Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества организации за отчетный период, исчисляемый путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
Ш01 «Основные средства»
Ш03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»)
Ш04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»)
Ш08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков»,
Ш10 «Материалы»
Ш11 «Животные на выращивании и откорме»
Ш15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Ш20 «Основное производство»
Ш21 «Вспомогательное производство»
Ш97 «Расходы будущих периодов»
Ш43 «Готовая продукция»
Ш41 «Товары» (покупная цена)
Ш44 «Расходы на продажу»
Ш45 «Товары отгруженные»
Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Перечисленная сумма налога отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается ОАО Сыры «Калужские» по ставке 2,5%.
Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции, и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Платежи по налогу включаются предприятием в состав себестоимости продукции. Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».
Налог на приобретение автотранспортных средств уплачен предприятием в отчетном периоде по ставке 20%, так как приобретались грузовые машины.
Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляют на счете 68 по отдельному субсчету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств». Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 68.
К местным налогам и сборам, уплачиваемым ОАО Сыры «Калужские» можно отнести налог на образовательные нужды, налог на уборку территории, налог на содержание милиции, налог на рекламу.
Глава V . Организация оборотных средств предприятия
5.1. Группировка оборотного капитала и структура источников его формирования
Оборотный капитал (оборотные средства) – это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. По материально-вещественному признаку в состав оборотного капитала на ОАО Сыры «Калужские» включаются: предметы труда (сырье, материалы, топливо и т. д.), готовая продукция на складах, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах.
Характерной особенностью оборотных средств является скорость их оборота.
Элементы оборотного капитала непрерывно переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в производство. Часть оборотного капитала постоянно находится в сфере производства (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т. д.), а другая часть – в сфере обращения (отгруженная продукция, денежные средства и т. д. ).
В практике планирования, учета и анализа оборотный капитал группируется по следующим признакам:
1) в зависимости от функциональной роли в процессе производства – оборотные производственные фонды и оборотные средства;
Оборотные средства, оборотные фонды и фонды обращения существуют в единстве и взаимосвязи, но между ними имеются существенные различия, которые сводятся к следующему. Оборотные средства постоянно находятся во всех стадиях деятельности предприятия, в то время как оборотные фонды проходят производственный процесс, заменяясь все новыми партиями сырья, топлива, основных и вспомогательных материалов. Производственные запасы, являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаются в готовую продукцию и покидают предприятие. Оборотные фонды полностью потребляются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт. Их сумма за год может в десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершении каждого кругооборота переработку либо потребление новой партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот.
Оборотные фонды непосредственно участвуют в создании новой стоимости, а оборотные средства — косвенно, через оборотные фонды.
2) в зависимости от практики контроля, планирования и управления – нормируемые и ненормируемые оборотные средства;
Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.
Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности на исследуемом предприятии в них положена смета затрат на производство продукции на планируемый период.
Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство: по незавершенному производству - исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции - на основании производственной себестоимости товарной продукции.
Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов:
Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма - это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспеченного данным видом материальных ценностей.
Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств.
И, наконец, рассчитываться совокупный норматив путем сложения частных нормативов.
3) в зависимости от источников формирования оборотного капитала – собственный и заемный оборотный капитал;
4) в зависимости от ликвидности – абсолютно ликвидные средства, быстро реализуемые средства, медленно реализуемые средства;
Из приложения 1видно, что на конец отчетного года ОАО Сыры «Калужские» больше всего имеет медленно реализуемых средств (14477 тыс. руб.), далее быстро реализуемые средства (6997 тыс. руб.) и абсолютно ликвидные средства (2530тыс. руб.)
5) в зависимости от степени риска вложения капитала – оборотный капитал с минимальным, малым, средним, высоким риском вложений;
6) в зависимости от стандартов учета и отражения в балансе фирмы – оборотные средства в запасах, денежные средства, расчеты и прочие активы;
7) в зависимости от материально-вещественного содержания предметы труда, готовая продукция и товары, денежные средства и средства в расчетах.
Структура источников формирования оборотного капитала охватывает:
- собственные источники;
- заемные источники;
- дополнительно привлеченные источники.
Как правило, минимальная потребность предприятия в оборотном капитале покрывается за счет собственных источников: прибыли, уставного капитала, резервного капитала, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу ряда причин у фирмы возникают временные дополнительные потребности в оборотном капитале. В этом случае финансовое обеспечение сопровождается привлечением заемных источников: банковских и коммерческих кредитов, займов.
5.2. Анализ платежеспособности и кредитоспособности
Не редко для получения заемных средств кредиторам важно знать насколько платежеспособно предприятие, то есть на сколько предприятие способно за счет собственных средств погасить свои первоочередные долги.
