• предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами). Под предварительной оплатой понимается оплата товаров, готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не определены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен данный порядок расчетов;
• авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами). Авансовый платеж — сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии;
• оплата товарных векселей.
Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).
Поручения на предварительную оплату, перечисления авансов, оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете достаточных для платежа средств.
При перечислении средств трем и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком.
Поручения представляются в банк в трех экземплярах.
Акцептованные банком поручения принимаются при:
— возврате финорганами, органами Государственного налогового комитета и таможенными органами доходов бюджета через предприятия связи;
— расчетах с предприятиями связи за переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;
— расчетах с транспортными предприятиями за перевозку грузов, пассажиров и их багажа.
Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммы поручения на отдельном балансовом счете "Акцептованные платежные поручения". Акцептованное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме. Указанные поручения представляются в обслуживающий банк для акцепта в четырех экземплярах. При этом принятые от плательщиков первые экземпляры акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают в обслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы в двух или четырех экземплярах в зависимости от обслуживания клиентов в одном или разных банках.
Учитываются эти расчеты на счетах 68 "Расчеты с бюджетом", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Учет расчетов платежными требованиями-поручениями
При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию (работы, услуги) выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование, плательщик заполняет вторую часть — платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.
Учет расчетов с бюджетом
Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом — это платежи. К ним относятся:
§налог на прибыль (доходы);
§налог на добавленную стоимость;
§налог на топливо;
§налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);
§налог на недвижимость;
§Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
§акцизы;
§подоходный налог с граждан;
§платежи за землю;
§налог на экспорт и импорт и др.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".
На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты.
Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом на Гомельском химическом заводе ведется в оборотной ведомости по счету 68 (Приложение 59).
На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:
Д-т сч. 81,46,20,25,26,44,23,70 К-т сч. 68
Учет расчетов по внебюджетным платежам
Предприятия, кроме платежей в бюджет, ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок отчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятся отчисления:
• в инновационный фонд;
• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды, образуемые местными органами власти и др.;
Отчисления во внебюджетные фонды в установленных размерах производятся за счет следующих источников: себестоимости продукции (работ, услуг); реализованной продукции (работ, услуг); прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; различных местных сборов и платежей и др.
Для обобщения учетной информации о расчетах по платежам во внебюджетные фонды (кроме расчетов с фондом социальной защиты) предназначен активно-пассивный счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетные фонды, а по дебету — фактически перечисленные суммы в эти фонды.
Информация, отражаемая на счете 67, учитывается в оборотной ведомости по счету 67 (Приложение 60).
При отчислении во внебюджетные фонды в учете составляются проводки:
К-т сч. 67 Д-т сч. 20,23,25,26,28,2931,43,79,81,51
Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами
Кроме выше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, по расчетам с организациями по исполнительным документам и др.
Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут открываться соответствующие субсчета. Так, например, могут быть открыты следующие субсчета:
Ёрасчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, на котором учитываются расчеты предприятий по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;
Ёдепонированная заработная плата, премии и другие аналогичные выплаты;
Ёрасчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на котором учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, НИИ и др.), со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия, с арендаторами нежилых помещений ЖКХ, с родителями детей, принятых в детские учреждения, и с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др.
Безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списывается по решению руководителей либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на убытки предприятия, или за счет чистой прибыли.
Синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере 8, а аналитический — в ведомости 7 (Приложение 61).
Учет кредитов банков
В процессе деятельности у предприятий могут возникнуть ситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут воспользоваться кредитом банков. Кредиты бывают краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные кредиты предоставляются на цели, связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен пассивный счет 90 "Краткосрочные кредиты банка", а аналитический – для учета по их видам на отдельных субсчетах к указанному счету в журнале-ордере 4 (Приложение 62) .
