3-я группа стандартов связана с финансовыми результатами. Здесь дадутся четкие определения доходов и затрат предприятий. Естественно должен быть стандарт по расчетам налогов. Нововведением в Налоговом Кодексе является режим отложенных налогов – налоговый дисконт. Так же необходим стандарт государственной помощи, то есть необходимо определить особенности учета средств, получаемых организацией из бюджета в виде субвенций, трансфертов, бюджетных ассигнований.
Многое предстоит сделать в области методических указаний: почти для каждого стандарта будет подготовлен документ методического характера, раскрывающей технику учета.
Вторая составная часть программы – становление профессии бухгалтеров.
Должен быть создан соответствующий механизм осуществления регулирования профессиональных функций, в частности, через организованный в 1997 году институт профессиональных бухгалтеров.
Существенную роль в повышении статуса профессионального бухгалтера играет проводимая в настоящее время работа по аттестации. Ее главная цель – повышение квалификационного уровня специалистов, от которых зависит принятие решений. Здесь же будут решаться проблемы учебно-методические вопросы. В ближайшие 2-а года надо подготовить новые программы и учебные пособия, повысить уровень механизации и автоматизации учета.
Третье направление – международное сотрудничество. Здесь предполагается вступление и активная работа в международных организациях. Должна быть налажена целенаправленная систематическая работа с Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерации бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, организацией экономического сотрудничества и развития.
Хотелось бы подчеркнуть, что программа будет выполняться не на пустом месте, в России есть определенные полезные наработки. Функционирует российская система бухгалтерского учета, которая сложилась на протяжении нескольких десятилетий. Техническая часть российского бухгалтерского учета не самая сложная в мире. Уже несколько лет организации работают в условиях обновленного плана счетов, новых утвержденных стандартов по бухгалтерскому учету.
При реформировании будут приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России. «Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности»12.
Проблема адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития действительно рыночных отношений в стране.
И так, подведем итоги 1 главы: реформирование отечественной системы бухгалтерского учета – процесс своевременный и необходимость его не вызывает сомнений, так как существует множество предпосылок проведения реформ.
Цель реформирования – гармонизация российского бухгалтерского учета с международными стандартами.
Но условия общего экономического кризиса в стране усложняют проведение реформ. Законодательные органы постепенно решают вопросы и проблемы реформ. В частности, принимается Программа реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Одним из основных направлений реформ является совершенствование нормативного регулирования. В соответствии с ним уже приняты и введены в действие новые стандарты бухгалтерского учета:
1.Положение по бухгалтерскому учету. Учет основных средств (ПБУ 6/97). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 №65Н;
2.Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организаций (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 №60Н;
3.Положение по бухгалтерскому учету. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98). Утверждено приказом Министерством финансов РФ от 15.06.98 №25Н;
4.Положение по бухгалтерскому учету. События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 №56Н;
5.Положение по бухгалтерскому учету. Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 №57Н.
Раскроем смысл некоторых, приведенных выше, положений, указав на предлагаемые ими нововведения.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) устанавливает методологические основы формулирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.
Главное новшество заключается в предоставлении организациям широких полномочий в ведении учета основных средств, в расширении возможностей применения амортизационной политики хозяйствующим субъектам.
В положении приведено определение понятия основных средств.Новое в политике амортизации, в отличие от порядка, в соответствии с которым стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства (обращение) в течение нормативного срока их полезного использования, в соответствии с настоящим Положением срок полезного использования должен определяться самой организацией при принятии объекта к учету.
В практику начисления амортизации отчислений в дополнение к ныне действующим – линейному способу, и способу начисления амортизации пропорционально объему продукции, выпускаемой с помощью объекта основных средств, вводятся еще амортизации: способ уменьшаемого остатка и способ описания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) настоящее положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается, например, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год, принятие решения по реорганизации организации; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений; пожар, аварии, стихийные бедствия, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности. Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся, например, незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства; гарантии и другие виды обеспечения обязательств сроки и исполнение по которым не наступили; обязательства в отношении охраны окружающей среды.
Последствиями условного факта могут быть условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив.
Рамки дипломной работы, к сожалению, не достаточны для исследования всех положений о бухгалтерском учете, поэтому остановимся на одном – положении о бухгалтерском учете основных средств, проанализируем его в области нововведений в способы начисления амортизации; сделаем расчеты по каждому методу. На основании проведенных исследований сделаем вывод о целесообразности совершенствования нормативного регулирования.
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОВОГО СТАНДАРТА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ
И ИЗМЕНЕНИЯ СВЯЗАННЫЕ С НИМ
Для определения целесообразности и необходимости реформирования ограничимся узкими рамками, и на основании частичного анализа сделаем вывод о проблеме в целом.
Возьмем нововведенное ПБУ 6/97, применяемое с 01.01.98, «Учет основных средств»; и на наглядных примерах рассмотрим его применение.
Для начала ознакомимся с характеристикой предприятия.
Государственное унитарное предприятие Шушенская типография находится на полном хозяйственном расчете. В условиях кризиса российской экономической системы в целом, предприятие значительно снизило объемы своего производства с 1997 года. Но, не смотря на неплатежеспособность бюджетных организаций, которые в большинстве составляют заказчиков типографии, повышение цен на материальные ресурсы, снижение объема спроса на бланочную продукцию - в связи с автоматизированием бухгалтерских мест, с января 1999 года типография постепенно стала выбираться на большие объемы прибыли, повысив цены на свою продукцию и расширив ассортимент предлагаемых услуг.
Рассмотрим основные моменты ПБУ 6/97 «Учет основных средств».
Оно устанавливает методологические основы формулирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.
