Д-т счета 76/«НДС» К-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - 20 тыс. руб. - выявлен реальный финансовый результат от сделки, с учётом того что налог не буде уплачен бюджету.
Д-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - К-т счета 80 - 50 тыс. руб. - учтена при налогообложении сумма выявленной ранее неполученной прибыли.
Если после списания задолженности оплата всё-таки поступит:
Д-т счета 51 - К-т счета 80 - 120 тыс. руб. - получены внереализационные доходы ( учитываются при определении размера налогооблагаемой прибыли);
Д-т счета 80 - К-т счета 68/ "НДС" - 20 тыс. руб. - начислен НДС с сумм, поступивших по расчетам за товары, поскольку данные суммы числились на забалансовом счете предприятия именно как задолженность по расчетам за отгруженные товары (см. п. 67 Положения о бухгалторском учете).
Последнюю проводку делают только предприятия, ведущие учет выручки в целях налогообложения по оплате. Предприятия, признающие выручку по отгрузке, НДС с данных сумм уже начислили и уплатили в момент отражения реализации данных товаров в бухгалтерском учете.
Неистребованная дебиторская задолженность,по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, списывается на убытки и относится на финансовые результаты по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг.
Бухгалтерская проводка (независимо от способа учета выручки в целях налогообложения):
Дт счета 80 - К-т счета 62 - 120 руб. - списана не истребованная дебеторская задолженность.
На основании п. 1 Постановления Правительства РФ № 817 отнесенную на убытки сумму 120 руб., отраженную по строке 130 формы № 2, предприятие восстанавливает в целях налогообложения*. При этом речь идет именно о списанной задолженности покупателя, а не об отраженном в бухгалтерском учете проводкой закрытия счета реализации (Д-т счета 46 - К-т счета 80 - при выявлении прибыли или наоборот - при выявлении убытка при превышении себестоимости продукции над ценой реализации) финансовом результате выбытия продукции (работ, услуг).
Очевидно, что если предприятие ведет в целях налогообложения учет выручки по отгрузке, то оно исчисляет и уплачивает в бюджет налоги по оборотам с данной сделки в отчетном периоде утраты права собственности на продукцию вне зависимости от того, оплатит или не оплатит продукцию покупатель.
Порядок отражения данных ситуаций н Порядок отражения данных ситуаций на предприятиях, признающих в целях налогообложения выручку по оплате, не урегулирован не только между Минфином РФ и Госналогслужбой РФ, но и внутри этих ведомств.
Так, Минфин РФ считает, что следует применять подход, согласно которому в отчетном периоде списания задолженности предприятие должно начислить к уплате в бюджет НДС по данной сделке. Такая точка зрения содержится, например, в письмах Минфина РФ от 22.05.96 № 04-03-11, от 10.11.97 (ответы на вопросы организации).
В последующем в случае получения от предприятия-должника денежных средств в погашение дебиторской -задолженности предприятие-кредитор, по мнению Минфина РФ, в бухгалтерском учете в целях исключения повторного налогообложения должно произвести сторнировочную запись по операции списания задолженности на сумму НДС, начисленную при списании задолженности нефинансовые результаты, а потом отразить поступившую выручку от реализации с начислением сумм НДС в общеустановленном порядке.
Почему-то данный порядок не предполагается применять в ситуациях, когда дебитором предприятия выступают бюджеты различных уровней (см. письма Минфина РФ от 19.03.98 и от 13.03.98 № 04-03-11, от 04.06.98 № 04-02-05/3;
по всей видимости, предполагается, что такие сделки нельзя считать совершенными с целью неполучения средств, или имеется в виду, что не стоит предъявлять иск в суд по таким сделкам ). Любое объяснение напрямую из норм Указа Президента РФ № 2204 не следует.
Более того, Минфин РФ считает, что и предприятие-дебитор также должно списать, но уже на прибыль (обязательно попадет в облагаемую базу по налогу на прибыль. -Авт.)не уплаченные в течение 4 месяцев суммы задолженности за полученные товары (работы, услуги). При этом не предполагается исчисление НДС с данных средств, учитываемых в качестве внереализационных доходов, однако установлено, что и суммы НДС по таким товарам из бюджета не возмещаются (так как они не оплачены), а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Что касается позиции Госналогслужбы РФ по данному вопросу, то аналогичную личную точку зрения (в публикациях, не являющихся выражением официальной позиции государственных органов), еще в прошлом году высказывали компетентные представители Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (см., например, консультацию В. Шамина, государственного советника налоговой службы III ранга. Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 1997, № 14(19), с. 4; комментарий порядка исчисления налога на добавленную стоимость А.Б. Минаева, «Экономико-правовой бюллетень», «АКДИ Экономика и жизнь», 1997, вып. 8 (89), с. 49-50).
