Идентифицированная Предусматривает особенную маркировку каждой
себестоимость единицы запасов, которая позволяет в любой
момент определить их стоимость, установить дату
использования каждой единицы, себестоимость
использованного запаса и стоимость запасов,
которые остались.
Средневзвешенной Проводится по каждой единице запасов делением
себестоимости суммарной стоимости остатков таких запасов на
начало отчётного периода и стоимости
полученных в отчётном месяце запасов на
суммарное количество запасов на начало
отчётного месяца и полученных запасов за месяц.
ФИФО Запасы используются в той последовательности,
в которой они поступали, т. е. запасы, которые
первыми отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.
ЛИФО Запасы используются в последовательности,
противоположной их поступлению, т. е. запасы, которые первыми поступают в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления.
Нормативные Применение норм затрат на единицу продукции
затраты которые установлены предприятием с учётом
нормальных уровней использования запасов. Для
обеспечения максимального приближения
нормативных затрат к фактическим нормам затрат и
цен в нормативной базе должны регулярно
проверятся и пересматриваться.
Цены Этот метод могут применять предприятия, которые
продаж имеют большую и изменяющуюся номенклатуру
товаров с приблизительно одинаковым уровнем
торговой наценки. Себестоимость реализованных
товаров определяется как разница между продажной
стоимостью реализованных товаров и суммой торговой
наценки на эти товары
Рис.1.2.4 Оценка запасов при их выбытии.
Рассмотрим порядок расчета средневзвешенной себестоимости товаров и оценку товаров по методу средневзвешенной себестоимости на примере.
На начало отчетного периода на предприятии числилось 200 единиц запасов по цене 10 грн. За единицу.
В течении отчетного периода предприятие приобрело запасов:
30 единиц по цене 15 грн. За единицу;
40 единиц по цене 20 грн. За единицу;
50 единиц по цене 35 грн. За единицу;
В отчетном периоде предприятие реализовало 170 единиц производственных запасов.
Расчёт средневзвешенной себестоимости представим в виде таблицы (табл. 1.2.5)
Табл. 1.2.5
Расчет средневзвешенной себестоимости
|
Количество единиц
|
Цена одной единицы |
Общая стоимость |
Остаток на 01.01.01 |
200 |
10 |
2000 |
Приобретено 05.02.01 |
30 |
15 |
450 |
18.04.01 |
40 |
20 |
800 |
26.06.01 |
50 |
35 |
1750 |
Всего числится |
320 |
|
5000
|
Реализовано |
170 |
15,63 |
2651,1 |
Остаток на 01.07.01 |
150 |
15,63 |
2344,5 |
Производим расчёт средневзвешенной себестоимости, используя следующую формулу:
, где
- стоимость на начало отчетного периода;
- стоимость приобретённых запасов в отчётном периоде;
- количество запасов на начало периода;
- количество приобретённых за месяц запасов.
В данном примере средневзвешенная себестоимость составила:
Оценка запасов по методу ФИФО. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в какой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом методе стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.
Порядок поступления и списания производственных запасов представим в виде рисунка (рис. 1.2.6)
Поступление Выбытие
производственных6 5 4 3 2 1производственных
запасов запасов
Рис. 1.2.6. Порядок поступления и списания производственных запасов по методу ФИФО.
Оценка запасов по методу ЛИФО. Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности являющейся противоположной их поступлению на предприятии (зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.
Порядок поступления и списания производственных запасов представим в виде рисунка (рис. 1.2.7)
Поступление Выбытие
производственных 6 6 производственных
запасов запасов
5
4
3
2
1
Рис. 1.2.7 Порядок поступления и списания производственных запасов по методу ЛИФО.
Следует обратить внимание, что согласно П(С)БУ 9 в случае если для оценки товаров используется метод ЛИФО, то в примечаниях в финансовой отчетности должна быть приведена разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учёте и отчетности, и наименьшей стоимостью, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации. Поэтому использование метода ЛИФО добавляет немало трудной работы.
Оценка по нормативным расходам. Оценка запасов по нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения приближения нормативных расходов к фактическим, нормы расходом и цены должны регулярно проверяется в нормативной базе и пересматривается.
Оценка по ценам продажи. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Данный метод применяют предприятия, имеющие значительную и изменяющуюся номенклатуру запасов с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.
Себестоимость продажная сумма торговой
реализованных = стоимость -- наценки на (2)
товаров реализованных данный товар
Сумма продажная средний %
торговой = стоимостьторговой (3)
наценки реализованных наценки
товаров
Средний % остаток торговой торговая наценка в продажной
торговой = наценки на начало + стоимости полученная в отчет-
наценки ном месяце (4)
сумма продажной продажная стоимость
стоимости остатка + полученных в отчетном
товаров на начало месяце товаров.
1.2.1 Оценка запасов на дату баланса
Запасы отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности по наименьшей мере из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за палату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
- сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за
вычетом косвенных налогов;
- сумм, уплачиваемых за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
- сумм ввозной пошлины;
- сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатков запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов за отчетный месяц.
(6)
- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.
Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливой стоимостью.
Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.
Не включая в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены:
- сверхнормативные потери и недостачи запасов;
- проценты за пользование займами;
- расходы на сбыт;
- общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для дальнейшего использования в запланированных целях.
Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П(С)БУ.
Принятые на учет по первоначальной стоимости запасы со временем могут терять свою ценность и первоначальную стоимость. Такие запасы подлежат уценке и отражению по чистой стоимости реализации.
Чистой стоимостью реализации запасов считается ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.
Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Говоря другими словами, чистая стоимость реализации – это фактически установленная цена после проведенной уценки запасов.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации (сумма уценки), и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов, списывается на расходы отчетного периода с отражением указанной стоимости на забалансовом учете до принятия решения о конкретных виновниках. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и доходов отчетного периода.
