Таким образом, в АО "Шуваевское" применяются две системы оплаты труда: сдельно-премиальная и повременно-премиальная. В растениеводстве, животноводстве, автопарке, ремонтных мастерских заработная плата зависит как от количественных, так и от качественных показателей. Но работники перерабатывающих производств получают заработную плату только за количественные показатели, а это снижает качество получаемой продукции. Положительной стороной является применение в хозяйстве дополнительной оплаты труда.
В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда применяются соответствующие формы учетных документов. При этом необходимо учитывать основные задачи учета труда и его оплаты, которые сводятся к следующему: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; полный и своевременный учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального обеспечения и страхования, по налогам из заработной платы и фонда оплаты труда, а также контроль за рациональным использованием ресурсов и средств.
Для этого необходимо указать основные принципы организации бухгалтерского учета в АО "Шуваевское".
1. В хозяйстве применяют журнально-ордерную форму учета.
2. Распределение должностных обязанностей между работниками бухгалтерии произведено с учетом квалификационного уровня и практического опыта работы.
3. Для обеспечения высокого качества и своевременности учетной работы в хозяйстве разработан график документооборота.
4. При ведении бухгалтерского учета АО "Шуваевское" руководствуется "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным 1.11.91 года и введенным в действие с 1.01.92 г. за № 56 с последующими изменениями и дополнениями. Причем в хозяйстве не используются следующие счета: 04, 05, 06, 15, 16, 21, 28, 36, 52, 56, 58, 82, 86, 93. При этом по некоторым счетам хозяйство ведет свои субсчета, не соответствующие "Плану счетов бухгалтерского учета" (счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). Учет по остальным счетам полностью соответствует "Плану счетов бухгалтерского учета".
Хозяйство в своей деятельности и организации учета руководствуется также "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
5. В АО "Шуваевское" применяется частично децентрализованная система организации бухгалтерского учета, при которой оформление первичных документов
2.2. Организация первичного учета труда и его оплаты
Важнейшую роль в решении основных задач учета труда и его оплаты играет такой этап, как формирование первичной документации. Как уже отмечалось, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 26 июля 1996 года издало приказ № 215 "Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов", где утверждены новые формы документации по учету труда и его оплаты. А для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 71а утверждены унифицированные формы первичных документов, которые также упоминались выше. При разработке этих форм были учтены изменения, связанные с рыночными отношениями и современные стандарты построения документации.
Однако большинство предприятий еще не осуществили полный переход к новым формам документации, что, несомненно, зависит от объективных и субъективных условий, в которых находятся сельскохозяйственные производители. Тем не менее, это не может не сказываться на организации учетного процесса.
Так, для контроля за явкой на работу, количеством отработанного времени, выполнения норм выработки работниками в АО "Шуваевское" применяют следующие первичные документы:
- путевой лист трактора (форма № 68);
- учетный лист тракториста-машиниста (форма № 67б);
- учетный лист труда и выполненных работ (групповой) (форма № 66);
- наряд на сдельную работу (для бригады) (форма № 70);
- наряд на сдельную работу (индивидуальный) (форма № 70-а);
- расчет на начисление оплаты труда работникам животноводства (форма № 69);
- табель учета рабочего времени (форма № 64).
Кроме того, расчет начисления оплаты труда работникам животноводства составляется на основании: акта на оприходование приплода животных (форма № 95); журнала учета надоя молока (форма № 112), ведомости взвешивания животных (форма № 98). В настоящее время установлены новые формы этих документов: форма № 211-АПК, форма № 176-АПК, форма № 216-АПК соответственно.
В целом все первичные документы, применяемые в АО "Шуваевское" для учета труда и его оплаты, содержат все реквизиты и показатели, необходимые для расчета основной и дополнительной оплаты труда, позволяют точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату. Недостатком является применение устаревших форм документов. Новые утвержденные формы документации позволят в кратчайшие сроки обрабатывать информацию и переносить ее в последующие учетные регистры.
