Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.1
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
2.3. Отражение выр учки от реализации продукции в финансовой отчетности предприятия
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.
Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.1
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности:
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Строка 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
По данной строке отражается выручка от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка отражается за минусом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ. Другими словами, по строке 010 отражается оборот по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.
Следует напомнить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления). Другими словами, отражение в учете выручки от реализации производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.
При этом в учете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 - начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
— начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.
Таким образом, по кредиту счета 46 отражаются:
— у организаций (производителей продукции) — стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;
— у торговых организаций - продажная стоимость товаров, отгруженных покупателям.
Заметим, что предприятия розничной торговли по строке 010 отражают полученную выручку за минусом НДС, исчисленного с реализованной торговой наценки;
— у предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), - стоимость выполненных работ (оказанных услуг), подтвержденных актами сдачи-приемки. Этот порядок распространяется, в частности, и на предприятия, оказывающие посреднические услуги, то есть для таких предприятий выручкой от реализации услуг является сумма посреднического вознаграждения.1
Важно отметить, что предприятия, являющиеся плательщиками налога с продаж, отражают выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг) по строке 010 формы № 2 за минусом начисленного налога с продаж (а также за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Строка 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»
По данной строке указывается себестоимость товаров (продукции, работ, услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2.
На то, какой показатель будет отражен по строке 020 формы № 2, влияют отраслевые особенности формирования себестоимости товаров (продукции, работ, услуг).
Предприятия, осуществляющие производство готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции и связанные с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46.
Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), указывают по этой строке все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг). При этом используются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 46.
Предприятия оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 46. Этот же показатель используют и предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. При этом надо помнить, что организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 в ценах без НДС, а предприятия розничной торговли -в ценах, включающих НДС. Поэтому и списание товаров со счета 41 производится в соответствующих ценах.
Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 формы № 2, отражает величину реализованной торговой наценки за минусом НДС, исчисленного с этой наценки.
Предприятия, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.
Строка 030 «Коммерческие расходы»
Предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке
отражают расходы, связанные со сбытом продукции и списанные с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46.
К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды расходов:
- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;
- расходы на транспортировку продукции до места назначения;
- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.
Предприятия оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают затраты, списанные с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.1
На счете 44 прежде всего учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия, например, такие как:
- заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;
- расходы по аренде офисных помещений;
- оплата услуг охраны;
- амортизация основных средств, МБП, нематериальных активов;
- налоги, относимые на издержки обращения (например, налог на пользователей автодорог);
- расходы на рекламу;
- представительские расходы.
Кроме того, организации торговли (если это предусмотрено учетной политикой) могут отражать на счете 44 следующие виды расходов по заготовке и доставке товаров:
- расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;
- транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Указанные виды издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам, также списываются с кредита счета 44 в дебет счета 46 и подлежат отражению по строке 030 формы № 2.
В том случае, если учетной политикой торговой организации установлено, что проценты по кредитам банков и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные суммы учитываются на счете 41 «Товары» и отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимости товаров.
Строка 040 «Управленческие расходы»
В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:
- с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20;
- с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 46. Строку 040 формы № 2 заполняют те организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46.
На счете 26 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
- налог на пользователей автомобильных дорог;
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от реализации»
По этой строке показывается прибыль (убыток) как результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Выявление финансового результата от реализации может отражаться в учете проводками:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - получена прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46 - получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Арифметически показатель строки 050 формы № 2 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по сроке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».
Если предприятием получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), он показывается по строке 050 со знаком «минус».
Строки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате»
По данным статьям отражаются суммы доходов и расходов, причитающиеся к получению или уплате. Указанные виды до
ходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по строке 060 и 070, могут относиться:
- проценты (дивиденды) по облигациям;
- проценты по депозитам;
- проценты, получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;
- проценты по векселям;
- проценты по коммерческим кредитам.
Указанные виды доходов и расходов отражаются по строкам 060 или 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 80 «Прибыли и убытки».
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
По данной строке отражаются следующие виды доходов.
1. Доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.
С 1 января 1999 года введены в действие Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н. Этими Указаниями введен новый счет бухгалтерского учета -счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу».
