Министерство науки и образования Украины
Донецкий национальный университет
Учетно-финансовый факультет
Кафедра учета и аудита
Отчет о магистерской практике
студента V курса
учетно-финансового факультета
специальность бухгалтерский учет и аудит
группа 0106 В |
С.А. Ефремова
|
|
|
|
Начальник отдела развития
персонала АО "Норд |
А.В. Шкуропатский
|
|
|
|
Руководитель практики от предприятия:
Начальник бюро бухгалтерии капитальных вложений, основных средств и МБП |
С.В. Харченко
|
|
|
|
Руководитель практики от кафедры:
К. э. н., доцент |
И.В. Бешуля
|
Донецк2004 г.
Содержание работы
Содержание работы2
1. Общая характеристика предприятия. Работа бухгалтерского аппарата.3
2. Содержание приказа «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» АО «Норд»7
3. Понятие документирования и организации документооборота на АО «Норд», и их влияние на формирование показателей финансовой отчетности.11
3.1. Общие принципы11
3.1. Документирование нематериальных активов14
4. Аудит нематериальных активов16
4.1. Общие положенияPAGEREF _Toc71616921 \h 16
4.2. Проверка контроля за наличием НМА17
4.3. Проверка правильности синтетического учёта поступления и выбытия НМА18
4.4. Проверка правильности начисления и отражения в учёте амортизации по НМА19
4.5. Обобщение результатов проверки20
Список использованной литературы22
Приложения23
1. Общая характеристика предприятия.Работа бухгалтерского аппарата.
Акционерное общество «Норд» — специализированное предприятие по производству бытовых компрессионных холодильников, морозильников, компрессоров и газовых плит. Является крупнейшим украинским производителем бытовой техники.
АО «Норд» обслуживает АО «Донецкий институт холодильной техники» (АО «ДИХТ») — разработчик изделий для АО «Норд», осуществляющий весь цикл конструкторско-технологической подготовки производства от разработки изделий до запуска их в серийное производство.
На территории АО «Норд» расположен Государственный сертификационный испытательный центр сложной бытовой техники, имеющий право проводить сертификацию изделий сложной бытовой техники.
В состав АО «Норд» входят следующие объекты социальной сферы:
– санаторий-профилакторий;
– база отдыха «Донбасс»;
– учебно-воспитательный комплекс № 319;
– стоматологический центр;
– здравпункт;
– молодежное общежитие;
– жилые дома.
Донецкий завод холодильников является головным предприятием АО «Норд» и специализируется на выпуске домашних холодильников, морозильников и газовых плит.
Завод был сдан в эксплуатацию 30 декабря 1963 года. На протяжении всей истории своей деятельности предприятие проводило исследования и разработки, внедряло новые виды продукции и технологии производства, расширяло торговую сеть.
В то время как производство и реализация сложной электробытовой техники в Украине постоянно сокращается, АО «Норд» производит широкую номенклатуру холодильников и морозильников, отвечающих всем современным техническим стандартам и характеристикам.
АО «Норд» оснащено современными, отвечающими мировому техническому уровню импортными и отечественными технологическими линиями и оборудованием.
После проведения трех реконструкций производственные мощности АО «Норд» по производству холодильников и морозильников доведено до 500 тыс. в год.
Кроме выпуска холодильников, морозильников и газовых плит, АО «Норд» оказывает различные платные услуги населению:
– бытовые;
– пассажирский транспорт;
– связь;
– жилищно-коммунальные;
– содержание детских учреждений;
– санаторно-курортные.
Бухгалтерия предприятия организована в виде структуры, показанной на схеме (рис. 1.1).
Кроме того, в заводских цехах организованы оперативно-технические бухгалтерии, занимающиеся сбором и обработкой оперативной информации о производстве продукции, которая впоследствии передается в центральную бухгалтерию.
Рисунок 1.1 Структура отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля АО «Норд»
В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV АО «Норд» в 2000 году осуществило трансформацию бухгалтерского учета и отчетности согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета.
Таким образом, на сегодняшний день ведение бухгалтерского учета в АО «Норд» регламентируется следующими нормативными документами:
– Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
– Положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
– Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291.
– Приказом об учетной политике;
– должностными инструкциями.
и другими отраслевыми и внутренними положениями и инструкциями.