2.3. Сводный учет труда и его оплаты
По многим формам первичных документов в бухгалтерском учете возникает необходимость накапливания данных. Основная схема накапливания и группировки данных из первичных документов по учету труда и его оплаты строится следующим образом. Данные накапливаются по двум направлениям: первое – для отнесения в регистры по счетам учета затрат, второе - для отнесения в регистры по учету начисленной оплаты труда.
Группировка данных о начисленной заработной плате по каждому работнику отражает аналитический учет, который будет рассмотрен в следующем разделе.
В соответствии с утвержденными формами, данные из первичных документов о суммах начисленной оплаты для отнесения их в затраты производства относятся в накопительную ведомость (ф. № 301-АПК), где их группируют по объектам учета затрат. Эта ведомость учета затрат объединила в себе применявшиеся ранее три формы накопительного учета: журнал учета работ и затрат, накопительную ведомость использования машинно-тракторного парка, накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта. Из накопительной ведомости данные о начисленной оплате труда переносят в лицевые счета (производственные отчеты) (ф. № 83-АПК).
В АО "Шуваевское" основной формой сводного учета затрат является накопительная ведомость учета затрат, составляемая в произвольной форме. Данные о суммах начисленной оплаты труда здесь группируют по видам работ в отраслях, где отражают объекты учета затрат, количество отработанного времени, объем выполненной работы (полученной продукции), а также сумму затрат. В дальнейшем данные листков-расшифровок отражают в регистрах аналитического учета затрат по отраслям, подразделениям и видам деятельности в лицевом счете (производственном отчете) (ф. № 83-АПК). Лицевой счет открывается на каждый субъект счета 20 "Основное производство" на один год. Данные в нем отражаются за месяц и нарастающим итогом с начала года до отчетного месяца. Документ содержит два раздела:
1. Затраты на производство;
2. Выход продукции.
В первом разделе лицевого счета отражают суммы по статьям затрат и по отделениям, в том числе суммы начисленной оплаты труда. Во втором разделе содержатся данные о выходе основной и побочной продукции.
Таким образом, на данном этапе учета применяются устаревшие формы бухгалтерской документации.
2.4. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты
Обобщающим документом, в котором сводятся все данные о суммах начисленной оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих выплатах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет, является расчетно-платежная ведомость (ф. № 141-АПК). Положительные стороны применения этого документа уже отмечались в I разделе. Стоит добавить, что дополнительно к специализированной форме расчетно-платежной ведомости в сельском хозяйстве может применяться типовая форма Т-58 "Платежная ведомость".
Одновременно делают группировку данных по оплате труда в ведомостях: 58-АПК "Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу, категориям работников", 59-АПК "Сводная ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом" и 78-АПК "Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования".
В качестве прочих документов, связанных с расчетами по оплате труда и различными удержаниями применяют следующие документы: форма № 138-АПК "Расчет по заработной плате", № 139-АПК "Ведомость прочих доплат и удержаний" и № 307-АПК "Книга учета расчетов по оплате труда". Причем форма № 307-АПК представляет собой детализированную оборотную ведомость по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и служит для контроля за правильностью расчетов по аналитическим счетам данного счета.
Рассмотрим организацию аналитического учета труда и его оплаты в АО "Шуваевское". Для этого на предприятии применяют лицевые счета работников, налоговые карточки каждого работника и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73).
На основании приказов руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет, в котором указываются справочные данные о работниках и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц. В хозяйстве лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Недостатком является отсутствие в хозяйстве типовой формы лицевого счета (ф. № Т-54). Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица, а также учета сумм начисленного и удержанного подоходного налога. Хотя налоговая карточка в хозяйстве не соответствует типовой форме, но в ней отражаются все необходимые данные о начислении и удержании подоходного налога.
На основании данных лицевых счетов в хозяйстве составляют расчетно-платежную ведомость, в которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет. Однако, новая форма расчетно-платежной ведомости (ф. № 141-АПК) дает возможность объединить в одном документе информацию о расчете совокупного дохода с начала года, о доходе, облагаемом подоходным налогом, сумме платежей, налогах за месяц и суммах доходов, подлежащих выплате работникам после всех удержаний. Таким образом, АО "Шуваевское" целесообразно применить новую форму расчетно-платежной ведомости с целью уменьшения трудоемкости работы бухгалтерии. Это позволит результаты из ведомости переносить в налоговые карточки без их дополнительного пересчета.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в АО "Шуваевское" предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По отношению к балансу счет является пассивным.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработной платы за время отпуска, а также премий и вознаграждений.