Применяют ее на местах и работники налоговых органов в ряде регионов.
Если предприятие принимает такой подход,то ему следует обратить внимание, что в том же порядке следует исчислять налоги, определяемые от величины полученной предприятием выручки (см. письмо Минфина РФ от 24.10.97 № 04-03-11).
Автор считает, что такая позиция представляется не лишенной логики с точки зрения общеэкономических процессов, однако в настоящий момент не имеется достаточных правовых оснований д Автор считает, что такая позиция представляется не лишенной логики с точки зрения общеэкономических процессов, однако в настоящий момент не имеется достаточных правовых оснований для применения к предприятиям финансовых санкций, поскольку отсутствуют официальные разъяснения действующего законодательства по данному вопросу, имеющие силу нормативного акта. При этом из действующих норм налогового законодательств указанный подход прямо не следует.
В первую очередь это связано с отсутствием в нормативных актах такого объекта налогообложения по НДС, как неистребованная дебиторская задолженность. На текущий момент объектом для формирования налогооблагаемой базы предприятиями, ведущими учёт выручки в целях налогообложения по оплате, являяется полученная выручка. Списание же по прошествию 4-х месяцев дебеторской задолженности не освобождает покупателя от выполнения обязательств по расчёту за продукцию в связи с действием установленного ГК РФ общего срока исковой давности Такую же точку зрения высказывают и некоторые работники Госналогслужбы РФ.
Так, советник налоговой службы Л.И. Абаршева в ответе от 01.04.98 (база «Консультант-бухгалтер») считает, что списание налогоплательщиком дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам или оказанным услугам) на убытки при определении им для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты не влечет возникновения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
При этом она ссылается на п. 2 ст. 8 Закона о налоге на добавленную стоимость, в соответствии с которым датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), являющегося объектом обложения по НДС, считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Поэтому к организациям вне зависимости от исполнения ими требований, изложенных в п. 3 вышеназванного Указа Президента РФ № 2204, ответственность, предусмотренная в ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за неучет объекта налогообложения по НДС, применяться не может.
Что касается необходимости отнесения предприятием-должником (покупателем) сумм неистребованной кредитором задолженности на прибыль, то этот аспект вообще не отражен в имеющих отношение к данному вопросу нормативных актах (в том числе в Постановлении Правительства РФ № 817).
Если наосновании изложенных доводов предприятие-продавец , признающее в целях налогообложения выручку по оплате,приняло решение занимать иную позицию,то оно должно признать необходимость по истечении четырех месяцев списать неистребованную дебиторскую задолженность в сумме 120 руб. на убытки предприятия без учета этих сумм в целях налогообложения и без начисления задолженности перед бюджетом по НДС. При этом предприятием на счетах учета выявляется реальный убыток (70 руб.) в порядке, аналогичном списанию задолженности по истечении трех лет (т.е. в кредит счета 80 списываются суммы неуплаченного НДС и суммы неполученной прибыли). Сумму 120руб. предприятие и восстанавливает по строке 4.9 Справки. При этом в годовой отчетности строка 2.1 заполняется, нивелируя тем самым отраженную по кредиту счетЕсли наосновании изложенных доводов предприятие-продавец , признающее в целях налогообложения выручку по оплате,приняло решение занимать иную позицию,то оно должно признать необходимость по истечении четырех месяцев списать неистребованную дебиторскую задолженность в сумме 120 руб. на убытки предприятия без учета этих сумм в целях налогообложения и без начисления задолженности перед бюджетом по НДС. При этом предприятием на счетах учета выявляется реальный убыток (70 руб.) в порядке, аналогичном списанию задолженности по истечении трех лет (т.е. в кредит счета 80 списываются суммы неуплаченного НДС и суммы неполученной прибыли). Сумму 120руб. предприятие и восстанавливает по строке 4.9 Справки. При этом в годовой отчетности строка 2.1 заполняется, нивелируя тем самым отраженную по кредиту счета 80 сумму неполученной прибыли. Таким образом, сумма не уплаченного в бюджет НДС попадает в объект налогообложения по прибыли.
В случае поступления по истечении четырех месяцев средств от должника, по всей видимости, следует сторнировать произведенные ранее записи и отразить получение подлежащей налогообложению выручки с начислением всех необходимых налогов.