На предприятии утвержден рабочий План счетов, наиболее полно отражающий специфику деятельности предприятия и его учетные традиции. Используются шестизначные коды счетов, имеющие следующую структуру:
Рисунок 1.2 Структура бухгалтерского счета рабочего плана счетов АО «Норд»
Так, например, активный счет 10 «Основные средства» имеет субсчет 1004 «Машины и оборудование», который, в свою очередь включает 20 статей, одна из которых — 100413 «Рабочие автоматизированные машины по охране окружающей среды».
Такая методика несколько непривычна для пользователя «обычного» Плана счетов, где для кодирования субсчета используется одна цифра. Такой «нестандартный» подход вызван тем, что в учетной традиции предприятия многие счета имеют более девяти субсчетов (например, счет 20 «Производственные запасы» пополнен субсчетами 2010 «Гарантийные запчасти», 2011 «ТЗР» и т. д.). Это вызывает необходимость выделения двух цифр для кодирования субсчета.
Для представления конкретных проводок в отчете будут использоваться бухгалтерские счета, используемые на предприятии.
АО «Норд» имеет в своем составе информационно-вычислительный центр, занимающийся решением вопросов автоматизации учетных работ.
На предприятии практически во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети с выделенным сервером под управлением ОС Microsoft Windows.
Используется бухгалтерское программное обеспечение (программа “MSM”) собственного производства, работающее в среде MS DOS. Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ. Имеются следующие уровни доступа:
Просмотр / печать существующих документов и регистров.
(1) + Создание новых / правка существующих документов и регистров;
Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике АО «Норд» практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей. В приложениях к отчету показаны некоторые примеры используемых на предприятии группировок учетных данных в сводных ведомостях.
Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике АО «Норд» все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются несколько факторов:
Такое большое предприятие, как АО «Норд», невозможно в кратчайшие сроки полностью перевести на компьютеризованную систему учета и отчетности. В некоторых отделах до сих пор компьютеры используются минимально — в основном, для распечатки бланков документов и учетных регистров.
Некоторые документы, согласно действующему украинскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике АО «Норд» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.
2. Содержание приказа «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» АО «Норд»
В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» АО «Норд» утвердило приказ «Об учетной политике» (Приложение № 3), в котором изложены те принципы ведения бухгалтерского учета, которые, согласно действующему законодательству, предприятие может определять самостоятельно.
Однако прежде чем анализировать приказ об учетной политике конкретного предприятия (в данном случае АО «Норд»), необходимо разобраться, что в нем должно изначально отражаться, то есть необходимо определиться в первую очередь, что такое учетная политика и что она собой представляет.
Так, в соответствии с законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине, учетная политика — это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием при составлении и предоставлении финансовой отчетности. То есть это выбор самим предприятием определенных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.
Основная цель учетной политики — обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности, которая является необходимой для всех пользователей финансовой отчетности с целью принятия соответствующих решений.
Таким образом, учетная политика предприятия — это не просто совокупность способов ведения учета, избранных согласно условиям хозяйствования, но и выбор методики учета, которая предоставляет возможность использования различных вариантов отражения фактов хозяйственной жизни в учете. Другими словами, учетную политику в широком понятии можно определить как управление учетом, а в узком — как совокупность способов ведения учета. На выбор учетной политики влияет ряд факторов. Это форма собственности и организационно — правовая форма, отрасль или вид деятельности, система налогообложения, степень свободы действий в условиях перехода к рынку, стратегии финансово-хозяйственного развития, наличие материальной базы, системы информационного обеспечения предприятия, уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости работников и другие факторы.
Процесс формирования учетной политики очень сложный и состоит из нескольких этапов:
1. Подготовительный этап — определение, по каким вопросам предприятие должно принять те или иные решения в части учетной политики; подбор всех выданных раньше документов, которые оформляют те или иные решения по вопросам учетной политики и т.д.
2. Определение объектов бухгалтерского учета, относительно которых должна быть разработана учетная политика — установление объекта учетной политики, так как каждое конкретное предприятие имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета.
3. Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики — анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.
4. Идентификация потенциально пригодных для использования предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и для каждого объекта учета .
5. Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для использования предприятием .
6. Оформление выбранной учетной политики .
7. Заключительный этап — контроль внедрения и использования, выявление при необходимости недостатков и внесение изменений.
