- составление документов;
- бухгалтерская отчётность.
Рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Процедура № 1. «Проверка полноты отражения в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности»
В ряде случаев организациями не полностью отражается в бухгалтерском учёте выручка от продаж продукции.
В качестве источников информации используются:
- приказ предприятия об учётной политике на отчётный год;
- форма № 2 «Отчёт о финансовых результатах и использовании»;
- главная книга;
- журналы-ордера № 1,2,10,11;
- первичные документы на отпуск готовой продукции со склада;
- банковские выписки;
- приходные кассовые ордера.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, подготовленных в организации клиента;
- проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;
- проверка арифметических расчётов;
- прослеживание.
Техника исполнения: сплошной проверкой проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учёта. При формальной проверке устанавливаются:
- правильность заполнения всех реквизитов документов;
- наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок цифр и текста;
- подлинность подписей должностных лиц. При возникновении сомнений по конкретным фактам хозяйственных операций запрашиваются объяснения от должностных лиц. Определяется правильность расчётов в документах.
Сверяются данные, отражённые в форме № 2 по статье «Выручка от продаж продукции (работ, услуг)» с данными главной книги по кредиту счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Общая сумма расхождения должна составлять сумму НДС и акцизов, в соответствующих отчётных формах.
Процедура № 2. «Проверка правильности соблюдения организацией выбранного варианта учётной политики».
Источники информации: ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», приказ об учётной политике организации.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов;
- проверка соблюдения правильности учёта отдельных хозяйственных операций.
Техника исполнения: изучение приказа об учётной политике, проследить, как формируется налогооблагаемая база, и сопоставить с методом формирования по учётной политике.
Процедура № 3. «Проверка корректировки налогооблагаемых баз».
При осуществлении ряда сделок выручка от продаж продукции, а так же отдельные операции подлежат корректировке в целях включения их в облагаемую базу при расчёте налога.
Источники информации: Налоговый кодекс РФ, спец. расчёты по продаже продукции по цене не выше фактической себестоимости, по товарообменным операциям и операциям безвозмездной передачи имущества.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка арифметических расчётов;
- устный опрос;
- подтверждение;
- проверка документов.
Проводятся спец. расчёты по этим операциям и проводится сверка с налоговой отчётностью.
Процедура № 4. «Проверка правильности определения налогооблагаемой базы».
Источники информации: договора, счета-фактуры, налоговая отчётность.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов;
- проверка соблюдения правильности учёта отдельных хозяйственных операций;
- прослеживание.
Техника исполнения:
- проверить договора;
- проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта налогообложение операций по договорам;
- проследить отражение в налоговой отчётности.
Процедура № 5. « Проверка обоснованности операций».
Источники информации: Налоговый Кодекс РФ, счета-фактуры, приказ об учётной политике, регистры бухгалтерского учёта.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов;
- устный опрос;
- подтверждение.
Техника исполнения: аудитор выборочно просматривает счета-фактуры, проверяя наличие всех реквизитов, подписей; изучает учётную политику с целью подтверждения наличия раздельного учёта затрат на производство и реализацию по льготной продукции.
Процедура № 6. « Проверка правильности исчисления НДС»
Источники информации: счета-фактуры поставщиков, инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка арифметических расчётов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. При выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по различным поставщикам, сделать перерасчёт сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении следует занести данные в таблицу.
Правильность изъятия поставщиками НДС
|
№
п/п
|
Наименование поставщика |
Дата |
Счёт-фактура № |
Сумма по счёту, руб. |
НДС по счёту, руб. |
НДС по перера-счёту, руб. |
Откл.
+/- |
|
|
|
| | | | | |
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. Возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен, а в организации клиента самостоятельно выделяют НДС.
Процедура № 7. «Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта».
Источники информации: счета-фактуры, план счетов бухгалтерский учёта, учётная политика предприятия, учётные регистры, главная книга, отчётность.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов;
- проверка арифметических расчётов;
- прослеживание.
Техника исполнения:
- проверяется соответствие периода отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций с данными первичных документов;
- соответствие данных первичных документов, учётных регистров, главной книги.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.01.2000г. № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» в целях усиления контроля за деятельностью государственных унитарных предприятий установлено обязательное проведение аудиторских проверок бухгалтерской финансовой отчётности.
Разработка данной методики аудиторской проверки поможет аудитору в проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз и отражения в отчётности.
|
Название мероприятия
|
Преимущество, выгода |
1 |
2 |
|
Проведение аудиторской проверки |
1. Сокращение суммы штрафных санкций
2. Исключение простейших технических ошибок
3. Снижение ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства |
3.2. Экономико-математическое моделирование
В целях учёта налогообложения организации установлен метод определения выручки от продаж «по оплате». Таким образом, возникает несоответствие между данными учёта и налогооблагаемой базой. Организация должна рассчитать две величины выручки, одно – непосредственно для целей учёта, определяемую методом «начисления», и вторую – для целей налогообложения. Представленная Экономико-математическая модель используется в целях корректировки, выручки для получения налогооблагаемых баз.
