расходы по экспедированию продукции.
Дт26 Кт71
-Списаны командировочные расходы в пределах установленных норм.
Дт26 Кт02
-Начислена амортизация основных фондов производственного назначения
Дт26 Кт05
-Начислена амортизация нематериальных активов, используемых при производстве печатной продукции.
Дт26 Кт13
-Начислен износ МБП, используемых в процессе выпуска печатной продукции, новый План счетов 2001г. не предусматривает специальные синтетические счета для учета средств труда, включаемых ранее действующими правилами, в состав средств в обороте, или так называемых МБП (счета 12 «МБП» и 13 «Износ МБП». Информация о наличии и движении указанных предметов должна систематизироваться и накапливаться либо на счете 10 «Материалы», либо на счет 01 «Основные средства»)
Дт20 Кт25
-Списаны редакционные расходы.
Дт20 Кт26
-Списаны общеиздательские расходы.
Предприятия (редакции), распространяющие свою продукцию одновременно по подписке и в розницу, должны определять себестоимость отдельно по подписному и розничному тиражу. Для этого можно рекомендовать следующий метод: затраты, связанные только с выпуском подписного тиража (экспедирование, сбор и обработка заказов, включение в каталог и др.), относятся на увеличение стоимости подписного тиража, а все остальные затраты, относящиеся как к подписному тиражу, так и к розничному тиражу (материалы, оплата труда, отчисления во внебюджетные фонды, аренда помещений, реклама и т.д.) распределяются между подписным и розничным тиражом пропорционально количеству экземпляров. Исходя из этого себестоимость подписного тиража будет превышать себестоимость розничного тиража. Кроме того, при выпуске розничного тиража часто используют копии материалов, предназначенных для выпуска подписного тиража, что значительно снижает себестоимость розничного тиража, так как организации, выполняющие полиграфические работы, применяют разные тарифы при обработке материалов с оригиналов и копий.
Таким образом, в течение отчетного месяца насчете 20отражаются все прямые затраты, связанные с выпуском печатной продукции, а в конце отчетного месяца определяется фактическая себестоимость каждого вида печатной продукции. В связи с этим рекомендуется насчете 20организовывать аналитический учет по видам издательской продукции (наименованием книг, выпусков, и т.п.). кроме того, насчете 20целесообразно выделить отдельные субсчета:
Субсчет 1 – «Затраты, связанные с производством льготируемой печатной продукцией»;
Субсчет 2 – «Затраты, связанные с производством нельготируемой печатной продукцией».
Те затраты, которые невозможно конкретно отнести на льготируемую или нельготируемую продукцию, можно распределить пропорционально объему продукции (тиража).
Часто издательства, не имеющие собственной полиграфической базы, делают заказы на изготовление (печать) конкретного вида продукции. Расходы на полиграфическое исполнение определяются в данном случае на основе договоров на оказание полиграфических услуг с издательствами или счетов типографии.
Большой удельный вес в себестоимости печатной продукции занимают расходы связанные с начислением авторского гонорара.
Каждое издательство вправе самостоятельно разрабатывать свои тарифы за выполненный объем работ в зависимости от их вида (перевод текста, его написание, корректировка, верстка, сверстка, фотографии, рисунки и др.). тарифы также могут зависеть от того, на каких страницах располагается текст, рисунок, фотография. Основанием для начисления авторского гонорара является авторский договор, поскольку большинство авторов не состоит в штате издательства:
Дт20, 25 Кт76 (60)
-Начислен авторский гонорар.
Дт76 (60) Кт68
-Удержан подоходный налог с авторского гонорара (налог на доходы физических лиц в 2001 году)
Дт76 Кт50
-Выплачен авторский гонорар.
Целесообразно ксчету 76 (60)открыть отдельный субсчет на котором будут учитываться расчеты с авторами.
Оприходование готовой продукции отражается в учете следующими проводками:
Дт37 (40) Кт20
(Дт40 (43) Кт20)
-Списывается фактическая себестоимость выполненного и полученного из типографии заказа.)
Дт40 Кт37 (20)
(Дт43 Кт40 (20))
-Оприходована готовая продукция на склад издательства по учетной себестоимости.
Дт46 (90) Кт37 (40)
-Списывается разница между фактической и учетной себестоимостью(со знаком «+» или «-»).
