1
Смоленский филиал
Московского университета потребительской кооперации
КУРСОВАЯ РАБОТА
по бухгалтерскому учету
на тему:
«состояние и пути совершенствования
учета труда и его оплаты»
Выполнил: студентка группы 3Бус-202
Новикова Марина Сергеевна
Проверил: к.э.н. Яроцкая Е. В.
Смоленск 2004.
План
Введение.
I. Основные нормативные документы.
II. Организация оплаты труда на предприятии. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Состав затрат на оплату труда, включенных в себестоимость продукции. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Синтетический учет расчетов по оплате труда.
III. Документальное оформление работ и выплат. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты.
Введение
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также премий, доплат, надбавок и соц. льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников формирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за переработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Т. о., трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Новыми направлениями в области соц. гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в соц. защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (соц. страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их финансирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших соц. мероприятий и программ.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты соц. характера.
I. Основные нормативные документы.
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
2. План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.
3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
4. «О коллективных договорах и соглашениях».
5. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд соц. страхования РФ, в Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного мед. страхования».
6. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
7. Кодекс законов о труде РФ.
8. «О подоходном налоге с физических лиц».
9. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.
10. «О внесении изменений и дополнений в статью Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
11. Инструкция по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих на предприятиях в учреждениях и организациях.
12. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям.
13. Порядок исчисления среднего заработка.
14. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ.
15. Методическое пособие по вопросам практики применения законодательства, регулирующего порядок отчислений страховых взносов и средств в государственные внебюджетные социальные фонды.
16. Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве.
17. Инструкция по учету труда и заработной платы для подведомственных предприятий и организаций других отраслей (кроме промышленности и строительства).
II. Организация оплаты труда на предприятии.
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Состав затрат на оплату труда, включенных в себестоимость продукции. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Организация оплаты труда на предприятии.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии.
Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия. В РФ законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда всех видов предприятий.
Максимальный размер заработной платы не ограничивается, регулирование производится посредством налогообложения.
Предприятия самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда, условия премирования сотрудников, штатное расписание.
Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно: тарифной системой, нормированием труда и формой оплаты труда.
Тарифная системапозволяет качественно оценить труд, нормирование – количество затраченного труда, а формы – определить порядок расчета заработной платы.
тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.
Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия (шт., м, т) за единицу времени (час, смену, месяц) или выполнение заданного объема работы в определенных организационно технических условиях.
Существуют две формы заработной платы – сдельная и повременная – с их разновидностями.
Сдельная– форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
Повременная– форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
К разновидностям сдельной заработной платы относятся – прямая сдельная, сдельно-премиальная, косвенная сдельная система, аккордная и сдельно-прогрессивная, а при повременной форме заработной платы различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную.
Труд значительной части рабочих и служащих оплачивается в повременной форме заработной платы. При этом для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего повременщика.
Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть количество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечным результатом труда данного работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда. Размер сумм зависит от результатов работы каждого, его вклада в общие результаты работы предприятия, непрерывного стажа работы каждого на данном предприятии, наличия нарушений трудовой дисциплины и прочих условий, предусмотренных Положением о премировании, разрабатываемом предприятием, в котором также указывается максимальный размер премий и показатели премирования.
При сдельной форме оплаты труда, применяемой тогда, когда можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении или установить на работы плановые, нормированные задания в единицу времени, необходима организация учета выработки. Размер заработка, при сдельной оплате труда в торговых организациях, определяется в процентах от выручки или прибыли.
В соответствии с выбранной на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды, договоры, контракты и другие документы.
Нормальная продолжительность рабочего времени работников на предприятиях, в учреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю.
Для работников, не достигших возраста восемнадцати лет, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени:
- в возрасте от 16 до 18 лет – не более 36 часов в неделю;
- в возрасте от 15 до 16 лет, а также для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул, - не более 24 часов в неделю.
Для работников устанавливается пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. При пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего распорядка или графиками сменности, утвержденными администрацией по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия с учетом специфики работы, мнения трудового коллектива и с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели.
На тех предприятиях, в учреждениях, организациях, где по характеру производства и условиям работы введение пятидневной рабочей недели не целесообразно, устанавливается шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем.
При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не может превышать:
7 часов при недельной норме 40 часов;
6 часов при недельной норме 36 часов;
4 часа при недельной норме 24 часа.
При работе в ночное время установленная продолжительность работы сокращается на один час. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.
Ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра.
Продолжительность ночной работы уравнивается с дневной в тех случаях, когда это необходимо по условиям производства, в частности в непрерывных производствах, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем.
К работе в ночное время не допускаются:
- беременные женщины;
- женщины, имеющие детей до трех лет;
- работающие моложе восемнадцати лет;
- другие категории работников в соответствии с законодательством.
Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.
На тех работах, где это необходимо вследствие особого характера труда, рабочий день может быть в порядке, предусмотренном законодательством, разделен на части с тем, чтобы общая продолжительность рабочего времени не превышала установленной продолжительности ежедневной работы.
Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, сверхурочные работы, оплата простоев не по своей вине рабочих, за работу в ночное время и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам за сдельную работу.
Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.
Оплата труда за работу в сверхурочное время.Работа в сверхурочное время может производиться только с разрешения местного комитета профсоюза. Работа в сверхурочное время оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. К сверхурочным работам не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий установленных законодательством.
Оплата работы в праздничные дни производится:
-рабочим сдельщикам – по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;
-рабочим с часовыми и дневными тарифными ставками – в двойном размере;
-работникам с месячным окладом – в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы.
Состав фонда заработной платы
и выплат социального характера.
В соответствии с инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части:
-фонд заработной платы;
-выплаты соц. характера;
-расходы не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам соц. характера.
Фонд заработной платы включает:
-оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава;
-оплату за неотработанное время (оплату ежегодных отпусков и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
-единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользование отпуска, стоимость бесплатно выдаваемых в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и др. единовременные поощрения, включая стоимость подарков);
-выплаты на питание, жилье, топливо.
Выплаты соц. характера– компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без соц. пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествии за счет средств организации, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство.
Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам соц. характера.К этим расходам относят:
-доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям).
-страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд соц. страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;
-выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;
-стоимость выданных бесплатно фирменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
-командировочные расходы;
-расходы, выплаченные взамен суточных, и др.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении соц. выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.
Состав затрат на оплату труда,
включаемых в себестоимость продукции.
Начисленные работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:
-расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
-расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования и установке, осуществлением капитальных вложений;
-выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления;
-доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала.
На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственные результаты, высокие достижения в труде, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда).
Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств спец. назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение дополнительным хозяйством и иные соц. потребности; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты не связанные непосредственно с оплатой труда.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Учет заработной платы и других начислений ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы удержанных из зарплаты налогов; суммы, удержанные по исполнительным листам; суммы, удержанные за брак, по возмещению материального ущерба, в погашение подотчетных сумм и др. удержаний.
По кредиту счета 70 отражают суммы начислений заработной платы, суммы премий за счет ФМП, суммы начисленных пособий за счет отчислений на государственное соц. страхование, пенсии и другие аналогичные суммы.
Сумма начисленной заработной планы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Сальдо по счету 70 есть задолженность предприятия своим работникам по зарплате.
Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность предприятия перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дт20, 23, 25, 29, других счетов, Кт70.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовление и приобретением производственных запасов, оборудованием к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дт07,08, 10, 11, 12, 15, и Кт70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 88, 81, 96 и кредиту счета 70.
Начисления доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт87 Кт70.
При недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, а также при наличии других, не покрываемых прибылью обязательств, начисление доходов осуществляют за счет резервного капитала и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт86 Кт70, 75.
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течении года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течении года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