В приведенном расчете показано действие модели применительно к конкретной организации на условном примере.
|
С
|
К |
N |
В |
|
42,00
|
3 |
25,20 |
151,20 |
59,00 |
6 |
70,80 |
424,80 |
120,00 |
15 |
360,00 |
2160,00 |
83,00 |
10 |
0 |
830,00 |
42,00 |
5 |
42,00 |
252,00 |
59,00 |
23 |
271,40 |
1628,40 |
Внедрение модели, формирование налогооблагаемых баз помогает в правильном исчислении налога на добавленную стоимость, упрощает ведение бухгалтерского учёта.
3.3. Разработка схемы документооборота
При проведении анализа выявлено, что проблемой своевременного формирования налогооблагаемых баз является неравномерность документальных потоков и отсутствие рациональной организации документооборота.
Для рациональной организации документооборота предлагается разработанная схема документооборота, в которой отражена технологическая прохождения учётных документов. С указанием сроков из обработки в подразделениях организации.
Подразделения заключают договора с другими организациями. По исполнению обязательств по договорам, представляют документы для регистрации в финансовый отдел организации, который в соответствии с определёнными сроками представляет документы в бухгалтерию для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.
К схеме документооборота разработан график документооборота, который включает в себя :
- создание первичных документов или получение их от третьих лиц;
- проверку документов и принятие их к учёту;
- обработку документов;
- передачу документов в архив.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.
Предлагается издать приказ организации, утверждающий единый график документооборота:
Приказ
От 01.02.2001г.
1. Утвердить единый график документооборота согласно к положению к настоящему приказу.
2. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременным и качественным созданием документов, своевременной передачей их для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности возложить на лиц, создавших и подписавших документы.
3. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций, и предоставления их в бухгалтерию является обязательным для всех подразделений.
Образец заполнения графика документооборота представлен в Прил.
Таким образом, отражаются все первичные документы, созданные в организации и полученные от третьих лиц.
Эффективность от разработки схемы и графика документооборота:
1. Своевременное поступление и отражение в бухгалтерском учёте первичных документов;
2. Уменьшение штрафных санкций за неполное, несвоевременное отражение в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, подлежащих налогообложению.
3.4.Оценка эффективности проекта.
Уровень эффективности производства определяется на основании утверждённых первичных показателей результатов ресурсов по приоритетам их роста.
Расчёт уровня эффективности производства в приложении. Из этого расчёта следует, что в прогнозируемом периоде, исходя из рациональных темпов роста показателей, изменилась степень влияния показателей на эффективность производства и управления организацией. Наибольшую степень влияния на эффективность имеет кредиторская задолженность организации.
Уровень эффективности определяется по изменению прироста частных показателей от периода к периоду. Оценка эффективности управления отражает тенденцию показателей, насколько замедляется или увеличивается рост показателей, либо изменилось снижение их уровней.
Управление эффективно, если в каждом периоде работникам управления удаётся не только сохранить достигнутые положительные тенденции в развитии организации, но и исправить негативную тенденцию изменения другой части показателей.
Таблица 21
Расчёт коэффициентов корреляции
|
Наименование коэффициентов
|
Изменения значений
+/- |
Эффективность производства |
Эффективность управления |
|
Коэффициент корреляции Кэнделла |
От –1 до +1
|
0,55 |
0,5 |
|
Коэффициент корреляции Спирмена |
От –1 до +1
|
0,67 |
0,02 |
|
Результирующий Коэффициент |
От 0 до 1
|
0,8 |
0,63 |
Все показатели оказывают положительное влияние на эффективность. Темп роста выручки, прибыли, количества единиц продукции опережающий темп роста численности работников характеризует повышение производительности труда, повышение объёмов производства и реализации продукции.
При росте фонда оплаты труда численность работников снижается, следовательно, зарплата работников повышается. Уменьшение штрафных санкций по налогообложению показывает эффективность учёта налогооблагаемых баз, от которых зависит правильность исчисления налогов. Увеличение прибыли и снижение штрафных санкций по налогообложению положительно влияют на финансовое состояние организации. Сэкономленные средства за счёт снижения штрафных санкций организации может направить на расширение производства и развитие материально-технической базы.
Значение коэффициентов ранговой корреляции представленные в табл. 21 показывают, что деятельность предприятия ведётся с эффективностью выше средней.
Заключение
Настоящий дипломный проект включает в себя:
- проведение анализа объекта исследования;
- проведение анализа существующей системы бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз;
- разработку предложений по совершенствованию бухгалтерского учёта и аудита налогооблагаемых баз.