Анализ платежеспособности проводят на основе расчета 3-х показателей платежеспособности:
1. Коэффициента абсолютной ликвидности, где удовлетворительным считаются значения коэффициента от 0,2 тыс. руб. до 0,25 тыс. руб.;
2. Коэффициента критической ликвидности где удовлетворительными считаются значения коэффициента от 0,7 тыс. руб. до 0,8 тыс. руб.;
3. Коэффициента общего покрытия (текущей ликвидности) где удовлетворительным считаются значения коэффициента от 2 тыс. руб. до 4 тыс. руб.;
Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению величины денежных средств (средства в кассе, на счетах, вложения в краткосрочные ценные бумаги) и срочных обязательств организации (кредиторская задолжность, ссуды непогашенные в срок, краткосрочные кредиты и займы).
Для ОАО Сыры «Калужские» этот коэффициент в отчетном периоде рассчитывается:
2530 / (4060 + 8040) = 0,21
(см. приложение 1)
Коэффициент критической ликвидности равен отношению величины денежных средств, а также дебиторской задолжности и срочных обязательств организации.
(2530 +6997) /(4060 +8040) = 0,78
(см. приложение – Бухгалтерский баланс)
Коэффициент общего покрытия (текущей ликвидности) равен отношению величины денежных средств, а также дебиторской задолжности, материальных оборотных активов организации и срочных обязательств организации.
(2530 +6997+14477) /(4060 +8040) = 2
(см. приложение – Бухгалтерский баланс)
Из расчетов можно сделать вывод, что предприятие ОАО Сыры «Калужские» на отчетный период является вполне платежеспособным, что позволило ему получить кредит банка.
Глава VI. Организация капитала, вложенного в основные средства предприятия.
В основной капитал, кроме основных средств входят также и нематериальные активы.
6.1. Основной капитал и особенности его учета
В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.
Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости. Для ОАО Сыры «Калужские» таким признаком будет промышленность.
По видам основные средства на ОАО Сыры «Калужские» делятся на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
На ОАО Сыры «Калужские» в бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов приобретенных за плату у других лиц и организаций – исходя из фактических затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Фактические затраты на приобретение основных средств слагаются из:
Шсумм, уплачиваемых предприятием в соответствии и с договором купли-продажи и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
Шрегистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;
Шне возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
Швознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
Шиных затрат, непосредственно связанных с приобретением и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
Начиная с 1 января 1999 года организации могут не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал»).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства»).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дебет счета 83 «Добавочный капитал»).
Единицей учета основных средств на ОАО Сыры «Калужские» является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и т.п.) и передают затем под расписку в бухгалтерию.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Так как в отчетном периоде было только приобретение основных средств за плату у других организаций, я не рассматриваю синтетический учет других случаев движения основных средств, таких как безвозмездная передача, внесение учредителями в счет их вклада в уставный капитал.
При приобретении основных средств за плату от других организаций делают следующие бухгалтерские записи:
ШДебет счета 08 Капитальные вложения» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на первоначальную стоимость.
ШДебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Капитальные вложения» на первоначальную стоимость.
ШДебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) кредит счета 02 «Амортизация основных средств» ежемесячно на сумму амортизации.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и прочее).
Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или его списания.
ОАО Сыры «Калужские» при начислении амортизации использует метод суммы чисел лет полезного использования.
Таблица 3
Начисление амортизации по методу суммы чисел лет полезного использования
|
Период
|
Годовая сумма износа, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
|
Конец первого года |
180000*6/21=51429
|
51429 |
128571 |
|
Конец второго года |
180000*5/21=42857
|
94286 |
85714 |
|
Конец третьего года |
180000*4/21=32486
|
126771 |
53228 |
|
Конец четвертого года |
180000*3/21=25715
|
152487 |
27514 |
|
Конец пятого года |
180000*2/21=17143
|
169630 |
10371 |
|
Конец шестого года |
180000*1/21=10371
|
180000 |
|
Срок эксплуатации объекта – 6 лет. Сумм чисел лет эксплуатации составит 21 (1+2+3+4+5+6). В первый год коэффициент составит 6/21, во второй – 5/21, в третий – 4/21, в четвертый – 3/21, в пятый – 2/21 и в первый –1/21. Первоначальная стоимость объекта 180000 руб.
Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.
Этот способ является способом ускоренной амортизации.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для учета амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств».
Накопленную сумму амортизации по основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
6.2. Нематериальные активы
В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условия:
1. не имеет материально-вещественной структуры;
2. может быть отделено от другого имущества;
3. предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4. используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5. не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6. способно принести организации экономическую выгоду;
