МИНИСТЕРСТВО ОБШЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КАФЕДРА МЕНЕДЖЕМЕНТА
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему "Особенности налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в период становления рыночной экономики России."
Студент-дипломник ________________________________ Стадникова И.А.
Научный руководитель ______________________________ к. э. н. Черкасова Л .Ф .
Рецензент_________________________________________ начальник ГНИ
по г . Волжскому
__________________В. Г. Ужегов
Допустить к защите в ГАК
Зав. кафедрой менеджмента
_______________________
«______»___________1998г.
В О Л Г О Г Р А Д, 1998г.
С О Д Е Р Ж А Н И Е :
Введение . 3
Г Л А В А 1 5
1. Развитие предпринимательства в России 5
2. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса. 15
Г Л А В А 2 24
1. Налоговый механизм индивидуального предпринимательства в рыночной экономике России. 24
2. Проблемы налогообложения предпринимательства и пути его совершенствования на современном этапе.2. Проблемы налогообложения предпринимательства и пути его совершенствования на современном этапе. 46
З А К Л Ю Ч Е Н И Е 56
Л И Т Е Р А Т У Р А 58
П Р И Л О Ж Е Н И Я №№ 1 - 8
Введение .
Люди занимались бизнесом на протяжении тысячелетий .Создавались и погибали целые государства , перекраивалась политическая карта мира ,менялся характер взаимоотношений между государственной властью и гражданами - бизнес жил. В результате мировым сообществом накоплен огромный опыт в организации бизнеса и в определении его места в жизни людей , в том числе малого бизнеса и частного предпринимательства ,как наиболее массовых и распространенных форм .
В странах с развитой рыночной экономикой предпринимательская деятельность ассоциируется с такими понятиями , как личная свобода , независимость ,способность реализовать свои потенциальные возможности и увеличить имеющийся капитал. Предприниматели пользуются уважением в обществе и всемирной поддержкой со стороны государства .
В России , многочисленные примеры криминальных методов создания начального капитала и приобретения за бесценок бывшей государственной собственности при одновременном обнищании большинства населения , не способствовали уяснению преимуществ и достоинств предпринимательской деятельности большинством граждан. Для многих жителей России предпринимательская деятельность стала вынужденным методом борьбы за существование в условиях ,когда государство отказалось выполнять даже минимальный объем своих обязательств по отношению к ним.
Достаточно негативно на развитие частного предпринимательства и рыночных отношений сказалось отсутствие четкого, научно - обоснованного и последовательно реализуемого курса рыночных преобразований в России .
Среди важнейших проблем , волнующих практически всех без исключения , была и остается налоговая политика государства . Со страниц газет, с экранов телевизоров и по радио мы слышим самые разнообразные, порой противоположные суждения о мерах, которые необходимо принять чтобы улучшить собираемость платежей в бюджет и перекрыть пути ухода от налогообложения . При этом все не забывают ратовать за усиление регулирующей функции налогов .
По мнению самих предпринимателей , действующая налоговая система тормозит развитие малого предпринимательства . Так считают ,например , 49% занимающихся бизнесом в районах и 61 , 1 % - в городах Липецкой области1
Трудности становления рыночной экономики России , эволюция малого бизнеса в условиях необходимости перевода рыночной экономики с либеральной на социально ориентированную модель , предполагают достаточную актуальность рассмотрения особенностей, проблем и путей совершенствования налогообложения индивидуального предпринимательства .
Г Л А В А 1
1. Развитие предпринимательства в России
Предпринимательство в России имеет глубокие исторические корни, специфику и традиции, которые, к сожалению, в определенные периоды эволюционировали в направлении, противоположном процессу общемирового развития.
До недавнего времени российскДо недавнего времени российское и союзное законодательство не предусматривали такой формы деятельности граждан, как индивидуальная трудовая деятельность. Такое понятие, как "предпринимательская деятельность" употреблялось только в Уголовном кодексе, как преступное деяние.