Анализ финансового состояния показал, что денежных средств у организации достаточно, чтобы расплатиться по своим обязательствам, следовательно, организация достаточно платёжеспособно.
Финансовое положение организации претерпело существенные изменения. В оценке показателей финансовой устойчивости не наблюдается каких-либо чётких тенденций, изменения имеют скачкообразный характер.
Из расчёта показателей финансовой устойчивости следует, что организация финансово независима, доля заёмных средств в организации не высока, в 1999г. увеличивается часть деятельности организации, финансируемая за счёт заёмных источников средств по сравнению с предыдущими годами; доля собственных средств, вложенных в наиболее мобильные активы, превышают критическое значение только в 1998г., следовательно, у организации ограниченные возможности для маневрирования собственными средствами, часть оборотных активов финансируется за счёт собственных источников; незначительное превышение долгосрочных займов и кредитов для формирования внеоборотных активов. По проведённому анализу деловой активности организации можно сделать вывод, что эффективность использования всех имеющихся ресурсов повысился; срок погашения дебиторской задолженности уменьшается. Оценивая коэффициенты деловой активности можно дать следующие рекомендации:
1. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создаёт угрозу финансовой устойчивости организации.
2. Контролировать состояние расчётов по просроченным задолженностям.
По проведённому анализу финансового состояния можно определить финансовое состояние как удовлетворительное. Анализ динамики начисления налогов показал, что в структуре налогов более половины составляет налог на добавленную стоимость. Доля этого налога с каждым годом растёт, что говорит о росте размера выручки от реализации и, следовательно, возрастает объём продаж. Этот факт положительно характеризует деятельность организации. Доля налога на прибыль, также как и НДС возрастает, следовательно, размер валовой прибыли увеличивается. Резкое повышение прибыли обусловлено увеличением объёмов отгруженной продукции. Подоходный налог снизился ввиду изменения методологии начисления подоходного налога с физических лиц.
При анализе налогов, облагаемый оборот, который определяется с использованием выручки от продаж видно, что объём оплаченной продукции превысил объём отгруженной продукции. Это возможно за счёт наибольшего объёма авансовых платежей в формировании выручки от продаж.
Анализ состояния налогооблагаемых баз показал, что основным фактором, влияющим на начисление налогов, является выручка от продаж.
При проведении анализа существующей системы бухгалтерского учёта было установлено, что бухгалтерия в организации является структурным подразделением. Наибольшую численность составляют работники, имеющие средне специальное образование и стаж работы больше 10 лет. Бухгалтерский учёт организован в соответствии с учётной политикой, принятой в организации. Система бухгалтерского учёта частично автоматизирована. Анализ системы учёта налогооблагаемых баз представлен на примере налога на добавленную стоимость, так как этот налог имеет наибольший удельный вес в структуре налогов организации. Бухгалтерский учёт налогооблагаемых бах ведётся в соответствии с действующим закодательством. Отрицательное влияние на формирование налогооблагаемых баз оказывает неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие единого графика документооборота. В связи с этим в данном дипломном проекте представлена разработка схемы и графика документооборота, которые должны обеспечивать своевременное поступление первичных документов в бухгалтерию; своевременное отражение этих документов в бухгалтерском учёте; помогать организации в управлении налогооблагаемыми базами, тем самым, обеспечивая уменьшение штрафных санкций за несвоевременное и неполное отражение в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, подлежащих налогообложению.
Предложенная методика аудиторской проверки налогооблагаемых баз должна помогать аудитору в проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз.
Методика аудита включает в себя:
- разработку общего плана проверки;
- разработку программы проверки;
- разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;
- рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства; способствует сокращению штрафных санкций по налогообложению.
Модель формирования налогооблагаемых баз упрощает расчёт налога на добавленную стоимость.
Оценка эффективности проекта показала, что деятельность предприятия ведётся со средней степенью эффективности. Разработанные предложения способствуют правильному ведению бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз и уменьшению штрафных санкций по налогообложению. Сэкономленные средства за счёт их снижения организация может направить на расширение производства и развитие материально-технической базы.
Список использованных источников
1. Гражданский Кодекс РФ часть 1,2
2. Налоговый Кодекс РФ часть 1,2
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»
4. Федеральный закон от 02.01.2000г. № 36 – ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»
5. Временные правила аудиторской деятельности РФ. Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93г. № 2263 (Российская газета 1993г. № 239)
6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Офиц. Изд. – М.: Издательство «Бухгалтерский учёт», 1997г.
7. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. – М.: «Экономика» 1994г.
8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учётная политика предприятия - М.: «Бухгалтерский учёт» 1994г.
9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к НДС. – М.: «Аналитика- Пресс», 2000г