Определение чистой стоимости реализации представить в виде рисунка (рис.1.2.1.8)
Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые раньше были уценены и являются активами, на дату баланса далее увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.
Ожидаемая цена реализации Ожидаемые затраты на
В условиях обычной завершение производства запасов
деятельности и их реализацию
Чистая стоимость реализации запасов
(определяется по каждой единице запасов)
Применяется, если:
ьцена на запасы уменьшалась;
ьзапасы утратили первоначально
ожидаемую экономическую выгоду;
ьустарели;
ьиспорчены;
ьдругим образом.
Рис. 1.2.1.8 Определение чистой стоимости реализации.
Анализируется влияние на чистую прибыль применения разных методов оценки движения производственных запасов можно сделать выводы, что:
- применяя метод идентифицированной себестоимости, предприятие может регулировать свою прибыль путем реализации более дорогих или наиболее дешевых единиц запасов;
- в результате применения метода ФИФО стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость регулированной продукции снижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли.
Если цены возрастают в отчетном периоде по методу ФИФО, возникает наименьшая себестоимость реализованной продукции в связи низких цен на ранее приобретенную продукцию и как результат – наибольшая чистая прибыль;
- результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к действительности себестоимость реализованной продукции (поскольку её составляют последние приобретения по текущим рыночным ценам), меньшая по сравнению с другими методами оценки чистая прибыль (при условии возрастания цен) и заниженная оценка запасов на конец периода.
Если цены в отчетном периоде возрастают, соответственно при применении метода ЛИФО у предприятия будет наибольшая себестоимость реализованной продукции (при высоких ценах) и наименьшая чистая прибыль;
- чистая прибыль, рассчитанная при использовании метода средневзвешенной себестоимости, имеет среднее значение (наиболее ровную величину прибыли) в сравнении с результатами применения ФИФО и ЛИФО.
В условиях возрастания цен себестоимость запасов на конец отчетного
периода обычно будет ниже, чем рыночная стоимость.
Таким образом, при выборе метода оценки движения запасов следует учитывать, что:
1. информация, касающаяся движения и наличия запасов отражается как в Балансе, та и в Отчете о финансовых результатах;
2. метод ЛИФО - наиболее подходящий для показателей, которые отражаются в Отчете о финансовых результатах, поскольку наилучшим образом сопоставляет доход от реализации запасов с их себестоимостью, но не является наилучшим методом оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов, когда существует продолжительная тенденция увеличения или уменьшения цен.
3. метод ФИФО – наиболее приспособлен для составления Баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является более близкой к текущим ценам, следовательно, наилучшим образом отражает стоимость активов предприятия.
4.метод средневзвешенной себестоимости обеспечивает наиболее ровную величину прибыли, подвергая меньшему влиянию колебания покупных цен. Но для применения этого метода оценки потребуется осуществление более сложных расчетов.
1.3. Учёт приобретения производственных запасов.
В соответствии производственных программ затрат предприятия определяют потребность в производственных запасах. Они могут быть приобретены, изготовлены собственными силами, внесены в уставный капитал, получены бесплатно, приобретены в результате обмена и т. п.
Перечень первичных документов, которыми чаще всего оформляется поступления производственных запасов, приведены в таблице 1.3.9 .
Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами – счетами – фактурами, счетами, товарно-транспортными накладными и др., подтверждающими количество поступившего груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты. Такие документы первоначально поступают в отдел снабжения, где проверяется соответствие грузов договорным условиям поставки по количеству, ассортименту, цене, срокам и т. п. Затем делаются отметки о выполнении договоров на копиях договоров. После этого сопроводительные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов и передаются в бухгалтерию. Здесь они арифметически проверяются; при необходимости оформляются отказы от акцента.
При отсутствии расхождений на материальные ценности выписывается приходный ордер. Он применяется для учета материалов поступающих на предприятие от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
Табл. 1. 3. 9.
Перечень первичных документов по поступлению производственных запасов.
№ формы |
Название формы
|
Назначение документа |
1 |
2 |
3 |
|
М - 1 |
Журнал учета поступивших грузов |
Применяется для регистрации транспортных документов, связанных с получением грузов с железной дороги, водных путей и оприходование их на склад. Предназначенный для контроля за поступлением и оприходованием запасов и записей данных об оплате счета, отказа от акцента и т.п. |
М –2, 2б |
Доверенность |
Предназначено для оформления права отдельного лица выступать доверенным лицом предприятия при получении запасов при номенклатуре полученных ТМЦ в рамках 6 наименований целесообразно использовать форму М-2, при большем количестве форму М-2б
|
М – 4 |
Приходный ордер |
Предназначенный для оприходования материалов, которые поступили от поставщиков или из переработки. Заполняется при отсутствии расхождении с документами поставщика, а также при оприходовании запасов из переработки, используется для оперативного учета на складах, аналитического и синтетического учета поступления запасов. |
|
1
|
2 |
3 |
|
М – 5
М - 6 |
Товарно-транспортная накладная |
Предназначена для учета поставок запасов и расчетов по их перевозке автотранспортом. Используются для количественного и качественного учета запасов. |
М – 7 |
Акт о приемке материалов |
Применяется для оформления приемки производственных запасов, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными в сопроводительных документах поставщика, а также при приемке запасов, которые поступили без документов.
|
М – 13 |
Реестр приемки-сдачи документов |
Оформляется приёмка – сдача первичных документов. Составляется в единственном экземпляре материально ответственным лицом и передаётся в бухгалтерию предприятия вместе с первичными документами и необходимыми приложениями
|
М – 14 |
Ведомость учёта остатков материалов на складе |
Составляется на основе материальных отчётов МВО и показывает движение производственных запасов на складах предприятия за день. |