Принятые законы СССР"Об индивидуальной трудовой деятельности( от 19. 11. 1986 года), "О кооперации в СССР ( от 01. 07. 1988 года) являлись той нормативной базой, на которой в дальнейшем основывались более поздние нормативные акты, регулирующие предпринимательскую деятельность
граждан.2
Характеризуя вышеуказанные законы, несмотря на их прогрессивное значение для недавних социалистических времен, можно отметить, что они сильно урезали индивидуальную трудовую деятельность граждан. Наиболее серьезный недостаток- категорическое запрещения использования наемного труда, который прямо увязывали с получением нетрудовых доходов ("эксплуатация человека человеком").
Легальное определение предпринимательской деятельности впервые было закреплено в Законе РСФСР"О предприятиях и предпринимательской деятельности (от 25. 12. 1990г. ). В соответствии со ст. 1 этого закона" Предпринимательская деятельность (предпринимательство) представляет собой инициативную, самостоятельную деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли.
С момента введения в действие нового Гражданского кодекса РФ ( с 01. 01. 1995г. ) для граждан,занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица предусмотрена новая форма, именуемая как индивидуальный предприниматель.
Предпринимательская деятельность- это самостоятельная , осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленное на систематическое получение личного дохода от пользования имуществом, продажа товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Исходя из признаков предпринимательской деятельности без образования юридического лица, объем полномочий индивидуального предпринимателя следующий:
от своего имени индивидуальный предприниматель заключает хозяйственные договора, причем он свободен в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора;
может быть истцом и ответчиком в суде и пользоваться всеми правами истца или ответчика,предусмотренными гражданским процессуальным законодательством;
является самостоятельным плательщиком налогов.
Индивидуальный предприниматель выступает как самостоятельный субъект гражданских правоотношений и в соответствии с новым Гражданским кодексом РФ на предпринимательскую деятельность граждан распространяются правовые нормы, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.
Таким образом формирование правовой основы и процесс определения предпринимателей как социально- общественного слоя осуществлялся за сравнительно короткий период и практически на наших глазах.
Федеральным законом"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"( № 88- Ф3 от 14. 07. 1995года), наряду с физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, субъектами малого предпринимательства определены коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает: в промышленности- 100, в строительстве и на транспорте- 100, в сельском хозяйстве и в научно- технической сфере- 60, в оптовой торговле- 50, в розничной торговле и бытовом обслуживании населения- 30, в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности- 50 человек.
С самого начала периода на рыночные отношения в экономике законодательная и исполнительная власть Российской Федерации предпринимала усилия по созданию единой системы государственной поддержки малого предпринимательства. К настоящему времени эта система включает в себя:
-Государственный комитет Российской Федерации по поддержке и развитию малого предпринимательства, на который возложена задача координации деятельности органов исполнительной власти, Федерального фонда поддержки малого предпринимательства и общественных объединений предпринимателей, а также контроль за соответствием затрат на осуществление Федеральной программы конечным результатам;
-Федеральную программу государственной поддержки малого предпринимательства, основным источником финансирования которой являются отчисления части средств, получаемых от приватизации объектов, находящихся в федеральной собственности;
-Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, основными целями деятельности которого являются финансовое обеспечение Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства и участие в финансировании региональных и межрегиональных программ;
-Региональные фонды и центры поддержки малого предпринимательства.
Вместе с тем специалисты отмечают, что в условиях хронического недофинансирования цели "Программы" недостаточно четко сформулированы и скорее напоминают направления расходования средств; конкретные проблемы предпринимателей заменены большим комплексом мероприятий по "совершенствованию системы государственной поддержки малого предпринимательства", ориентированным на задачи органов государственной власти.3
Во исполнение закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Волгоградской области « от 2.10.96г. №85-ОД.Постановления главы администрации от 23.12.97г. №721» Об утверждении Программы государственной поддержки Во исполнение закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Волгоградской области « от 2.10.96г. №85-ОД.Постановления главы администрации от 23.12.97г. №721» Об утверждении Программы государственной поддержки и развития предпринимательства в Волгоградской области на 1998-2000гг.» созданы и функционируют соответствующие областные структуры: Управление, Совет, Региональный центр, Фонд поддержки и развития, общественные организации предпринимателей.