Однако следует приготовиться к защите такой позиции в спорах с налоговыми органами или даже в судебном порядке. В последнем случае следует оспоривать решение налогового органа (о занижении НДС), принятое на основании ответа ведомства на частный запрос при отсутствии подкрепляющих такой подход положений нормативных актов.
К сожалению, на данный момент автору неизвестна практика решении подобных споров, обзор подобных дел в печати не публикуется и даже устные ссылки на них работников судебных органов отсутствуют.
Кроме того, в этом случае налоговым органом при получении средств в более позднем периоде может быть признано неправомерным сторнирование произведенных ранее записей и выдвинуто требование о необходимости отражения данной суммы в составе внереализационных доходов (без списания под них соответствующих затрат на производство и реализацию продукции), поскольку неистребование и списание суммы дебиторской задолженности являются основанием, по которому налоговый орган может сделать вывод о ничтожности сделки, а потому поступившие суммы не будет связывать с расчетами за товары. В таком случае при предъявлении претензий со стороны налоговых органов о занижении налогооблагаемой прибыли предприятию придется доказывать в судебном органе отсутствие умысла сторон на непроизведение расчетов (заведомое неисполнение условий договора).
2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Данная статья затрат имеет самостоятельный, отличный от добровольного страхования порядок формирования. В данном случае речь идет только о расходах предприятия по обязательномустрахованию в соответствии с действующим законодательством.
В коммерческих организациях обязательное страхование предусмотрено для следующих видов деятельности.
1. Специализированные транспортные предприятия для получения лицензии, дающей право на осуществление деятельности в качестветаможенного брокераили в качестветаможенного перевозчика,обязаны заключить договор страхования своей деятельности (см. Таможенный кодекс РФ).
2. Предприятия, занимающиесячастной детективной и охранной деятельностью,должны застраховать своих работников, работающих по найму, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий за счет средств предприятия (см. Закон РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»).
При этом письмом Госналогслужбы РФ от 18.09.97 № 02-3-07 установлено, что, поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок проведения обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, указанные расходы включаются в себес При этом письмом Госналогслужбы РФ от 18.09.97 № 02-3-07 установлено, что, поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок проведения обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, указанные расходы включаются в себестоимость продукции в пределах нормы, определенной для добровольного страхования (1% от объема реализованной в отчетном периоде продукции). Расходы свыше нормы производятся за счет собственных средств сыскного или охранного предприятия.
3. Пассажиры воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего йодного и автомобильного транспорта, а также туристы и экскурсанты, совершающие междугородние экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, подлежат обязательному страхованию на время поездки (полета) за счёт средств перевозчика (см. указ Президента РФ от 07.07.92 №750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» в редакции от 22.07.98 № 866)
4.При временном вывозе культурных ценностейгосударственными хранилищами (музеями, архивами и т.п.) к заявлению о временном вывозе культурных ценностей должен быть приложен документ, подтверждающий коммерческое страхование временно вывозимых ценностей с обеспечением всех случаев страховых рисков, либо документ о государственной гарантии финансового покрытия всех рисков, представленный страной, принимающей культурные ценности (Закон РФ от 15.04.93 № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей»).
5. Расходы по страхованиюэкспортныхгрузов относятся на себестоимость продукции в тех случаях, когда участники сделки обязаны произвести страхование экспортных грузов и данные обязательства определены государственными соглашениями о присоединении к Решению Венской конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров (СССР присоединился 01.09.91'). Российская Федерация является правопреемником в отношениях членства бывшего Союза Советских Социалистических Республик (СССР) в Организации Объединенных Наций и несет в полном объеме ответственность по всем правам и обязательствам СССР согласно Уставу ООН и многосторонним договорам (сообщено письмом МИД РФ от 13.01.92 № 11/Угл) (см. письмо Госналогслужбы РФ от 14.05.96 № ПВ-6-13/325).
Стороны договора могут договориться о страховании продавцом или покупателем доставляемых грузов и в иных случаях. Однако в этой ситуации включение предприятием выплаченных страховых платежей не может быть учтено в целях налогообложения, поскольку его действия не вызваны установленной законодательством обязанностью, а носят добровольный договорный характер.
В частности, указанием МПС РФ от 02.10.96 № 136у «О развитии страховой деятельности на железных дорогах» в функциональные обязанности товарных и багажных кассиров вмененапродажа страховых полисов ОАО «ЖАСО».Такое «обязательное» для покупателя услуг перевозки грузов железной дорогой страхование грузов в указанной компании на самом деле является добровольным и данные расходы не подлежат учету в составе себестоимости.