Главное новшество заключается в предоставлении организациям широких полномочий в ведении учета основных средств, в расширении возможностей применения амортизационной политики хозяйствующим субъектам.
В положении приведено определение понятия основных средств: это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Новое в политике амортизации, в отличие от порядка, в соответствии с которым стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства (обращение) в течение нормативного срока их полезного использования, в соответствии с настоящим Положением срок полезного использования должен определяться самой организацией при принятии объекта к учету.
Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях или не установлен в централизированном порядке, его определяют исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью его применения, ожидаемого физического износа, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта.
В практику начисления амортизации отчислений в дополнение к ныне действующим – линейному способу, и способу начисления амортизации пропорционально объему продукции, выпускаемой с помощью объекта основных средств, вводятся еще амортизации: способ уменьшаемого остатка и способ описания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
-при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
-при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
-при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
§2.1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для удобства расчетов амортизационных отчислений составим таблицу: «Состав основных средств». Рассчитано: общая сумма первоначальных стоимостей основных средств, сроки полезного использования 4 нормы амортизации. Все эти данные понадобятся для расчетов всех методов начисления амортизации.
|
Таблица 2.1. «СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
|
|
Наименование
|
Год
приобретения |
Первоначальная стоимость, руб. |
Норма амортизации, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Здание |
1975г.
|
1274697-85 |
1,2 |
|
Наборная машина Н140 |
1984г.
|
1622-32 |
8,3 |
|
Наборная машина 2Н140 |
1990г.
|
2736-40 |
8,3 |
|
Наборная машина 2Н140 |
1988г.
|
2812-30 |
8,3 |
|
Бумагорезальная машина |
1987г.
|
1240-00 |
8,3 |
|
Бумагорезальная машина |
1982г.
|
753-56 |
8,3 |
|
Листорезная машина |
1980г.
|
680-00 |
8,3 |
|
Станок ножеточильный |
1980г.
|
677-68 |
9 |
|
Печатная машина |
1981г.
|
3933-12 |
9 |
|
Печатная машина |
1981г.
|
4972-27 |
9 |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
|
Электрофотоаппарат |
1991г.
|
1250-40 |
10 |
|
Печатная машина «Ротайор» |
1991г.
|
6525-07 |
9 |
|
Печатная машина ПП45-Р |
1991г.
|
6875-54 |
9 |
|
Графопресс |
1992г.
|
1397-28 |
7,7 |
|
Сканер |
1996г.
|
6123-33 |
11,1 |
|
Цветной принтер Epson |
1996г.
|
7333-33 |
11,1 |
|
Принтер |
1997г.
|
11298-75 |
11,1 |
|
Транспортные средства ГАЗ-52 |
1967г.
|
2792-72 |
14,3 |
|
Электродрель |
1992г.
|
338-69 |
20 |
|
Электрокалькулятор |
1992г.
|
238-03 |
10 |
|
ККМ |
1998г.
|
4000 |
9,5 |
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по линейному способу.
Этим способом начисляют амортизацию всех имеющихся основных средств на типографии.
Исходные данные, требующиеся для вычислений, возьмем из таблицы 2.1.
При линейном способе начисления амортизации сумма отчислений определяется «исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта».
Для наглядности построим таблицу «Начисление амортизации линейным способом».
|
Таблица 2.2. «НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ СПОСОБОМ»
|
|
Наименование
|
Первичная стоимость |
Норма амортизации (мес.) |
Начальный износ на начало 98г. |
Износ начисляется за 98г. |
Сумма ежемесячных амортизац. отчислений |
|
Здание |
1274697-85
|
1,2% |
343573-40 |
15296-40 |
1274-70 |
|
Наборная машина Н140 |
1622-32
|
8,3% |
1622-32 |
- |
- |
|
Наборная машина 2Н140 |
2736-40
|
8,3% |
1880-98 |
227-12 |
18-93 |
|
Наборная машина 2Н140 |
2812-30
|
8,3% |
2149-59 |
233-40 |
19-45 |
|
Бумагорезальная машина |
1240-20
|
8,3% |
1238-26 |
- |
102-92 |
|
Бумагорезальная машина |
753-56
|
8,3% |
753-56 |
- |
- |
|
Листорезная машина |
680-00
|
8,3% |
680-00 |
- |
- |
|
Станок ножеточильный |
677-69
|
9% |
677-68 |
- |
- |
|
Печатная машина
|
3933-12
|
9% |
3933-12 |
- |
- |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Печатная машина |
4972-27
|
9% |
4993-38 |
- |
- |
|
Электрофотоаппарат |
1250-40
|
10% |
604-03 |
125-04 |
10-42 |
|
Печатная машина «Ротайор» |
6525-07
|
9% |
3422-04 |
587-28 |
48-94 |
|
Печатная машина ПП45-Р |
6875-54
|
9% |
3605-86 |
618-84 |
51-57 |
|
Графопресс |
1397-28
|
7,7% |
609 |
107-64 |
8-97 |
|
Сканер |
6123-33
|
11,1% |
849-61 |
679-68 |
56-64 |
|
Цветной принтер Epson |
7333-33
|
11,1% |
814 |
813-96 |
67-83 |
|
Принтер |
11298-75
|
11,1% |
836-11 |
1254-12 |
104-51 |
|
Транспортное средство ГАЗ-52 |
2792-72
|
14,3% |
2792-72 |
- |
- |
|
Электродрель |
338-69
|
20% |
231-21 |
67-68 |
5-64 |
|
Электрокалькулятор |
238-03
|
10% |
138-07 |
23-76 |
1-98 |
|
ККМ |
4000
|
9,5% |
- |
63-32 |
63-32 |
|
|
1338296-50
|
|
375404-53
|
20098-28 |
1732-90 |