В г. Волжском Волгоградской области до недавнего времени , несмотря на кризисную ситуацию в экономике, подобные административные структуры не создавались, хотя процесс объединения предпринимателей и деловых кругов города для защиты своих интересов активизировался. В связи с этим решение городского Совета народных депутатов № 63/2 от 22 апреля 1998 года утверждено «Положение о координационном Совете по развитию предпринимательства в г. Волжском», «Программа муниципальной поддержки и развития предпринимательства в г. Волжском на 1998-2000г.г.» и «Основные мероприятия по реализации программы муниципальной поддержки и развития предпринимательства в г. Волжском».
В настоящее время значительная часть населения России так или иначе связана с малым предпринимательством ( бизнесом)- это несколько миллионов реальных собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства, прошедших суровую школу воспитания в российских условиях.
Малое предпринимательство стало весомым социально-экономическим явлением, а занятые в нем являются очень активной частью общества. Здесь большей частью сосредотачиваются те, чьи опыт и знания оказались невостребованными в системе государственной собственности. Они сделали свободный выбор, предпочитая самостоятельную предпринимательскую деятельность на свой страх и риск- работе по найму.
Российское малое предпринимательство обладает некоторыми, отличающими его от предпринимательства зарубежных стран особенностями:
-совмещение в рамках одного субъекта малого предпринимательства нескольких видов деятельности, невозможность, в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;
-стремление к максимальной самостоятельности, в то время, как значительная часть зарубежного малого бизнеса работает на условиях субподряда, франчайзинга и т. д. ;
-общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом ;
-низкий управленческий уровень, недостаток знаний опыта и культуры рыночных отношений;
-высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке, усугубленной дезорганизацией в системе государственного управления и нарастающей криминализации общества;
-неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого бизнеса;
-работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и коньюктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.
Эти и многие другие характерные особенности становления предпринимательства в России напрямую связаны с основными проблемами , мешающими развитию нормальных рыночных отношений и частного предпринимательства в целом : ограниченность внутреннего спроса при сильном давлении зарубежных производителей и недостаточность ресурсов для перестройки производства; неурегули Эти и многие другие характерные особенности становления предпринимательства в России напрямую связаны с основными проблемами , мешающими развитию нормальных рыночных отношений и частного предпринимательства в целом : ограниченность внутреннего спроса при сильном давлении зарубежных производителей и недостаточность ресурсов для перестройки производства; неурегулированность отношений собственности; фрагментарность и противоречивость законодательства; теневой оборот и хронические неплатежи; слабая кредитно- финансовая система и т. д.
В комплексе внешняя среда для малого предпринимательства становится все более неблагоприятной . Происходит активный процесс концентрации производства и капитала наряду с установлением финансового, имущественного и управленческого контроля за ранее самостоятельными предпринимателями со стороны финансово- промышленных групп и более крупных кампаний.
Это, и ряд других факторов, способствовало появлению такого специфического явления, как рост так называемых " микропредпринимателей" или " челноков". " Челноки", заполнившие блошинные рынки дешевыми товарами из Турции, Китая, и других стран, не всегда охвачены правовым полем предпринимательства, так как ввозят товары как бы для личного потребления и реализуют их как имущество, принадлежащее им на правах личной собственности, практически без налогообложения. Естественно, для многих это единственное средство выживания.
В то же время это и основная питательная среда для уклонения от налогообложения в силу многочисленности и неучтенности "челноков", недоработанности налогового законодательства.
На состоявшейся в г. Волгограде в середине марта научно- практической конференции « Актуальные проблемы развития малого бизнеса. Диалог: власть- предприниматель» отмечено, что в Волгограде, например, насчитывается 11 тысяч предприятий малого бизнеса, тогда как примерно в одинаковых по количеству населения Ростове и Воронеже соответственно 30 и 24 тысячи.