6. Законом РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» предусмотрено обязательное страхованиезаложенного имуществатой или другой стороной договора в зависимости от обстоятельств или условий договора.
Необходимо помнить, чтовыплаченные единовременноНеобходимо помнить, что выплаченные единовременно(или несколькими перечислениями) по договору страхованиясуммыне могут быть в полном объеме отнесены на счета издержек производства в том отчетном периоде, когда были произведены выплаты, а списываются со счета 31 равномерно в течение всего срока действия договора страхования (см. п. 12 Положения о составе затрат).
Список литературы
1. Журнал “Главный бухгалтер” №2, Февраль, 1998 г.
2. Журнал “Главный бухгалтер” №6, Июнь, 1998 г.
3. Инструкции по применению плана счетов. Выписка из Гражданского кодекса РФ. Инструкция №37 в редакции от 10.08.95.
4. Журнал “Налоговый вестник” №5, Май, 1998 г.
5. Журнал “Налоговый вестник” №6, Июнь, 1998 г.
Обычно программное обеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается к концу рабочего дня. Вместе с тем имеется возможность обновлять данные об изменении цен и поступлении новых партий товаров.
1С-Склад контролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новых товаров. 1С-Бухгалтерия осуществляет все бухгалтерские операции, включая начисление зарплаты и формирование бухгалтерских отчетов. Автоматизация работы средствами 1С позволила выявить наличие товаров, которые реализуются быстро и медленно и составить рейтинг продажи товаров. Без программных средств эта задача была невыполнима, учитывая большую номенклатуру, с которой работает компания.
На предприятии установлена также справочная компьютерная система “Консультант-бухгалтер”. Справочная система “Консультант Бухгалтер” - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система “Консультант Бухгалтер” представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет пользователям Справочная Система “Консультант Бухгалтер” не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации. Весь Информационный Банк разбит на две независимые базы. В первую (Нормативные документы) включены документы, представляющие собой нормативные акты различных ведомств, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Во вторую (Вопросы и ответы) - материал, содержащий ответы квалифицированных специалистов на вопросы, часто встречающиеся в бухгалтерской практике.
Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, т.е. в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов. Многоуровневый рубрикатор, базирующийся на Общеправовом классификаторе отраслей законодательства, облегчает поиск документов в Информационном Банке.
Режим гипертекста или перекрестных ссылок между документами помогает отслеживать их юридическую взаимосвязь. Папки документов позволяют длительно хранить сформированные подборки документов по некоторым тематикам.
Использовании средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.
Глава 3. АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1. Анализ состава и структуры к редиторской задолженности
Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.
Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса.
Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.
В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.
Проследим изменение кредиторской задолженности за 1999 – 2000 годы на основе Таблицы № 2 (см. Приложение).
В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:
·«срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
·«спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).
Данные Таблицы № 2 показывают, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев в сумме 631,99 тыс. руб. на конец 2000 года. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех месяцев на конец 2000 года составила 23,03 тыс. руб., на конец 1999 года она остатка не имела.
Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных Таблицы № 3 (см. Приложение).
Из данных таблицы следует, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива снизился с начала года за 2000 год на 11,3% (с 67,4 % до 56,1%) или на 71,8 тыс. руб. Это произошло за счет снижения задолженности по оплате труда с 60,54 тыс. руб. (на конец 1999 года) до 31,03 тыс. руб. (на конец 2000 года) на 29,51 тыс. руб. или на 3,7%. На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение задолженности по социальному страхованию и обеспечению на 27,4 тыс. руб. или на 3,8%. Увеличение кредиторской задолженности произошло по расчетам с бюджетом – на 10,06 тыс. руб. или на 2,3% и по расчетам с прочими кредиторами на 5,3% в относительном изменении, хотя в абсолютном изменении сумма этой задолженности снизилась на 24,95 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с прочими кредиторами, тем более, что на конец 2000 года их доля увеличилась на 5.3% с 81,4% (в 1999 году) до 86,7% (в 2000 году). В целом задолженность носит кратковременный характер (см. Приложение, Рис. 2).
Таким образом, рост срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со "спокойной" (все остальные виды задолженности) говорит о серьезных финансовых затруднениях организации.
Далее на основе данных Таблицы № 4 (см. Приложение) проследим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, согласно договоров по обслуживанию, по отдельным кредиторам.