Таким образом, учетная политика конкретного предприятия выливается в Приказ об учетной политике, который должен содержать следующие вопросы:
1. Теория — включает принципы учета, законодательные акты, научные положения конструирования подсистем учета. Основным содержанием этого раздела является определение теоретических основ бухгалтерского учета (предмет, метод, правила составления документов, регистров, отчетностей), положения и нормативные акты по вопросам организации учета в Украине.
2. Организация — определяет структуру бухгалтерии, разработку инструкций, внутренних стандартов, способ ведения учета, взаимодействие бухгалтерии с управленческими службами и прочие аспекты деятельности учетного аппарата.
3. Методика — включает принципы и правила получения, обработки, фиксации, передачи информации, оценки, ведения счетов, критериев разграничения основных средств и МБП, начисление амортизации, учета ремонтов, оценки запасов и готовой продукции, списание затрат будущих периодов, определение объема реализации продукции, установление резерва сомнительных и безнадежных долгов, учета и распределения накладных расходов и включение их в себестоимость, образование уставного капитала, определение результатов деятельности и т. д.
4. Технология — предусматривает использование таких элементов как план счетов бухгалтерского учета, форма бухгалтерского учета, документооборот, организация внутреннего контроля, порядок составления регистров учета и форм финансовой отчетности, проведение инвентаризации имущества и обязательств.
Следует отметить, что приказ об учетной политике — это не просто формальный документ, он должен отражать реальное положение дел на предприятии, то есть учитывать все особенности в ведении учета. От того, насколько верно составлен данный документ, зависит, правильно ли будут в конечном итоге сформированы показатели финансовой отчетности.
Анализируя приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» АО «Норд», можно сказать, что он далек от совершенства, хотя и содержит ряд достоинств. Так данный документ содержит пункты по поводу сроков проведения инвентаризаций имущества, а также лиц, которые должны осуществлять данную процедуру. Приказ оговаривает границу существенности для АО «Норд» — в размере 1000 грн., устанавливает продолжительность операционного цикла для производства готовой продукции, торговли покупными товарами. Также рассматриваемый документ содержит условия признания активами основных средств и малоценных необоротных активов. В приказе «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» отражается метод оценки запасов при их выбытии: FIFO, а при некоторых обстоятельствах LIFO. Также приказ содержит условия отнесения дебиторской задолженности к сомнительной и порядок списания просроченной задолженности в затраты.
Однако, как уже отмечалось выше, данный документ не лишен недостатков. Приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» АО «Норд» не достаточно подробно описывает организацию учета и учетную политику предприятия. Так здесь отсутствует перечень прав и обязанностей главного бухгалтера, ведущих специалистов и рядовых бухгалтеров. В части описания методики учета в приказе можно отметить следующие недостатки: отсутствуют сведения по поводу списания и распределения транспортно – заготовительных расходов, хотя согласно деятельности АО «Норд» они должны быть значительны. Также можно сомневаться в целесообразности выбора налогового метода начисления амортизации основных средств, так как его нельзя назвать наилучшим, тем более он не может подходить предприятиям, использующим новейшие технологии, которые могут быстро устаревать, а значит требуют ускоренной амортизации.
Все выше перечисленные недостатки в основном документе, характеризующем особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности могут заведомо привести к искажению данных показываемых в финансовой отчетности, что может негативно сказаться на состоянии предприятия. Поэтому приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» должен постоянно совершенствоваться и изменяться согласно новым требованиям к организации учета и составлению отчетности, а не переписываться из года в год без изменений. Приказ не должен быть просто формальным документом, он должен быть основой всего учета на предприятии.
3. Понятие документирования и организации документооборота на АО «Норд», и их влияние на формирование показателей финансовой отчетности.
3.1. Общие принципы
Процесс документирования — совокупность технических и методических приемов создания документа. Документирование является первым этапом бухгалтерского учета, который включает в себя регистрацию и фиксацию информации о фактах, операциях, процессах, ее обработку и обобщение. Документирование является основанием для составления финансовой отчетности, которое является последним этапом бухгалтерского учета, то есть подытоживает всю деятельность предприятия.