Доля участия малых предприятий в сфере строительства составляет 30%, промышленности 20%,торговле- 40%.4
Информация об изменении численности налогоплательщиков- физических лиц- индивидуальных предпринимателей и частных практиков в целом по Российской Федерации характеризуется следующими данными:
| | Численность по состоянию на |
| | 1 января |
1сентябр |
1 марта |
| | 1993г. |
1994г. |
1995г. |
1996г. |
1996г. |
1997г. |
Индивидуальные предприниматели ичастные практики ( тыс. чел.)
|
523, 2 |
1024, 0 |
1873, 1 |
2696,5 |
3053, 5 |
3625, 5 |
Изменение численности к 1993 г. |
100 |
195, 7 |
358, 0 |
515, 4 |
583, 8 |
693, 3 |
Ежегодный темп роста в % |
|
195, 7 |
182, 9 |
144, 0 |
113, 2 |
118, 8 |
За 1992 год было зарегистрировано и поставлено на учет в налоговых инспекциях 523,2 тыс. предпринимателей. За 4 года численность этой категории налогоплательщиков выросла почти в 7 раз.
С 1 сентября 1996года, в связи с принятием решения о присвоении этой категории физических лиц идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) проводится их переучет.5
Количество деклараций поданных в 1996году увеличилось по сравнению с 1993годом в 3, 3 раза. Доля подоходного налога уплаченного по декларациям возросла в 5, 4 раза.
| Г О Д |
Кол-во деклараций тыс. шт. |
Подоходный налог, уплаченный по декларациям млрд. руб. |
Удельный вес суммы налога, уплаченной по декларациям в общей сумме подоходного налога, % |
1993г. |
860 |
33, 9 |
0, 8 |
1994г. |
1079 |
279, 6 |
1, 6 |
1995г. |
1811 |
980, 8 |
2, 7 |
1996г. |
2815 |
2436, 8 |
4, 3 |
Однако не вызывает сомнения тот факт, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи декларации, то есть скрывает свои истинные доходы.
Так к 1 апреля 1996 года добровольно декларировали свои доходы 2, 2 млн. человек , и в период с 1. 04. 1996 года до 1. 01. 1997 года по требованию налоговых органов декларации подали еще более 600 тыс. человек, что составило 23% от граждан, представивших отчеты о своих доходах. За занятие предпринимательской деятельностью без государственной регистрации, за неподачу декларации или искажение данных, заявленных в декларации, к административной ответственности привлечено 230, 1 тыс. человек.
По результатам проверок 2, 7 млн. деклараций доначислено около 400 млрд. рублей подоходного налога и санкций или 24% от начисленной суммы налога. Но это только то, что удалось выявить.
По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом вне контроля находится значительная часть граждан, которые уходят от налогообложения. В основном это «челноки» - как российские, так и иностранные.1
В г. Волжском Волгоградской области динамика роста предпринимателей без образования юридического лица складывается следующим образом:
| 1994 год |
1995 год |
1996 год |
1997 год |
предприниматели без образования юридического лица, чел. |
5411
|
7575 |
10304 |
12633 |
Изменения численности к 1994 году, % |
- |
140, 0 |
190, 4 |
233, 5 |
ежегодный темп роста, % |
- |
140, 0 |
136, 0 |
122, 6 |
Структура предпринимателей по видам выполняемых работ и услуг в 1987 году составила:
Всего: |
12633 чел.
|
100% |
|
-посредническая деятельность |
447 чел.
|
3, 5% |
|
-торгово-закупочная деятельность |
10666 чел.
|
84, 4 % |
|
-медицинское обслуживание |
71 чел.
|
0, 6 % |
|
-бытовые услуги |
112 чел.
|
0, 9 % |
|
-прокат видеокассет |
206 чел.
|
1, 6 % |
|
-коммерческая деятельность |
115 чел.
|
0, 9% |
|
-нотариальная деятельность |
11 чел.
|
0, 1 % |
|
-другие виды услуг |
1005чел.
|
8, 0 % |