Дт46 (90) Кт43 (44)
-Списана стоимость коммерческих расходов на реализованную продукцию.
Затраты по размещению информации в подписном каталоге.
Аудиторская практика показывает, что у организаций, входящих в Союз распространителей печатной продукции, а также у различных издательских фирм возникает вопрос об отнесении затрат по размещению информации в подписном каталоге, содержащем данные об индексах изданий, их наименованиях, каталожной цене, к рекламным расходам.
Подписка на печатные издания относится к услугам по розничной торговле в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг. Основным инструментом для осуществления такой деятельности служит каталог подписных изданий, затраты по созданию которого осуществляет распространитель печатной продукции.
Подписной каталог представляет собой прейскурант цен на распространяемую по подписке печатную продукцию и содержит систематизированную справочную информацию о наименовании печатного издания и стоимости услуг по подписке на него и доставке через отделения постовой связи.
В отличие от рекламных каталогов, подписной каталог, предназначенный для информирования потребителя (подписчика) о ценах на услуги по подписке, не содержит рекламы печатных изданий или их производителей. Кроме того, в таком каталоге нет сведений о распространителе печатной продукции, на которую осуществляется подписка, и, следовательно, каталог не является средством продвижения на рынке сбыта услуг того или иного распространителя. В то же время без информации, содержащейся в каталоге, не может быть организована подписка на печатные издания в организациях почтовой связи.
Исходя из вышесказанного, затраты по размещению информации в подписном каталоге, содержащем данные об индексах изданий, их наименованиях, каталожной цене, не могут быть отнесены к рекламным расходам и не подлежат обложению налогам на рекламу. Данный вывод подтверждается письмом УМНС по г. Москве от 01.11.99. №03-08/11502 «О порядке налогообложения услуг по подписке на печатные издания», а также ответом УМНС по г. Москве от 01.11.991 №03-10/11522 на запрос №46 от 04.08.99. Союза распространителей печатной продукции.
Публикации рекламного характера.
Следует иметь ввиду, что если реклама – это всегда информация, то информация – далеко не всегда реклама.
На практике, в ходе аудиторских проверок, встречаются случаи, когда расходы на объявления в газетах, на радио, телевидении по случаю профессиональных праздников, поздравлений в связи с юбилеями, некрологов проходят как реклама и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы такого характера к рекламе не относятся и должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия. В газетных публикациях такими нерекламными публикациями являются объявления издательств о поиске авторов, переводчиков, наследников.
Понятие«публикации рекламного характера»специально не выделено в действующих нормативных документах. Вместе с тем, совокупность правил и норм законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность средств массовой информации и отношения (в частности, в Законе РФ «О средствах массовой информации» от 27.12.91. №2124-1 /в редакции последующих изменений/ и в Федеральном законе «О рекламе»), возникающие в процессе производства и распространения рекламы, позволяют однозначно определить, что представляют собой те или иные опубликованные в СМИ материалы.
Практически любые сообщения в СМИ о деятельности каких-либо предприятий на основании статьи 2 Закона «О рекламе» можно считать их рекламой, поскольку они представляют собой предназначенную для неопределенного круга потребителей информацию о юридических лицах и так или иначе формируют (или поддерживают) интерес к этим предприятиям, что в конечном счете способствует реализации их товаров (идей, начинаний). При этом Законом «О рекламе» ограничена и выделена сфера его применения, что позволяет из всех материалов СМИ выделить те, которые следует рассматривать какпубликации рекламного характерана основании их соответствия одному из следующих критериев:
- сообщения, распознаваемые без специальных знаний и без применения технических средств именно как реклама непосредственно в момент ее представления, относятся к рекламным материалам независимо от формы или от используемого средства распространения, независимо от того предъявлены ли счета (взимается ли плата в любой форме) за размещение этой рекламы к предприятию, информация о котором содержится в материале. К таким публикациям, в соответствии со статьей 5 Закона «О рекламе», относится прежде всего информация, содержащаяся в специализированных рекламных средствах массовой информации (если иной статус материала специально не указан), а также выделенные надлежащим дополнительным сообщением материалы (в частности, путем пометки «на правах рекламы») в печатной продукции нерекламного характера;
- информация, публикуемая СМИ по инициативе какого-либо предприятия а его деятельности с взиманием с него платы за размещение данного материала, в том числе и в виде спонсорских взносов.
