-03 – Операционные расходы по налогам и сборам, принимаемые в целях налогообложения
-04 – Операционные расходы по налогам и сборам, не принимаемые в целях налогообложения
-05 – Внереализационные доходы
-06 – Внереализационные расходы
-09 – Сальдо прочих доходов и расходов
94 – Недостачи и потери от порчи ценностей
97 – Расходы будущих периодов
98 – Доходы будущих периодов
99 – Прибыли и убытки
-07 – Чрезвычайные доходы
-08 – Чрезвычайные расходы
-10 – Штрафы и пени по налогам и сборам
001 – Арендованные ОС
002 – Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
011 – ОС, сданные в аренду
012 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации
2.2 Форма организации учета
Применяемая форма бухгалтерского учета –журнально-ордернаяпри компьютерной форме обработки данных бухгалтерского учета.
Отличительной особенностью данной формы являются накопительные и группировочные ведомости. Составляются они по первичным документам.
Вторая особенность заключается в приложении журналов/ордеров. Записи в них производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом нескольких счетов.
Каждый журнал-ордер имеет свой номер. После внесения необходимых сведений (суммы хозяйственных операций) в них подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали. Они должны быть равны.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
- последовательность записей
- сверка (что с чем сверять)
2.3 Порядок и сроки проведения инвентаризации
Некоторые процессы хозяйственной деятельности не могут быть оформлены документально каждый день. Существуют такие процессы, как естественная убыль, злоупотребление, хищение. Данные о таких фактах могут быть получены с помощью инвентаризации.
Инвентаризация– проверка фактического наличия имущества, обязательств в организации и их сверка с данными бух. учета.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия, за исключением, когда инвентаризация обязательна.
Инвентаризация проводится в несколько этапов:
1. Издается приказ руководителя, в котором указывается срок проведения инвентаризации, место, состав комиссии, в которую входит представитель администрации, представитель бухгалтерии и незаинтересованное лицо (экономист, техник, инженер).
2. Данный приказ является основанием выдать комиссии имеющиеся приходные и расходные документы у материально-ответственного лица. Материально-ответственное лицо предоставляет отчет, в котором содержатся данные об остатках на последнюю дату. Комиссия на каждом документе проставляет «До инвентаризации» на дату.
3. Пломбируются все запасные входы и начинается проверка путем подсчета, обмера или взвешивания. Результаты проверки заносятся в инвентаризационную опись.
4. Председатель комиссии определяет предварительный результат путем сверки фактических данных с последним отчетом материально-ответственного лица.
5. Окончательный результат определяет бухгалтерия путем проставления описи данных бух. учета.
Инвентаризации подлежит все имущество АО «Белсвязь», независимо от местонахождения, и все виды обязательств. Для ее проведения на уровне управления организацией и управлений филиалов создаются постоянно-действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается:
- для управления АО «Белсвязь» – генеральным директором;
- для филиалов – директором филиала.
Инвентаризация Южного МРУЭС проводится в следующие сроки:
·ОС – не реже 1 раза в 2 года по состоянию на 1 ноября отчетного года;
·НМА – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
·Незавершенного капитального строительства и других капитальных вложений – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
·Сырья, материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, товаров – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
·Драгоценных металлов – 2 раза в год;
·Доходов и расходов будущих периодов – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
·Денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
·Денежных средств в кассе – не реже, чем 1 раз в месяц;
·Долгосрочных финансовых вложений – ежегодно по состоянию 31 декабря отчетного года;
·Краткосрочных финансовых вложений, денежных документов – ежеквартально по состоянию на конец квартала;
·Расчетов с дебиторами и резерва по сомнительным долгам – в конце года
·Расчетов с кредиторами (по расчетам с операторами связи) – ежеквартально по состоянию на конец квартала, с остальными кредиторами – 1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
·Расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – не реже 1 раза в год;
·Расчетов по целевому финансированию – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
·Внутрихозяйственных расчетов – не реже 1 раза в квартал;
·Расчетов с персоналом, подотчетными лицами – 1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
2.4 Состав регистров бухгалтерского учета
Учетные регистры –это специальные формы, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бух. учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а так же на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бух. учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бух. учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бух. учета обеспечивают лица,. Составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бух. учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистрах бух. учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления.
По внешнему виду учетные регистры делятся на:
1. Книги – пронумерованные свободные листы определенного формата и графления. Листы прошиваются и на последней странице скрепляются сургучной печатью. Записывается прописью общее количество листов и подписи руководителя, гл. бухгалтера. Заводятся на год. Например: кассовая книга, главная книга.
2. Карточки – изготавливаются на плотной бумаге, между собой не скрепляются. Хранятся в специальных ящиках-картотеках. К ней прилагается список, в котором записаны все карточки по номерам. Используются для аналитического учета. Заводятся на год. Например: для учета ОС – инвентарные карточки, для учета материалов – карточка количественно-суммового учета.
3. Свободные листы – отличаются от карточек тем, что имеют большой формат. Изготавливаются на листе плотной бумаги. Хранятся в скоросшивателях и папках. Заводятся на месяц. Например: журналы-ордера, ведомости.
3. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
3.1 Формы первичных документов
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерский документ– это письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения операции, право на ее совершение или устанавливает ответственность работников на доверенные им ценности.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, которые не предусматриваются альбомами унификации первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и гл. бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бух. учете, а так же достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласовании с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Существуют такие первичные документы, как: приходный кассовый ордер расходный кассовый ордер, оборотные ведомости, балансы и отчеты организаций и т. д.
