Ieiaaiey.
ieu ieiaaiee a NOA e innee ai neo ii aceeia. Oioy Iieiaiea i aooaaeoaneii oaoa e ioaoiinoe oaaoao aneuoey a ieiaaieyo (iiynieoaeuiie caienea) aieuoiai iauaia iieaciie eioiiaoee, ii eaanoai yoie eioiiaoee ooa e iaainoaaeyaony iia iaiaa iieii, ai eioiiaoey, iaainoaaeyaiay a aooaaeoaneeo ioaoao. Eaaao nai ieu e oi, oi oaoiay iieeoeea, eioiay aieia aneuaaouny a ieiaaieyo, aaoeeoaony ai anao nouanoaaiiuo iiiaioao ainoaanoaii, a aieuoay anou iiae eioiiaoee aieia iaainoaaeyouny iaiaaiaioii ia aiaiaieuiie iniiaa, o.a. ia iaainoaaeyaony. anou eioiiaoee, eioiay aieia iaainoaaeyouny inneeneei iaiaaiaioii a ieiaaieyo, aneuaaaony a NOA a ioaaeuiii aieoiaioa, iauii ienuia aeaeoee aeoeiiaai.
A NOA ieu ieiaaiee (footnotes)сопоставима по важности со всеми прочими отчетами, так как именно в примечаниях фирма раскрывает свою учетную политику, а также все существенные моменты, влиявшие и влияющие на деятельность организации. На самом деле, сегодня среди американских бухгалтеров растет обеспокоенность тем, что информативность примечаний растет в ущерб полезности финансовых отчетов. Отчет аудитора.
Структура и назначение аудиторского заключения в России аналогичны американским, за исключением того, что производится проверка соответствия бухгалтерского учета не неопределенным принципамGAAP, а конкретным законодательным и нормативным актам. Интересно отметить, тем не менее, что аудит согласно российским принципам рассматривается аудиторскими фирмами как менее трудоемкий и менее дорогостоящий, чем аудит согласноGAAP, хотя первый, в отличие от последнего, подразумевает сплошную документальную проверку. Также отличием российского аудита является необходимость “проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта”, а также проверки “соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций”.39В США, в свою очередь, существует такой вид аудиторского заключения, как обзор (review), который носит негативный характер.
Важные отличия наблюдаются в составе предприятий, которым необходимо получать аудиторское заключение по своей отчетности. В США предоставление финансовой отчетности практически обязательно сочетается с получением аудиторского заключения. В России получение аудиторского заключения обязательно в следующих случаях:
По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:
банки и другие кредитные учреждения;
страховые организации и общества взаимного страхования;
товарные и фондовые биржи;
инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.
Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Консолидация отчетности.
Консолидация отчетности продолжает оставаться понятием присущим преимущественно американской системе. Это связано прежде всего с расстановкой акцентов в системе учета и отчетности. Для американских акционеров и инвесторов важное значение играет не только данные по отдельному предприятию. В условиях диверсифицированной экономики, когда хозяйственные связи не ограничиваются рамками одного юридического лица, предоставление отчетности по одной изолированной хозяйственной единице часто может иметь в лучшем случае невысокую полезность. В случае транснациональной корпорации, имеющей большое количество филиалов за рубежом и активно использующей внутрифирменные трансфертные цены в своей работе, предоставление отчетности только по материнской компании может привести только к заблуждениям лиц, использующих эту отчетность. Аналогичная ситуация складывается нередко и для чисто американских холдингов и конгломератов.
Хотя проблема консолидации носит крайне важный характер, в США еще не выработано однозначного подхода к ее решению. В настоящее время требуется консолидация всех дочерних и зависимых предприятий, доля материнского в акционерном капитале которых превышает50%. Общая схема подразумевает:
1. При составлении консолидированного баланса производится суммирование активов и кредиторской задолженности по консолидируемым предприятиям.При суммировании осуществляется корректировка на долю меньшинства (minority interests), которая должна вычитаться. Сумма общей кредиторской задолженности уменьшается на взаимную кредиторскую задолженность консолидируемых предприятий. Соответственно, собственный капитал консолидированной системы предприятий есть разница между скорректированными активами и кредиторской задолженностью.
2. При составлении отчета о прибылях и убытках производитсяПри составлении отчета о прибылях и убытках производится исключение всех существенных операций и их финансовых результатов, которые произошли в отчетном периоде между консолидируемыми предприятиями. Дивидендный доход материнской фирмы по принадлежащим ей акциям дочернего общества также исключается из консолидированного дохода. Осуществляется также корректировка на долю меньшинства, но применение такой корректировки в отношении нераспределенной прибыли считается спорным40
3. При составлении отчета о движении денежных средств производится исключение всех существенных движений активов и пассивов, которые произошли между фирмами, отчетность которых подлежит консолидации.