Приведенные данные в Таблице № 4 говорят о том, что кредиторская задолженность по расчетам основной деятельности снизилась на 173,91 тыс. руб. (кредитор ООО «Сергеевский леспромхоз»). Задолженность по другим кредиторам (согласно договоров по обслуживанию) увеличилась, это:
·с ОАО «Электросвязь» – на 44,98 тыс. руб.;
·с отделом охраны – на 8, 63 тыс. руб.;
·за коммунальные услуги – на 15,15 тыс. руб.
Задолженность по расчетам с подотчетными лицами снизилась на 23,18 тыс. руб.
Таким образом на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет больше половины общей суммы пассивов, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:
1. Среднюю кредиторскую задолженность:
, где
КЗ –кредиторская задолженность
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
, где
Окз– оборачиваемость кредиторской задолженности
Вр– Выручка от реализации продукции
Скз– Средняя кредиторская задолженность
3. Период погашения кредиторской задолженности:
, где
ППКЗ– период погашения кредиторской задолженности
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные годового баланса предприятия ООО «Дальтраст» за 1999 – 2000 годы и формулы перечисленные выше находим:
1. Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с расчетом составила в 1999 году 351,9 тыс. руб., в 2000 году - 667,9 тыс. руб. :
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 1999 году - 9,97 дней, в 2000 году - 6,06 дней.
3. Период погашения кредиторской задолженности составлявший 36,1 день в 1999 году и в 2000 году - 59,4 дней.
4. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 1999 году - 67,4 %, а в 2000 году - 56,2%
Рассчитанные показатели кредиторской задолженности сведены в таблице № 4 (см. Приложение).
Данные таблицы показывают, что состояние перед кредиторами по сравнению с 1999 годом несколько ухудшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась на 3,91 оборотов и на конец 2000 года составила 6,06 оборотов. На 23,3 дня увеличился средний срок погашения кредиторской задолженности, который составил 59,39 дня.
Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно проанализировать дебиторскую задолженность. После чего рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей.
3.2. Анализ дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность организации отражается во втором разделе актива баланса.
Анализируя состояние дебиторской задолженности, необходимо отличать нормальную (оправданную) и неоправданную задолженности (которая длительное время не погашается).
При проведении анализа дадим оценку изменения дебиторской задолженности по видам за 1999 – 2000 годы. Данные приведены в Таблице № 2 (см. Приложение).
Приведенные данные говорят о том, что в ООО «Дальтраст» дебиторская задолженность, в основном, носит краткосрочный характер, однако по состоянию на конец 2000 года дебиторская задолженность составила 394,46 тыс. руб., из них 302,36 тыс. руб. платежи, по которым ожидаются через 12 месяцев. Как выяснилось, вышеуказанная задолженность числилась по предъявленной претензии к банку за задержанные платежи в бюджет. Претензия банком признана.
В течение года просроченной долгосрочной задолженности в организации не наблюдалось.
Далее в ходе анализа отразим структуру дебиторской задолженности в Таблице № 3. Из данных таблицы следует, что удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме актива баланса увеличился за 2000 год с 23,3% до 35% на 11,7%, или на 150,73 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения задолженности по предъявленной претензии к банку за задержанные платежи в бюджет в размере 302,36 тыс. руб. или 76,7% в общей сумме дебиторской задолженности на конец 2000 года. Сумма дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом снизилась на 10,?% и составила 50,05 тыс. руб. (54,3%) общей суммы расчетов с прочими дебиторами. Доля дебиторской задолженности по статье «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» составила 45,7%, т.е. увеличилась на 10,7%.
Для внутреннего анализа дебиторской задолженности следует привлечь сведения аналитического учета. В нашем случае расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Для представления информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками организация каждый месяц составляет ведомость, которая содержит сведения о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.
Для обобщения результатов анализа состояния с покупателями и заказчиками составим таблицу (Таблица 8, см. Приложение), в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.
По данным таблицы № 8 видно, что дебиторская задолженность организации в целом на конец 2000 года составляет расчеты с прочими дебиторами (394,46 тыс. руб.). Наибольший удельный вес занимает задолженность по предъявленной претензии к банку, который составляет 76,7% и относится к задолженности, срок погашения которой более года. Переплата финансовым органам по отчислениям от прибыли сроком образования до 1 месяца составила 50,05 тыс. руб., или 12,7%. Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками со сроком образования свыше 3 месяцев на конец года составила 24,31 тыс. руб., или 6,1%. Наименьший удельный вес составила дебиторская задолженность по имущественному страхованию – 4,5% или 17,92 тыс. руб. со сроком образования от 1 до 3 месяцев.
Таким образом, вся дебиторская задолженность носит текущий характер.