АО «Норд» при составлении документов руководствуется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также положением № 88 «О документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете». Согласно принципу полного отражения первичными бухгалтерскими документами должны оформляться все без исключения операции, которые подлежат учету. Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Руководитель предприятия должен обеспечивать фиксирование фактов осуществления всех хозяйственных операций, которые были проведены, в первичных документах и выполнение всеми подразделениями, службами и работниками правомерных требований главного бухгалтера или другого лица, но которого возложена ответственность за ведение бухгалтерского учета относительно порядка оформления и предоставления для учета документов. Данный аспект на АО «Норд» закрепляется в приказе об учетной политике и гласит: «Специалистам цехов, отделов и служб неукоснительно выполнять требования работников бухгалтерии по соблюдению порядка оформления первичных документов и срока представления их к отчету. За нарушение требований бухгалтеров, несвоевременное составление документов и отчетов и недостоверность отражения в них данных, привлекать специалистов к дисциплинарной ответственности. В случаях, если документ составлен с нарушением законодательных требований, или вообще не составлен, или отсутствие такого документа повлекло за собой применение финансовых санкций к предприятию, то администрация вправе решать вопрос об имущественной ответственности работника». Следует сказать, что данный пункт в приказе об учетной политики дисциплинирует работников АО «Норд» и способствует снижению риска искажения показателей финансовой отчетности.
Немаловажным моментом в организации учета на предприятии является установление графика документооборота. Так как отсутствие такого приведет к хаосу при ведении бухгалтерского учета и искажению финансовой отчетности. Под документооборотом понимают организованную систему создания, проверки и обработки первичных документов в бухгалтерском учете с момента их создания до передачи в архив. Разработка механизма управления документооборотом обеспечивает:
– стабильность работы бухгалтерской службы;
– четкость движения и оперативность обработки документов;
– своевременность принятия управленческих решений.
Неправильно же организованный документооборот может привести к негативным последствиям на предприятии, а именно:
– несвоевременная доставка отчетной информации (документов);
– непрогнозированность маршрута движения отчетных и управленческих документов;
– отсутствие ответственных вследствие незакрепленности документов за соответствующими работниками;
– невозможность принятия решений без привлечения дополнительной информации (которая не содержится в документах).
Каждая хозяйственная операция, которая осуществлена на предприятии, должна быть отражена в бухгалтерском учете. В связи с тем, что документы оформляют работники, которые осуществляют хозяйственные операции (далеко не всегда бухгалтера), на предприятии необходимо четко размежевать ответственность за оформление и предоставление первичных документов к местам их обработки и сохранения.
Для того чтобы спроектировать систему документооборота, необходимо установить порядок создания и движения этих документов, а также определить круг лиц, ответственных за их заполнение или принятие решения по ним.
Существуют следующие этапы документооборота:
1) составление и оформление документа;
2) принятие документа бухгалтерией (учетным центром предприятия);
3) движение документов по отделам и рабочим местам к бухгалтерии (учетному центру), их обработка и использование для бухгалтерских записей;
4) передача документов операторам средств вычислительной техники (машинноучетные станции) и возвращение их назад (при ручном ведении бухгалтерского учета);
5) передача документов в архив.
Порядок документооборота зависит от характера и особенностей хозяйственных операций и их учетного оформления, а также от структуры предприятия и его учетного аппарата. Такой порядок разрабатывает бухгалтерская служба предприятия и утверждает руководитель предприятия при определении учетной политики предприятия.
График документооборота — это утвержденный порядок обработки информации, отраженной в первичных документах, который регламентирует сроки составления, подачи и обработки первичных документов; определяет перечень документов, время их продвижения и обработки, порядок передачи документов по инстанциям для обработки, срок поступления документов в бухгалтерию от кладовщиков, мастеров и т. д., срок обработки и прохождения документов внутри учетного отдела и окончание всех работ за отчетный период до составления бухгалтерского баланса и отчетности.
График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя и является обязательным не только для учетных, но и для прочих работников, связанных с первичными документами и ведением учета.
В приказе «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» АО «Норд» имеется пункт, который определяет наличие графика документооборота, однако данный документ не приложен к приказу, что может свидетельствовать о том, что на АО «Норд» график документооборота формально задекларирован, но фактически отсутствует. Поэтому в свете выше сказанного можно предложить следующий пример графика документооборота, показанный в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Схема графика документооборота АО «Норд».
| Создание |
Проверка |
Обработка |
Передача в архив |
Количество экземпляров |
Лица, ответственные за проверку |
Кто исполняет |
Кто исполняет |
Лица, ответственные за выписку |
Лица, которые предоставляют документ |
|
|
| Лица, ответственные за оформление |
Порядок представления |
Сроки исполнения |
Сроки исполнения |
Сроки исполнения |
|
| |
