Попередельный метод учета затрат на производство применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Себестоимость готовой продукции при применении попередельного метода складывается из затрат по обработке на каждом переделе и стоимости исходного сырья.
Нормативный метод. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.
При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции. Тем самым значительно повышаются оперативные и контрольные функции учета. Система нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые затраты по каждому субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно - суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм оформляют специальными сигнальными документами. Следовательно, в самой системе учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом большое преимущество нормативного метода.
Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством, они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и конечный результат деятельности.
По мнению Васина Ф.П. (10) в отличие от нормативного метода учета система «Стандарт-кост» позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат; во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода.
Тяпкин Н.Т. и Кукина М.А. (23) считают, что нормативы устанавливают максимально допустимый уровень материальных, трудовых и финансовых затрат на производство сельскохозяйственной продукции в объективно сложившихся условиях деятельности предприятия. Они являются одним из инструментов, с помощью которого в бизнес- планах предприятия обеспечивается экономия затрат живого и прошлого труда на производство продукции, предполагается сбережение и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Использование нормативов себестоимости продукции позволит обеспечить прозрачность финансово-экономического состояния предприятия. Учитывая, что нормативные затраты представляют собой научно обоснованную величину расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов при нормальных условиях сельскохозяйственного производства, их можно применять при текущем и перспективном планировании и прогнозировании, обосновании специализации и размещения производства, осуществления оценки уровней использования производственных ресурсов и сложившихся рыночных цен на продукцию сельского хозяйства.
Широбоков В.Г. (24) выделяет инвентарно-индексный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них. Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в соответствии с количеством переданных деталей включают в затраты перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов - в затраты выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на всей технологической цепи производства в соответствии с фактическими затратами по мере наращивания последних.
При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный вариант учета.
С.М. Бычкова (8) предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.
АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.
Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии: 1) определение основных видов деятельности предприятия; 2) определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности; 3) создание центров ответственности по каждому виду деятельности; 4) перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.
Михалкевич А.П. (15) считает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск». Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.
Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск» повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.
Основой организации учета затрат по методу «затраты-выпуск» является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.
Для внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.
Таким образом, даже краткий обзор нормативных актов и специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.
В следующей главе дипломной работы будет рассмотрена экономическая характеристика объекта исследования - СХА «Заря» Таловского района Воронежской области.
2. Экономическая характеристика СХА «Заря».
СХА «Заря» впервые был образован в 1929 году. За последние годы хозяйство претерпело две реорганизации: в 1992 году – колхоз был преобразован в ТОО «Заря» и в 1998 году – в СХА «Заря». Форма собственности коллективно-долевая, основанная на слиянии земельных долей и имущественных паев.
СХА «Заря» расположен в Таловском районе Воронежской области. Центральная усадьба хозяйства поселок Н-Каменка находится на удалении от областного центра г.Воронежа – 190 км, районного центра – пгт Таловая – 10 км.
Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются пгт Таловая и железнодорожная станция Абрамовка.
Связь с г.Воронежем и райцентром осуществляется по автодорогам, имеющим асфальтовое покрытие и находящихся в хорошем состоянии.
Землепользование СХА «Заря» представлено единым массивом протяженностью с севера на юг на 10,7 км и с запада на восток – 7,7 км.
На 2002 год за хозяйством закреплено 3679 га земель, в том числе сельхозугодий 3454 га, из них пашни 3145 га из которых 2030 га земельных долей собственников находятся в аренде.
Климат хозяйства умеренно-континентальный. Среднегодовая температура воздуха +5,2 С.
Продолжительность безморозного периода 152 дня. Рельеф равнинный, но имеет большую расчлененность сетью балок и оврагов. Почвенный покров представлен в основном черноземами обыкновенными.
Средний бал плодородия почвы хозяйства равен 407 бал/га.
Организационно-производственная структура сельхозартели с 1984 года построена по отраслевому принципу. В хозяйстве две основные отрасли: растениеводство и животноводство. Кроме того в настоящее время начинает функционировать промышленные производства (мельница, маслоцех и др.).