В России консолидация как таковая практически не развита. Это связано с целым рядом причин, первоочередными из которых являются невысокая роль коммерческих потребителей бухгалтерской информации в процессе определения принципов и стандартов учета и отчетности, а также с тем, что основную роль в этом процессе играют государственные органы. Для них не играют особенной роли обобщенные данные о деятельности нескольких юридических лиц, так как контроль, прежде всего налоговый, осуществляется по каждому предприятию отдельно.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации утверждается необходимость предоставления сводной отчетности по дочерним предприятиям, но “в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации”42. До настоящего времени единственным видом консолидации, порядок которого определен министерством финансов, является составление сводной отчетности по государственным предприятиям и учреждениям, которая составляется их вышестоящей организацией. Сводная отчетность отличается от консолидированной тем, что в ней не производятся корректировки на долю меньшинства (за исключением случаев, когда доля государства или министерстваменьше50%), взаимное участие и общие трансакции.43
Правительством Российской Федерации определен также порядок предоставления консолидированной отчетности предприятиями, входящими в финансово-промышленную группу. Правила консолидации в этом случае очень близки к американским.
Ограниченным видом консолидации можно также считать объединение бухгалтерских данных по филиалам и представительствам. Ограниченным потому, что по законодательству Российской Федерации они представляют собой части единого юридического лица и объединение требуется автоматически, а предоставление отчетности, не включающей эти подразделения законодательством не предусмотрено.
заключение
Актуальность и необходимость рассмотрения американского опыта финансового и управленческого учета никем сейчас не ставиться под сомнение. Это необходимо как отдельным предприятиям пытающимся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов, как в виде кредитов, так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособления российского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации.
Как видно из приведенного выше материала, между российским Как видно из приведенного выше материала, между российским и американским учетом много различий, которые лежат на самых разных уровнях. Не все из этих различий содержательны, многие из них сводятся к разнице в терминологии или к проблеме перевода. Тем не менее остается множество различий, которые носят принципиальный характер. Безусловно, необходимо иметь представление о всех из них, а некоторые из них могут быть сглажены с пользой для российского учета и экономики.
Следует избегать, тем не менее, впадения в ошибку, которая весьма характерна для многих, в том числе высококвалифицированных специалистов — подмены понятия международный бухгалтерский учет понятием американскийGAAP. Разница между ними существенно меньше, чем между ними и российским учетом, но она тоже существенна. В целях проникновения на американский фондовый рынок и, вероятно, работы с международными контрагентами это логично, но если говорить о переходе на международные стандарты, а подразумевать американские, то это способно привести к целому ряду проблем.
Также, использование американского опыта не всегда возможно в российских условиях. Многие различия, в том числе недостаток информации, носящей инвестиционный характер, имеют закономерный характер. Институт мелких инвесторов в Российской Федерации существенно уступает по значимости аналогичному институту в США и раскрытие подробной информации, ориентирующейся на нужды мелких инвесторов, привело бы только к излишнему расходу средств на её подготовку. Также высокий уровень государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета имеет основу в виде высокого уровня государственного регулирования во всех областях жизни страны.
По многим параметрам Россия находится ближе к европейским и латиноамериканским странам, чем к США. Было бы естественно использовать при развитии системы бухгалтерского учета опыт стран, которые ближе к России по законодательной и экономической системе, чем пытаться привить на российской почве растение, которое обречено на гибель в виду отсутствия реальных условий для его развития.
Наконец, остро стоит проблема квалификации бухгалтеров. В американских условиях многое может передоверяться квалифицированному заключению бухгалтера, так как высокооплачиваемая и престижная работа привлекает высококвалифицированных специалистов. В России до сих пор невысок средний уровень квалификации бухгалтеров, у многих из них отсутствует экономическое образование. Отказ от использования подробных инструкций в таких условиях может привести к полному хаосу. Другое дело то, что составители инструкций нередко тоже не грешат излишней квалификацией.
Если попробовать сделать вывод, то он сведется к следующему: американский опыт изучать можно и нужно, но при применении его с российских условиях нужно соблюдать осторожность.
Список сносок:
список использованной литературы:
22. Kieso and Weygandt. Intermediate Accounting. John Wiley &Sons,1989. ISBN: 0-471-63098-5
23. The development of SEC Accounting. Edited by G.J. Previts. Addisson-Wesley, 1981. ISBN: 0-201-05784-0
24. Jan R. Williams. Miller GAAP Guide. Harcourt Brace Professional Publishing, 1996. ISBN: 0-15-601913-2
25. L. Chasteen, R. Flaherty, M. O’Connor. Intermediate Accounting. McGraw-Hill, 1989. ISBN: 0-07-557638-4
26. R. Baker, V. Lembke, T. King. Advanced Financial Accounting. McGraw-Hill, 1989. ISBN: 0-07-003366-8
27. Элдон С. Хендриксен, Майкл Ф. ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. M: “Финансы и статистика”, 1997. ISBN: 5-279-01669-1
28. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета. M: “Финансы и статистика”, 1994. ISBN: 5-279-00926-1
29. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. М: Инфра-М, 1996. ISBN:5-86225-212-6.