Настоящим законодательством предусмотрено направление краткосрочного кредита в обход расчетного счета сразу на расчеты с поставщиками:
Дт сч. 60 Кт сч. 90
Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на территории страны и за рубежом на срок более одного года в национальной и иностранной валютах. Наиболее часто такими кредитами пользуются при капитальных вложениях, приобретении дорогостоящего оборудования и т.п.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Также для получения кредита финансовый отдел предприятия оформляет следующие документы: заявка на кредит, расчет потребности кредита, расчет погашения кредита и оплаты процентов за пользование кредитом, расчет проверки обеспечения кредита, баланс предприятия на отчетную дату, сертификат регистрации договора о залоге имущества, договор залога и опись к договору залога.
Для обобщения информации о состоянии и движении различных долгосрочных кредитов предназначен счет 92 "Долгосрочные кредиты банков".
Учет долгосрочных кредитов также ведется в журнале-ордере 4.
2.5 Учет фондов и финансовых результатов
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.
Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
Балансовая прибыль (убыток) включает в себя: прибыль от реализации продукции+сумма процентов к получению и уплате + сальдо операционных доходов и расходов + сальдо внереализационных доходов и расходов.
При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогами, относимыми на реализацию указанной продукции.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов.
Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 "Прибыли и убытки".
По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери). В частности, в течение отчетного периода на этом счете учитываются:
•прибыль или убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг);
• валовой доход от реализации товаров и тары на снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях;
• прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств;
• прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) и др. Указанные результаты определяются на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 Реализация прочих активов" и списываются на счет 80 "Прибыли и убытки". Кроме того, непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" отражаются и другие доходы и расходы.
К доходам, отраженным на счете "Прибыль и убытки", относятся:
• доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
•положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;
• выручка от продажи валютных средств;
• поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
•излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
• кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли, сроки исковой давности;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
К расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыль и убытки", относятся:
• расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
•уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
•убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, переданных для взыскания;
•убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
•не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение) порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями',
•отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты;
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 80 накапливаются нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере № 15 (Приложение 63) . Указанный регистр ведется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.
Полученные прибыли в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Д-т сч. 46,47,48,50,51,10,12,20,40,83 К-т сч. 80
Полученные убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Д-т сч. 80 К-т сч. 46,47,48,50,51,10,12,20,40,83
Таким образом, на счете 80 "Прибыли и убытки" по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.
Сальдо (конечный финансовый результат) может бытькредитовым,если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, идебетовым,если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной. Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.
Учет распределения (использования) прибыли (дохода)
Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 "Использование прибыли".
К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты в зависимости от направления использования прибыли следующие субсчета: 1. "Платежи в бюджет из прибыли"; 2. "Использование прибыли на другие цели" и д.
На субсчете 1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.
На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива. Порядок образования фондов предприятия и использование прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.
По дебету счета 81 "Использование прибыли" учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту — списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет по счету 81 осуществляется в журнале-ордере № 15 . Указанные регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.
На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 81 К-т сч. 68
После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.
На Гомельском химическом заводе существует следующий порядок распределения чистой прибыли:
1. 5 % в резервный фонд
2. 65 % в фонд накопления, из которых 30 % - на пополнение собственных оборотных средств
3. 3 % - отчисления унитарными предприятиями в республиканский бюджет
4. Оставшаяся часть чистой прибыли – в фонд потребления.
При образовании указанных фондов в учете составляются следующие проводки:
Д-т сч. 81 К-т сч. 88
На суммы создаваемых резервов в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 81 К-т сч. 86
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляются проводки:
Д-т сч. 81 К-т сч. 51
В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги).
Указанные санкции отражаются следующими записями:
Д-т сч. 81 К-т сч. 68
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия.
Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.
По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 80 К-т сч. 81
Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись:
Д-т сч. 80К-т сч. 87
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.
К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1. "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"; 2. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", а сумма убытка отчетного года — обратными записями (Д-т сч. 87 и К-т сч. 80).
Учет фондов специального назначения
Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами предприятий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств. В частности, к ним относятся:
фонд накопления —средства, предназначенные для развития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводственной сфере;
фонд потребления —средства, предназначенные на мероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителей предприятий по согласованию с собственниками;
фонд переоценки статей баланса —сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией.
В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;
фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей —стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценности;
амортизационный фонд— суммы начисленных и использованных амортизационных отчислений для обновления основных фондов;