Главным показателем размера производства является объем производимой в хозяйстве валовой продукции.
При оценке размера сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из методологии В.И.Ленина, которая подчеркивает «что о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно, стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о размерах не косвенно, а прямо и при том во всех случаях»1.
Прямые показатели (стоимость валовой и товарной продукции) можно дополнить косвенными: численность среднегодовых работников, поголовье животных, площадь пашни, стоимость основных производственных фондов.
В ходе анализа рассмотрим как прямые, так и косвенные показатели размера хозяйства (таблица 1).
Таблица 1 – Показатели размера СХА «Заря».
|
Показатели
|
Годы |
2002 г. к 2001 г., % |
|
2001
|
2002 |
|
1.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб. |
2320
|
1599 |
68,9 |
|
2.Выручка от реализации продукции, тыс.руб. |
21357
|
18489 |
86,6 |
|
3.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. |
26296
|
26224 |
99,7 |
|
4.Среднесписочная численность работников занятых в сельском хозяйстве, чел. |
204
|
209 |
102,4 |
|
5.Количество эталонных тракторов, шт. |
40
|
37 |
92,5 |
|
6.Численность поголовья, гол.
КРС
свиней |
750
56
|
759
48 |
101,2
85,7 |
|
7.Площадь сельхозугодий, га
в т.ч. пашни |
3463
3154
|
3454
3145 |
99,7
99,7 |
По стоимости валовой продукции, основных средств производства, среднегодовой численности работников и поголовью КРС СХА «Заря» относится к числу средних хозяйств Таловского района. Причем почти все показатели, характеризующие размер сельхозартели, имеют тенденцию к снижению.
Эффективность производства в условиях рыночной экономики во многом зависит от научно-обоснованной специализации.
Прямой показатель, характеризующий специализацию хозяйства – структура товарной продукции (таблица 2).
Таблица 2 – Структура выручки за реализованную продукцию в СХА «Заря».
|
Виды продукции
|
В среднем за 3 года |
|
тыс.руб.
|
% к итогу |
|
Зерновые
Сахарная свекла
Подсолнечник
Продукция переработки растениеводства |
4464
5144
1675
1733
|
24,1
27,8
9,1
9,4 |
|
Итого по растениеводству |
13016
|
70,4 |
|
Молоко
Живая масса КРС
Продукция переработки животноводства |
3800
386
347
|
20,5
2,1
1,9 |
|
Итого по животноводству |
4533
|
24,5 |
|
Продукция прочих производств |
940
|
5,2 |
|
Всего по хозяйству |
18489
|
100 |
Согласно приведенных данных в среднем за 3 года анализируемое хозяйство имеет зерно-свекловичное направление с развитым молочным скотоводством.
Согласно плана развития сельского хозяйства Таловского района на 2003 год СХА «Заря» будет специализироваться на производстве только зерна, сахарной свеклы и подсолнечника.
Основным показателем развития сельскохозяйственного производства является его интенсификация. Интенсивность выражает достигнутый уровень концентрации материальных и трудовых затрат, либо выход продукции на единицу площади.
Показатели, используемые для оценки процесса интенсификации, делятся: на характеризующие её уровень; результативность; экономическую эффективность процесса интенсификации.
Рассмотрим показатели, характеризующие интенсивность ведения хозяйства в СХА «Заря» по данным приведенным в таблице 3.
Таблица 3 – Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства СХА «Заря».
|
Показатели
|
Годы |
2002г к 2001г, % |
|
2001
|
2002 |
|
|
|.Показатели уровня интенсивности
|
|
| |
1.Приходится на 100 га сельхозугодий:
а) основных производственных фондов и текущих затрат за минусом амортизации, тыс.руб.
б) основных производственных фондов, тыс.руб.