Исходя из перечисленных критериев, информационные сообщения о деятельности предприятий можно отнести к категории информационного, редакционного или авторского материалов и не рассматривать их как публикации рекламного характера лишь в случае, если они заявлены таковыми (или не объявлены рекламными) в средстве массовой информации при условии их бесплатного размещения (т.е. безвозмездно).
Затраты на рекламу в СМИ, самореклама.
Одними из основополагающих принципов, закрепленных в пункте 1 и 4 Положения о составе затрат, является принцип производственной направленности затрат и принцип принадлежности затрат к деятельности самого предприятия. Исходя из этих двух принципов, не включается в себестоимость в составе расходов на рекламуоплата рекламы в средствах массовой информации той продукции (работ, услуг), которая не относится к данной фирме.
Специфика издательской деятельности предполагает наличие особенностей в учете и налогообложении в СМИ расходов на саморекламу как в собственных изданиях, так и на страницах сторонних изданий. Известно, что помимо рекламы сторонних организаций, которую печатные СМИ размещают на страницах своих изданий, извлекая из этого дополнительный доход, СМИ размещают также и рекламную информацию, пропагандирующую собственные издания. Кроме того, средства массовой информации или другие издающие организации, размещают собственную рекламную информацию в сторонних изданиях. Следовательно, как при размещении собственной информации рекламного характера в собственных изданиях (самореклама), так и при размещении такой же информации в сторонних изданиях, средства массовой информации и другие издающие организации являются рекламодателями и учитывают произведенные затраты в составе расходов на рекламу с соответствующим исчислением и уплатой в местный бюджет налога на рекламу с этой суммы затрат.
При определении величины расходов на собственную рекламу в собственном издании необходимо учитывать особенности калькулирования себестоимости издательской деятельности, отраженные в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной приказом Мининформпечати России от 28.12.93. №259. Руководствуясь данным нормативным документом, расчет размера затрат на собственную рекламу в своем издании производится с использованием следующих показателей: себестоимости единицы продукции; объема издания в целом, а также объема (площади), который занимает данная реклама в издании.
Калькуляционной единицей, используемой в издательствах, являются объемные показатели, которые в зависимости от вида издания (книги, брошюры, журнала, газеты и т.д.) могут исчисляться в учетно-издательских листах или в полосах формата А2. Например, по книгам, брошюрам калькуляционной единицей является учетно-издательский лист для объемных затрат, а для газет – соответственно – 4 полосы формата А2. В качестве базы распределения расходов используется объем учетно-издательских листов, рассчитываемых на каждое издание.
Путем умножения исчисленной величины расходов на собственную рекламу в своем конкретном издании на тираж определяются расходы на собственную рекламу на весь тираж. Полученная величина учитывается при исчислении налога на рекламу.
Пример:
Московское издательство выпускает журнал объемом 11,5 учетно-издательских листов. Ежемесячный тираж журнала составляет 5000 экземпляров. В майском номере журнала была размещена собственная реклама, общая площадь которой составила 0,15 учетно-издательских листа. Себестоимость одного экземпляра журнала составляет 130 рублей.
Себестоимость изготовления собственной рекламы в одном экземпляре тиража в мае 2000 года составила:
130 руб. * 0,15 / 11,5 = 1,69565 руб.
Расходы по изготовлению собственной рекламы на весь тираж составили:
1,69565 руб. * 5000 = 8478,25 руб. – расходы по изготовлению собственной рекламы, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы», с последующим отнесением в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Расчет величины налога на рекламу:
8478,25 руб. * 5% = 423,91 руб.
Начисленная величина налога на рекламу отражается проводкой:
Дт80 «Прибыли и убытки» (счет 99)
Кт68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»– 423,91 руб.
Порядок и учет обязательных экземпляров документов.
Статьей 7 Федерального закона от 29.12.94г. №77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» определен порядок формирования обязательного экземпляра документов как ресурсной базы комплектования полного национального библиотечно-информационного фонда РФ и развития системы государственной библиографии, предусматривающий обеспечение сохранности обязательного экземпляра документов, его общественное использование. Закон устанавливает виды обязательного экземпляра документов, категории их производителей и получателей, сроки и порядок доставки обязательного экземпляра документов, ответственность за их нарушение. Для каждого отдельного вида печатной продукции устанавливается свое количество обязательных экземпляров.