По дебету счета 70 отражают фактические выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.
По кредиту счет 70 корреспондирует со следующими счетами:
1. Начислена оплата труда за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также административно-управленческому персоналу:
Дт счета 20 "Основное производство" Кт 70;
счета 23 "Вспомогательные пр-ва"
счета 25 "Общепроизводственные расходы"
счета 26 "Общехозяйственные расходы"
счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
2. Начислена заработная плата за реализацию продукции:
Дт 43 "Коммерческие расходы" Кт 70;
3. Начислена заработная плата работникам за купленные товарно-материальные ценности, основные средства:
Дт 10 "Материалы" Кт 70;
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
08 "Капитальные вложения"
4. Начислена заработная плата за время отпуска:
Дт счета 89 Резервы предстоящих расходов и платежей" Кт 70;
субсчета 2 "Резерв на оплату отпусков"
5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
Дт счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию"
6. Начислены доходы от участия в АО "Шуваевское":
Дт 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 70;
По дебету счет 70 корреспондирует со следующими счетами:
1. Удержаны из з/пл. суммы налога в Пенсионный фонд РФ:
Дт 70 Кт счета 69 субсчета 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
2. Удержаны из з/пл. суммы подоходного налога:
Дт 70 Кт счета 68 "Расчеты с бюджетом";
3. Удержаны из з/пл. суммы по исполнительным документам:
Дт 70 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 1 "Расчеты по алиментным обязательствам";
4. Удержаны из з/пл. суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами:
Дт 70 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
5. Удержаны из з/пл. суммы за причиненный материальный ущерб:
Дт 70 Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
6. Выданы оплат труда, заработная плата за время отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения:
Дт 70 Кт 50 "Касса".
Все начисления работникам отражаются в документах по расчету оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам. Таким образом, далее целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной и сдельной оплатой труда.
При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость. В ней согласно Федеральному закону от 4.01.99 г. № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (принят Государственной Думой Российской Федерации 18.12.98 г.) отражают однопроцентные отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Далее в расчетно-платежную ведомость переносят из налоговых карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Это производят в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.1.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и производят в соответствии с Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятым Государственной Думой Российской Федерации 12.03.99 г. и одобренным Советом Федерации 17.03.99 г.
Согласно этим документам от налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывают сумму подоходного налога с начала года, и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие.
Затем, вычитая из начисленной суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче.
Кроме того, в АО "Шуваевское" при начислении заработной платы используют процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера, а также районный коэффициент согласно Постановлению Минтруда Российской Федерации от 11.09.95 г. № 19 "Об утверждении разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)", вместе с разъяснением Минтруда Российской Федерации от 11. 09.95 г. № 3.
Причем с сумм коэффициентов за работу в трудных условиях, с районных коэффициентов и надбавок за стаж работы подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставе 12 %. В налоговых карточках суммы удержанного подоходного налога с общей оплаты труда и с сумм коэффициентов отражаются отдельно.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда, применяемой в АО "Шуваевское". При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.
Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы:
до 5 лет –60 %;
от 5 до 8 лет – 80 %;
свыше 8 лет – 100 %.
Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний заработок разделить на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку – исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Сумма начисленного пособия отражается в лицевых счетах работников, а также в расчетно-платежной ведомости.
На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются и суммы начисленной заработной платы за время отпуска. Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующих уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 3 и на среднемесячное число рабочих дней – 25,25. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях. Сумма начисленной заработной платы за время отпуска отражается в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости.
По натуральной оплате труда заполняют дополнительную расчетно-платежную ведомость. Затем на основании всех расчетно-платежных ведомостей составляется платежная ведомость (форма № 53). Каждая строка отводится для одного работника. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, сумму подлежащую выдаче в денежной форме, а также расписку в получении. Ведомость подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. На всю сумму выданной заработной платы заполняется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Недостатком является несоответствие платежной ведомости типовой форме (Т-58). Причем выдача работникам сельскохозяйственной продукции в счет заработной платы отражается в учете следующим образом:
1. Выдана продукция по продажным ценам взамен начисленных сумм оплаты труда:
Дт 70 Кт 46 "Реализация продукции, работ, услуг".