3.2 График документооборота
(сроки предоставления в бухгалтерию)
Движение первичных документов в бух. учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив – документооборот) регламентируется графиком.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения. Он должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бух. учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работы по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Работники предприятия, учреждения (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика- В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут, лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.
В целях своевременного составления всех видов отчетности АО «Белсвязь» установило следующие сроки представления документации исполнителям:
|
Наименование документа
|
Кому представляется |
Дата исполнения |
Ответственный за исполнение |
Материальный отчет |
Бухгалтерия |
26 числа
26 числа
27 числа
28-29 числа
30 числа |
Центр. склад
Городской линей-ный цех
Сельский линей-ный цех
Участок между-городней телефон-но-телеграфной станции
Транспортный участок |
Табеля учета рабочего времени |
Бухгалтерия |
28 числа |
Руководители подразделений |
Справки для на-числения надбавки за разъездной характер |
Бухгалтерия |
29 числа |
Начальники цехов и участков |
Путевые листы |
Бухгалтерия |
ежедневно |
Начальник транспортного участка |
Сверка журнала№6 |
Бухгалтерия |
8 числа |
Отдел по работе с клиентами |
Отчет о выпол-нении доходов |
Экономисту
Бухгалтерия |
До 3 числа
До 30 числа |
Отдел по работе с клиентами |
Справки о начисленных доходах к отчету ф.12 |
Экономист |
1-3 числа |
Отдел по работе с клиентами, бухгалтерия |
Отчетные данные о начислении зар. платы к ф. 1Т |
Экономист |
10 числа |
Бухгалтерия |
Справки о производственных затратах с расшиф-ровкой по статьям |
Экономист |
15 числа |
Бухгалтерия |
Сведения о производственных взаиморасчетах с предприятьиями, организациями |
Отдел по работе с клиентами |
4 числа |
Бухгалтерия |
3.3 График сдачи журналов-ордеров и мемориальных ордеров
Применяемая форма бухгалтерского учета АО «Белсвязь» –журнально-ордернаяпри компьютерной форме обработки данных бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма в данной организации не используется.
Сроком сдачи журналов-ордеров главному бухгалтеру считается 10 число каждого месяца.
4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1 Задачи учета основных средств
Основные средства(ОС) –это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказания услуг, либо для управления организациями в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
- правильное и своевременное исчисление износа;
- получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
4.2 Перечислить какие средства имеются на предприятии
К ОС относятся активы АО «Белсвязь» при единовременном соблюдении специальных условий:
- используются в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, либо управленческих нужд предприятия;
- имеют срок использования в течение длительного времени, то есть срок полезного использования продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев;
- последующая перепродажа их организацией не предполагается;
- могут принести организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
На данном предприятии имеются следующие ОС:
1. Здания
2. Сооружения
3. Передаточное устройство
4. Рабочие машины и оборудования
5. Вычислительная техника
6. Инструменты
7. Транспортные средства
8. Прочие ОС
4.3 Оформить инвентарную карточку
Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывается наименование объекта, срок полезного использования, норма амортизации, инвентарный номер.
На оборотной стороне указываются сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции, о ремонтных работах, а так же краткая характеристика объекта.
Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Заполняют карточки на основании актов приемки-передачи, тех. паспортов, сопроводительных документов.
В бухгалтерии карточки хранятся в картотеках. Они составляются на один год. В них отражается информация о поступлении, о перемещении. В инвентарных карточках указывается инвентарный номер, по которым проводится инвентаризация объекта.
После списания объектов ОС карточки хранятся 3 года.
4.4 Оформить акт приемки-передачи и акт ликвидации ОС
Поступающие ОС принимает комиссия, назначенная руководством организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляреакт (накладную) приемки-передачиОС на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приметы одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенную объекту, инвентарный номер, место использования и услуг, сведения, необходимые для аналитического учета.
После оформления акта приемки-передачи ОС передают в бухгалтерию организации, к акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту.
Акт утверждается руководителем предприятия.
При оформлении акта приемки-передачи использовалась бухгалтерская проводка Дт01 Кт08
Акт на списание (ликвидацию) ОС(форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания ОС (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.
При списании комиссия обязана установить и указать в акте на списание технический состав объекта, причину списания, первоначальную стоимость, сумму износа, остаточную стоимость, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке и результат списания.
Затраты по списанию, а так же стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т. п. Отражаются в разделе « Справка о затратах, связанных со списанием ОС, и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации лил лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
При списании ОС используется проводка Дт01.02 Кт01 – списана балансовая стоимость.
4.5 Начислить износ по одному из видов ОС
При линейном методе, сумма начисленной амортизации за месяц исчисляется, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле: К = 1 : n*100%, где К – норма амортизации в %, а n – срок полезного использования объектов.
Возьмем такое ОС, как Волоконно-оптическая линия связи «ПСК-АТС ТОС «Элком». Нам известно, что срок полезного использования этого объекта – 15 месяцев, следовательно можно узнать норму амортизации:
К = 1 : 15*100% = 6,7 %
Норма амортизации ВОЛС «ПСК-АТС ТОС «Элком» равна 6,7%, а первоначальная стоимость объекта составляет 18659 руб. 11 коп. Следовательно:
Sизноса = 18659,11*0,067 = 1250 руб. 16 коп.