в) энергетических мощностей, л.с. |
1334,0
760,0
315,0
|
1373,2
759,2
315,1 |
102,9
99,8
99,9 |
||.Результативные показатели. |
|
|
|
1.Получено на 100га пашни, ц:
зерна
подсолнечника |
1650,4
125,0
|
1647,3
153,1 |
100,0
122,5 |
|
2.Получено на 100га сельхозугодий, ц:
молока
мяса в живом весе |
334,0
10,4
|
362,2
12,3 |
108,4
118,2 |
|
3.Прибыль на 100га пашни, руб. |
10900,1
|
10005,0 |
91,8 |
|||.Показатели эффективности интенсивности |
|
|
|
| 1.Фондоотдача, руб. |
8,82
|
6,08 |
68,9 |
|
2.Годовая производительность труда на 1-го работника, руб. |
11372,5
|
7650,7 |
67,2 |
|
3.Уровень рентабельности (окупаемости), % |
14,0
|
24,0 |
- |
Как видно из таблицы 3 в 2002 году по сравнению с 2001 годом уровень совокупных вложений в расчете на100 га сельхозугодийвозрос с 1334,0 до 1373,2 тыс. руб. или на 2,9%, основных производственных фондов снизился с 760,0 до 759,2 тыс. руб. или на 0,2%. Энергетические мощности остались без изменения. Результативные показатели имели тенденцию к увеличению (кроме зерна). Так 2002 году по сравнению с 2001 годом стоимость валовой продукции на 100 га пашни (подсолнечник) возросла с 125,0 до 153,1 ц или на 22.5%. На 100 га сельхозугодий производство продукции так же возросло. Так производство молока увеличилось с 334 до 362,2 ц или на 8,4%, мяса в живом весе с 10,4 до 12,3 ц или на 18,2%.
Показатели эффективности интенсивности снизились. Так фондоотдача снизилась с 8.82 до 6,08 руб. или на 31,1%, годовая производительность труда соответственно с 11372,5 до 7650,7 руб. или на 32,8%.
Уровень рентабельности в целом по хозяйству в 2002 году составил 24,0%, что на 10,0% выше 2001 года.
Для наиболее полной экономической характеристики СХА «Заря» необходимо рассмотреть ряд показателей, характеризующих его финансовое состояние (таблица 4).
Финансовое состояние характеризуется системой показателей, которые отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Это характеристика конкурентоспособности предприятия, выполнение обязательств перед государством и другими предприятиями. Финансовое состояние отражает все стороны деятельности предприятия.
Из данных таблицы 4 видно, что к концу 2002 года собственный капитал хозяйства незначительно возрос (с 2096 до 2412 тыс.руб.). это увеличение произошло за счет получения прибыли в отчетном году в сумме 316 тыс.руб.
Собственный оборотный капитал на конец года имеет отрицательное значение (-5471 тыс.руб.). Это говорит о том, что у предприятия стоимость собственных оборотных средств значительно ниже собственного капитала. Кредиторская задолженность к концу года увеличилась с 4488 до 5335 тыс.руб. Незначительно снизились заемный капитал и дебиторская задолженность.
Коэффициенты, характеризующие ликвидность средств предприятия, не соответствуют оптимальным значениям. Так коэффициент абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,2 , в хозяйстве на конец года он составляет 0,01. Это говорит о том, что хозяйство может погасить в ближайшее время за счет денежных средств только 0, 01 краткосрочной задолженности.
Таблица 4 – Показатели финансового состояния СХА «Заря».
|
Показатели
|
Значение показателей |
|
на начало года
|
на конец года |
оптималь-ное |
|
1.Собственный капитал
2.Собственный оборотный капитал
3.Заемный капитал без кредиторской задолженности
4.Кредиторская задолженность
5.Дебиторская задолженность
6.Коэффициенты:
- абсолютной ликвидности
- покрытия промежуточный
- покрытия общий
- обеспеченности собственными оборотными средствами
- маневренности собственного капитала
- соотношения привлеченных и собственных средств |
2096
-6026
14431
4488
998
0,002
0,21
1,2
-0,47
-2,87
6,88
|
2412
-5471
14059
5335
793
0,01
0,13
0,89
-0,39
-2,27
5,83 |
0,20-0,25
0,7-0,8
1,5-2
0,1
0,2-0,5
0,5-1 |