2. Списана фактическая себестоимость продукции, выданной в счет заработной платы:
Дт 46 Кт 40 "Готовая продукция".
Заработная плата работникам предприятия выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки "депонировано". Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по депонированной заработной плате". При этом составляются следующие проводки:
1) Депонирована заработная плата Дт 70 Кт 76-1
2) Выдана депонированная заработная плата Дт 76-2 Кт 50 "Касса"
3) В течение трех лет не востребованные суммы депонированной оплаты труда и других выплат зачисляются как внереализационные доходы Дт 76-2 Кт 80 "Прибыли и убытки" субсчет 3 "Внереализационные доходы и расходы".
Для отражения операций о учету труда в регистрах журнально-ордерной формы учета труда в АО "Шуваевское" предназначен журнал-ордер № 10-АПК. Его ведут по кредиту счетов учета затрат на производство (в том числе и затраты на оплату труда) и взаимосвязанным с ними по корреспонденции счетам. Журнал-ордер заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей.
Таким образом, в АО "Шуваевское" для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", данные которого отражают в журнале-ордере № 10-АПК. В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству, но документы по аналитическому учету не соответствуют типовым формам. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы.
2.5. Пути совершенствования учета труда и его оплаты в АО "Шуваевское"
В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. В особенности это относится к сельскохозяйственным предприятиям, так как большинство из них перестали существовать либо убыточны, что привело к таким явлениям, как совершение сделок на основе взаимозачетов, выплата сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда и так далее. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.
Изучение учета труда и его оплаты в АО "Шуваевское" показало, что хозяйство применяет для первичного учета труда документы типовых форм, хотя и устарелых, но для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов (кроме расчетно-платежной ведомости), что требует постоянного их совершенствования.
Сводный учет в хозяйстве ведут в накопительной ведомости учета затрат (произвольной формы), листках-расшифровках (ф. № 86-АПК) и в расчетно-платежной ведомости (ф. № 73). Причем данные отражают за один месяц. Хотя данный учет необходимо вести в накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК) и в книге учета расчетов по оплате труда (ф. № 307-АПК), которые открываются на 1 год. Поэтому необходимо ввести единый документ – накладная ведомость по учету затрат (Приложение 2), причем данные в нем отражать по каждому месяцу и общей суммой за год.
Ведомость должна содержать следующие данные: в первой графе следует отражать все виды работ, выполняемых за год в хозяйстве, сгруппированных по субъектам, в следующих графах - содержать сведения о работе: № наряда, отработано дней, часов и начисленную сумму за данную –работу. Причем, на каждый месяц следует использовать один вкладной лист.
Таким образом, накладная ведомость по учету затрат позволит сгруппировать данные о затратах по субсчетам, по видам работ, по месяцам, а также позволит подсчитать затраты за весь год в едином документе. Это уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии в два раза.
Для аналитического учета личного состава в АО "Шуваевское" применяется лицевой счет (произвольной формы), налоговая карточка учета совокупного годового дохода (произвольной формы) и расчетно-платежная ведомость (форма № 73).
Так как лицевой счет и налоговая карточка содержат идентичные сведения о начисленной и удержанной заработной плате по каждому работнику, то следует ввести единый документ – лицевой счет работника (Приложение 3). Документ должен содержать общие сведения о фамилии, имени, отчестве работника, его должности, отделении, где он работает и количестве иждивенцев. Также в документе отображают следующие данные: месяцы, отработано дней, часов, все виды начислений за месяц и с начала года, все виды удержаний, итого удержано и сумма к выдаче. Причем удержание подоходного налога в лицевом счете отражается развернуто; лицевой счет работника позволит сгруппировать не только данные о начисленной и удержанной заработной плате, но и данные о подоходном налоге, необходимые для отчета в налоговую инспекцию, что уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии вдвое.