30. Бухгалтерский учет. /под ред. П.С. Безруких. М: Бухгалтерский учет, 1994. ISBN: 5-85428-032-9
31. З.В. Кирьянова. Теория бухгалтерского учета.
32. Comparative international accounting/ edited by Nobes C. and Parker R. Prentice Hall, 1995. ISBN: 0-13-328733-5
33. Arrapan J., Radebaugh L. „International Accounting and multinational enterprises“. John Wiley & Sons, 1985. ISBN 0-471-88231-3
34. Fox S., Rueschhoff N.G. „Principles of international accounting“ Austin Press, 1986. ISBN: 0-914872-22-2
35. Николаева. Бухгалтерский учет.
36. Дэниэлс Д.Д, Радеба Ли Х. „ Международный бизнес“.
37. Лука Пачоли „Трактат о счетах и записях“. М: Финансы и статистика, 1994.ISBN: 5-279-01215-7
38. Ткач В.И, Ткач М.В. „Международная система учета и отчетности“.
39. Проблемы использования вычислительной техники в учебном процессе.
40. ПРИКАЗ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 "О положении о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации"
41. ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.07.94 N 100 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"
42. ПРИКАЗ Минфина РФ от 08.02.96 N 10 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/96)"
43. "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" (утв. Минфином СССР 29.07.83 N 105)
44. "Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения" (утв. Главархивом СССР 15.08.88) (ред. от 27.06.96)
45. ЗАКОН РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
46. ПРИКАЗ Минфина РФ от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности")
47. УКАЗ Президента РФ от 22.12.93 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с "Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации).
48. "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.96)
приложения
Приложение 1.Аббревиатуры: AAA - American Association of Accountants
Американская бухгалтерская ассоциация AcSEC - Accounting Standards Executive Committee
Исполнительный комитет по стандартам бухгалтерского учета AIA - American Institute of Accountants
Американский институт бухгалтеров AICPA - American Institute of Certified Public Accountants
Американский институт присяжных бухгалтеров APB - Accounting Principles Board
Совет по разработке принципов бухгалтерского учета ARB - Accounting Research Bulletin.
Бюллетень исследования учета ASR - Accounting Series Release
обзор по бухгалтерскому учету (издаетсяSEC) CAP - Committee on Accounting Procedure
Комитет по учетным процедурам CMA - Certificate of Management Accounting
Сертификат специалиста по управленческому учету CPA - Certified Public Accountant
Присяжный (дипломированный общественный) бухгалтер FAF - Financial Accounting Foundation
Фонд финансового учета FASAC - Financial Accounting Standards Advisory Council
Консультативный совет по стандартам бухгалтерского учета FASB - Financial Accounting Standards Board
Совет по стандартам бухгалтерского учета FEI - Financial Executives Institute
Институт финансовых руководителей GAAP - Generally Accepted Accounting Principles
Общепринятые стандарты бухгалтерского учета GASAC - Governmental Accounting Standards Advisory Council
Консультативный совет по стандартам бухгалтерского учетав государственных организациях GASB - Government Accounting Standards Board
Совет по стандартам бухгалтерского учета в государственных организациях IASC - International Accounting Standards Committee
Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета ICC - Interstate Commerce Commission
Межштатная комиссия по торговле IMA - Institute of Management Accounting
Институт управленческого учета IRS - Internal Revenue Service
Налоговое управление NAA - National Association of Accountants
Национальная ассоциация бухгалтеров NYSE - New York Stock Exchange
Нью-Йоркская фондовая биржа SEC - Securities Exchange Commission
Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям UNCTC - United Nations Centre for Transnational Corporations
Центр транснациональных корпораций ООН Приложение 2. ИсточникиGAAP.
Вышеуказанные источникиGAAPразбиты по категориям в зависимости от значимости.Если между ними существует противоречие, то использовать следует принципы более высокой категории. Если друг другу противоречат принципы, принадлежащие к одной категории, то следовать следует тому из них, который лучше отражает экономическую суть операции.
Прочие источники не составляют часть установленных (established)общепринятых принципов, но могут применяться для прояснения ситуации в зависимости от их релевантности для конкретной ситуации, направленности публикации или другого источника и общего признания их автора или издавшего их авторитетного органа как способного участвовать в установленииGAAP.Естественно, что список источников - открытый, т.е. в него могут входить и другие источники.