Поэтому с 1 января 1999 года участники совместной деятельности отражают причитающиеся им доходы от участия в совместной деятельности следующей проводкой:
ДЕБЕТ 74 субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» КРЕДИТ 80
- отражена сумма дохода, причитающегося к получению от участия в совместной деятельности.
Таким образом, суммы, списанные с дебета счета 74 в кредит счета 80, подлежат отражению по строке 080 формы № 2.
2. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. Указанные доходы отражаются в учете по мере объявления их размеров организацией, осуществляющей их выплату. При этом в учете делается проводка:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - отражены причитающиеся к получению доходы от долевого участия в уставном капитале 000 (дивиденды по акциям от участия в акционерном обществе).
Строка 090 «Прочие операционные доходы»
По указанной строке отражаются доходы от операций, связанных с движением имущества организации (основных
средств, материалов, МБП, ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности и т. п.).
К таким операциям, в частности, относятся:
- реализация основных средств, материалов, МБП;
- списание основных средств с баланса по причине морального износа;
- реализация дебиторской задолженности;
- продажа валюты.
Указанные операции отражаются в учете по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».
Таким образом, по строке 090 формы № 2 показывается выручка от реализации имущества, учтенная на счетах 47 и 48. Обороты по кредиту счетов 47 и 48 отражаются по строке 090 за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.
Кроме того, по строке 090 отражаются:
- выручка от сдачи имущества в аренду за минусом сумм налога на добавленную стоимость;
- положительные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Строка 100 «Прочие операционные расходы»
По этой строке показываются следующие данные:
- стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48 (в случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость);
- расходы, связанные с выбытием имущества (уплата вознаграждений посредническим организациям, с помощью которых было реализовано имущество, оплата услуг банков по продаже валюты и т. п.);
- затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов;
- затраты по аннулированию производственных заказов и прекращению производства, не давшего продукции;
- отрицательные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу и др.)
Строка 110 «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности»
По строке 110 указывается величина, рассчитываемая путем сложения сумм, отраженных по строкам 050, 060, 080, 090, и вычитания сумм, показанных по строкам 070 и 100.
Строка 120 «Прочие внереализационные доходы»
По этой строке показываются доходы от операций, не нашедших отражения в предыдущих строках формы № 2.
По строке «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются:
- результат от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- стоимость имущества, выявленного как излишек в процессе инвентаризации;
- положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юридическими лицами, обязательства которых друг перед другом выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах;
- прибыль, полученная в результате списания неиспользованных сумм резервов сомнительных долгов, и т. п.
Строка 130 «Прочие внереализационные расходы»
По статье «Прочие внереализационные расходы» могут указываться следующие данные:
- убытки от списания неистребованной дебиторской задолженности;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;
- отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юридическими лицами, обязательства которых друг перед другом выражены в иностранной валюте или условных единицах;
- расходы по образованию резерва сомнительных долгов и т. п.
Строка 140 «Прибыль (убыток) отчетного периода»
По данной строке показывается окончательный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период (1999 год) как сумма прибыли (убытка) от финансово-хозяйст-
венной деятельности (строка 110) и прочих внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину прочих внереализационных расходов (строка 130). При наличии у предприятия убытка он показывается по строке 140 со знаком «минус».
Строка 150 «Налог на прибыль»
По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, начисленная предприятием к уплате в бюджет по итогам 1999 года и учтенная по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Строка 160 «Отвлеченные средства»
По строке 160 показываются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отраженные в учете по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» (за исключением налога на прибыль, отраженного по строке 150).
Как правило, по строке 160 указываются суммы штрафных санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.
Строка 170 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода»
По данной строке отражается чистая (балансовая) прибыль предприятия, определяемая как разница между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовым сальдо счета 81. Другими словами, показатель строки 170 рассчитывается путем вычитания из прибыли отчетного периода (строка 140) сумм налога на прибыль и отвлеченных средств (строки 150, 160).
Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 (образец формы № 2 см. на стр. 36) на конкретном примере,1
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
3. Анализ реализац ии продукции
3.1. Изучение пока зателей выпуска продукции и его основные задачи
К основным задачам анализа производства и реализации продукции относятся:
Шоценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
Шопределение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
Швыявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
Шразработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
